1绪论
1.1选题动机
2006年6月26日，纽约公共图书馆举行了一个捐赠仪式，“股神”巴菲特承诺向比尔•盖茨摩下的慈善基金会捐款300亿美元，加上同时承诺的向其他四个基金会的捐款，总金额共计370亿美元，占巴菲特个人财产总额的85%。两年之后的6月，微软总裁比尔•盖茨接受英国BBC电视节目《Newsnighi》访问时宣布下月正式退休，同时将个人财产830亿全部捐给名下的慈善基金会，不为自己及子女留下一分钱。而事实上，美国等发达国家多年来公益慈善事业发展得如火如茶，除了文化与宗教上的原因之外，其良好的税收政策也是不可忽视的重要力量。改革开放以来，我国在经济蓬勃发展的同时，居民收入差距也在不断扩大，严重影响了社会主义和谐社会的建立。而作为收入第三次分配的慈善捐赠在缓解收入分配矛盾问题上起着一定的作用。近年来党中央、国务院高度重视公益慈善事业的发展。党的十六届四中全会明确提出要“健全社会保险、社会救助、社会福利和慈善事业相衔接的社会保障体系”，而党的十六届六中全会再次将公益慈善事业提上日程，表示要“发展慈善事业，完善社会捐赠免税减税政策，增强全社会慈善意识”党的十七大提出把发展慈善公益事业作为社会保障体系建设的重要补充，为新时期慈善事业发展指明了方向和重点。2008年12月5日，胡锦涛总书记在会见中华慈善大会代表时指出:慈善事业是改善民生、促进社会和谐的崇高事业。2008年我国汉川地区以及今年青海玉树地区发生的严重地震灾害均得到全国各地的大力捐助，这些都表明我国对公益慈善事业日益重视，但我国公益性捐赠还存在着很多问题，税收政策相对不够完善，在一定程度上抑制了公益慈善事业的进一步发展。因此，研究与公益性捐赠有关的各种税收政策，并根据中国经济社会发展的现状，进一步完善促进中国慈善事业发展的税收政策，建立完整的适用中国慈善组织和慈善捐赠主体的税收政策体系，具有十分重要的理论意义和现实意义。
12国内外文献综述
1.2.1国外研究情况综述
国外一些发达国家对慈善捐赠的研究比较深入。概括而言，这些研究主要集中在“捐赠的动机”，“捐赠的影响因素”，“政府支出对私人捐赠的排挤效果”等方面。一由于美国的慈善事业发展一直相对比较完善，所以在研究领域也一直走在前面。慈善捐赠税收政策效应的理论研究开始于20世纪60年代，主要是对个人所得税和公司所得税的效应研究。其最早的研究始于schw (1968)①。他将社会捐赠作为一种商品，通过捐赠需求函数来分析税收政策对捐赠额的影响程度，证实了税收政策对捐赠产生的价格效应和收入效应。他采用美国国内收入局C股份公司1936一1961年的加总时间序列数据，将平均捐赠额作为因变量，平均税率、税后收入以及其他变量构建的税收价格作为自变量进行了回归。研究表明，捐赠的价格弹性在一1.06到一2.0之间，而收入弹性在0.53到1.34之间，说明捐赠扣除对慈善捐赠起着很重要的作用。埃斯特尔•詹姆斯(EstelleJames)和苏珊•罗斯一阿克曼(1986)在对非营利组织进行研究时归纳出其三个重要特征:1.法律上、结构上具有非营利性;2.提供了“对社会有益的”服务;3.从事慈善事业，收入的一部分来源于免税的社会捐赠。
2公益性捐赠的相关理论分析
2.1公益性捐赠的几个基本问题
2.1.1公益性捐赠的相关概念界定
要界定公益性捐赠的概念，首先要明确什么是公益与捐赠。公益，即公共利益，狭义来讲可包括教育、卫生、救济等大众福利事业，而广义而言它是指公众可能要求的任何领域，只要是为公共利益服务并可执行者，皆属公益性。①而根据我国《公益事业捐赠法》，公益事业主要是公共和福利事业，具体包括:救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;教育、科学、文化、卫生、体育事业;环境保护、社会公共设施建设以及促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业②。捐赠又名赠与，是指捐赠人自愿将自己的财产无偿转让给受赠人所有的行为③，其中捐赠人与受赠人均包括自然人，法人以及其他组织等。