1绪论
1.1研究背景及研究意义
1.1.1研究背景
税收遵从，又称纳税人遵从。①近些年来，国际上对税收遵从问题的研究层出不穷，其重要的根源就在于纳税人的税收不遵从行为已成为一个世界性难题困扰着各国税务部门。二十世纪七十年代，在美国开始了以研究偷逃税为起点的税收遵从的研究。1972年，阿林厄姆和桑德姆建立了A-S模型，贝克尔(Becket，1968)关于犯罪经济学的研究和阿罗(Arr0w，1970)关于风险与不确定性经济学的研究是A一S模型的两大理论基础。此后，国外其他学者又不断深入研究并且检验扩展这两个模型，比如通过使模型的假设条件变化、加入一些影响要素以及研究因素之间的相互作用的方式使所研究模型更贴合于实际状况。在此之后，一个非常重要的发展是在研究税收遵从过程中引入行为学、心理学等学科理论与研究方法，从而达到了更好地诊释纳税人的行为的目的。国内对于税收遵从的研究还处在起步阶段，以国外研究成果的总结和借鉴为主。如张文春、一郑文辉在其《国外纳税遵从的理论与方法综述》一书中就比较系统地介绍了国外税收遵从理论和研究方法。但是近些年来，也出现了一些相对深入的研究成果。如梁朋于2000年和贾绍华于2002年在研究税收流失问题过程中分析了纳税人逃税的决策问题。纳税成本相关问题的研究着重在李林木的书作《税收遵从的理论分析与政策选择》中被展开。虽然一直以来，税收服务研究仍旧是国内的热点话题，但从纳税人税收遵从角度来研究纳税服务问题，目前我国国内还为数不多，属于纳税服务理论中非常有研究意义的论题。
1.1.2研究意义
首先，从理论意义看，在国内开展税收遵从与纳税服务问题的研究，有助于我国税收理论体系的完善，特别是有助于税收管理理论视野的开拓和研究程度的深入;从国内情况来看，从税收遵从角度研究纳税服务具有现实意义。我国目前的现实情况是:纳税人税收遵从水平较低对于此方面的研究还比较欠缺。所以在深入研究税收遵从与不遵从根源的基础上，探索讨论提高税收遵从度的对策，并着重研究纳税服务，对于解决税收流失问题和完善税收制度都有较大的实践价值。其次，从国际趋势角度来看，从税收遵从角度研究纳税服务具有深远意义。客观角度看，政府管理包括税收管理要适应市场经济的发展。随着1980年以来发达市场经济国家在公共管理上的重大变革，税收管理也逐渐由以税务当局为中心转变到以纳税人为中心，从把纳税人当作“被管理者”转到视他们为“客户”。我国作为发展中国家，虽然经济、税收环境与发达市场经济国家大有不同，但是随着我国越来越全方位地融入经济全球化洪流和市场经济体制的改革完善，尽早在充分考虑我国国情的基础上吸收发达国家税收管理中注重税收遵从的理念和经验，在研究和制定税收政策的过程中关注纳税人，对于我国税收管理的完善无疑具有深远意义。
1.2研究思路和研究方法
1.2.1研究思路
本文主要分五部分，这五部分内容构成了文章的主体框架。第一部分为对文章基本问题的介绍与分析，其中包括研究背景及意义、研究方法、论文的创新与不足;第二部分进行了税收遵从与纳税服务的基本理论分析。文章在简述了税收遵从和纳税服务有关基本概念的基础上，从经济学、心理学、信息不对称理论三个角度对税收遵从理论进行了分析;第三部分为税收遵从与纳税服务关系的一般性分析，这部分内容是本文的核心，也是文章主要的创新与价值所在。由于国内外对税收遵从与纳税服务之间关系的研究较少，所以本文将尝试探索出二者间的辩证关系，从而总结出基于税收遵从角度研究纳税服务的意义;第四部分为我国纳税服务现状及其基于税收遵从角度的评价。本部分为第三部分理论在我国的具体体现，着重论述了我国现阶段纳税服务缺陷对税收遵从水平的影响，从而引出构建新型纳税服务体系的必要性;最后在借鉴国外纳税服务先进经验的基础上提出了为提高我国税收遵从水平的纳税服务体系构建的具体建议。
2税收遵从与纳税服务基本理论分析
2.1税收遵从基本理论分析
2.1.1税收遵从概述