捐赠的分类有很多种:(1)按照捐赠的行为主体来分，有个人捐赠、集体捐赠;(2)按照捐赠的利益关系来分，有纯粹利他性捐赠、互利性捐赠;(3)按照捐赠指向的领域来分，有公益性捐赠、救济性捐赠和其他捐赠;(4)按照捐赠的实施方式来分，有直接捐赠(直接提供给受益对象)、关联捐赠(通过中介组织);而捐赠的范围，已由传统的捐钱捐物扩大到捐赠人力服务(如志愿者义工服务)，捐赠资产(如货币资金、固定资产)，捐献身体器官(如眼角膜、肾脏、肝脏)，捐赠个人珍藏(如古董、手稿、字画)等等屯而公益性捐赠只是捐赠中的一种，是一种社会资金的再分配，对于加强人民团结与互帮互助、促进经济持续发展、缩小居民收入差距、构建和谐社会都有着重要作用。税法中的公益性捐赠是指公益、救济性捐赠(以下简称公益性捐赠)，是指纳税人通过中国境内非盈利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。综上所述，本文界定的公益性捐赠是指自然人、法人以及其他组织等为资助社会公共福利事业，直接或通过中介组织将自己的资金或实物自愿无偿让予受赠人的行为。公益性捐赠税收政策所涉及的范围包括捐赠人税收政策和中介组织税收政策两部分。
2.非营利组织
在现代社会中，社会组织首先分为两大类，即政府组织与非政府组织，其中，非政府组织又可以分为营利组织与非营利组织。所以按顺序来说，非营利组织也常被称为第三部门。非营利组织困on-Profit rganizations，简称NPo)，即不以营利为目的的组织。非营利组织形式多样、种类繁多，其定义至今仍然存在较多争论，与其他部门活动的边界也难以明确界定。在英文文献中一般将其描述为慈善、公益的第三部门志匾组织。通常非营利组织有如下特征:(l)非营利性。这里的非营利性强调该组织成立和存在不应为拥有者谋求利润。 (2)非政府性。一非政府性是指这些组织应脱离于政府，具有民间性。(3)公益性或互助互益性。非营利组织从事的活动大多都具有社会公益性的特点，或者能够使会员从中受益，有互助互益的特点。(4)独立性。是指非营利组织在组织形式上不依附于其他组织机构，能控制自己的活动。社会团体、基金会、民办非企业单位多数应是由民间投资举办的，是独立的法人单位。
3我国公益性捐赠及其税收政策评价.............16
3.1我国公益性捐赠现状及存在的主要问题..........16
3.1.1我国公益性捐赠的发展现状..........16
3.1.2阻碍我国公益事业发展的原因分析..........18
3.2现行公益性捐赠税收政策评价..........20
4公益性捐赠税收政策的国际借鉴..........30
4.1国外对公益性捐赠实施的税收政策..........30
4.2国外公益性捐赠税收政策的借鉴..........36
5鼓励我国公益性捐赠的税收政策建议..........38
5.1完善公益性捐赠者的所得税税收政策..........38
结论
在会计制度方面，要加强对非营利组织会计核算和资金运作的监管，规定非营利组织必须编制年度会计报表，有关部门对其会计报表进行审计。我国目前还没有专门针对非营利组织的税务会计制度，这很大程度上影响了非营利组织的税收征收与管理，特别是对所得税的征纳影响更大。我国非营利组织会计制度与税法规定有很多不一致，例如税法规定纳税人的收入和支出的计算要实行权责发生制，而小型非营利组织多以收付实现制作为会计核算基础。因此，构建一套完整的非营利组织税务会计制度对于完善我国税务会计体系、增强非营利组织资金运作透明度进而提高其公信力、简便其税收征纳都有着十分重要的意义。
税务部门应简化免税申请程序，使企业和个人的绝大部分捐赠都能享受到免税优惠政策，降低其捐赠成本;税务机关可授权享有捐赠扣税权限的公益性组织直接开具可冲抵应纳税额的票据，来简化税收减免程序。另外还可以将开具捐赠票据的任务转交给接受汇款的金融机构来简化手续、提高效率。这些制度的成功实施需要非营利组织有完善的财务核算系统，能够与银行及时对账，需要慈善组织的开户银行与其签订契约，通过银行进行的捐赠由银行来开具捐赠票据，别外还需要税务机关和政策部门进行统筹和配合，以有效地鼓励捐赠。
参考文献
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