20世纪80年代美国国税局研究部牵头组织的“税收遵从研究课题组”较早对税收遵从下过明确定义。他们认为“遵从申报的要求，意味着纳税人在适当的时间填写所有要求填写的纳税申报表，并且根据《国内收入法典》、规章条例和填写申报表时所适用的法院裁定准确地申报应纳税额”。①由于该定义仅强调纳税申报，并且是针对美国纳税人而言的，因而此后不少学者对税收遵从的定义作了进一步的修订。比如Blumenthal在1998年根据美国的《国内收入法典》的要求，把税收遵从分为三个部分:一是及时申报;二是准确报告;三是按时缴税。②还有些学者对税收遵从作了更简洁的定义。如Bergman认为，对税法的遵从意味着严格遵照税收法典的法律规定。③sarker认为，“税收遵从可以定义为纳税人对所在国税法的遵从程度”，一并且认为，用各种可能的方法培养纳税人自觉遵从就是税收管理的目标。④因此，概括地说，税收遵从实际上就是纳税遵从或纳税人遵从即纳税人对税法(包括税收法律、法规和规章制度)的遵从程度，它同我国通常所说的“依法诚信纳税”本质上是一致的。“税收遵从”这一概念在我国的首次正式提出是在《2002年-2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中，指的是纳税人依照税法规定履行纳税义务，除了确认某种具体和抽象的税收负债以外，此种义务还包括给付义务、①作为义务、②忍受义务③和不作为义务等。
3税收遵从和纳税服务一般性关系.............20
3.1税收遵从理论是纳税服务的经济...........20
3.2纳税服务以提高税收遵从度为目标...........23
3.3纳税人税收遵从状况一定程度上反映...........27
3.3.1我国纳税人税收遵从现状...........27
3.3.2我国纳税人对纳税服务水平的现实...........28
4我国纳税服务现状及其基于税收遵从...........31
4.1我国纳税服务的发展演变...........31
4.2我国纳税服务的现状及基本评价...........33
4.2.1我国纳税服务的基本现状...........33
4.2.2我国纳税服务的基本评价...........34
5提高我国税收遵从水平的纳税服务体系...........38
5.1国外纳税服务经验的借鉴...........38
5.2我国基于税收遵从的纳税服务体系...........43
结论
树立正确的纳税服务意识是构建基于税收遵从角度的纳税服务体系的基础。如果思想问题不解决，纳税服务的状况就难以从根本上得到改善。纳税服务意识的提升可以从根源上转变税务工作人员对工作的态度，从而保证纳税人的需要得以满足，合法权益受到法律韵保护，促使纳税人做出税收遵从行为。因此，观念的转变是改善纳税服务现状的首要任务。税务机关和税务人员要以纳税人的需求为导向，把税收服务贯彻于税收工作的整个过程。具体表现为以下三个方面:树立征纳双方法律地位平等的理念。进一步强化对等意识，依照法律的要求，纳税人在履行纳税义务的同时享有税务机关为其提供优质服务的权利，切实建设服务型的税务机关，消除官本位的思想，尊重纳税人的主体地位，最大限度地提高纳税人遵从度。
树立满足纳税人合理需求的理念。税务机关要及时地分析与细分纳税人不同群体的不同需求，根据纳税人的实际需要改变服务的内容与方法，在提供普遍服务的基础上，针对纳税人比较关注的热点难点问题制定差异化与个性化的服务，改进服务方式，丰富服务内容，创新服务机制，提高服务质量与税收管理水平。有关如何满足纳税人合理需求的阐述将在下文完善纳税服务的第四个措施中详细展开。树立公正执法是对纳税人优质服务的理念。各级税务机关要通过严格执法、规范服务，为纳税人创造一个公平、公正的税收环境。在执行税收政策时，要严格依照税收法律法规，公平的对待每一个纳税人;同时在税收执法的过程中不祠私情、秉公执法、文明服务，做到在服务中执法，在执法中服务，真正体现公平公正的执法。
参考文献
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