引 言
税收是国家取得财政收入的一种手段，是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，依照法律规定参与国民收入分配的活动。根据权利义务相对等原则，纳税人在承担依法纳税义务的同时，享有在法律允许的范围内，通过经营活动和个人事务活动的安排，实现减轻税负的目的的权利。简而言之，如果依法纳税是纳税人应尽的义务，那么合法节税就是纳税人应当享有的权利。这就是税收筹划最本质的内涵。具有合法意义的税收筹划产生于 20 世纪 30 年代的英国。此后，随着税收筹划相关理论的研究不断向深度和广度扩展，税收筹划逐渐成为一门具备独立的理论基础和完整的体系架构的学科。国外对税收筹划的研究，主要可以分为两类：一类是以税收法律法规及税收理论、政策为研究对象的基础理论研究；一类是以有效利用各种税收政策、为纳税人提供纳税策略为目的的实践操作研究。税收筹划是在 20 世纪 90 年代初，随着我国市场经济的不断发展，由西方国家传入我国的。虽然税收筹划在国内出现的时间较晚，但税收筹划在国内发展的速度较快，税收筹划受到越来越多的学者、企业和个人等不同层面的关注与重视，甚至被誉为“21 世纪朝阳产业”。但是，目前国内对税收筹划的研究主要从经济学角度着手，研究的重点主要集中在税收筹划的经济原理、经济效应、社会效应以及税收筹划的具体方式上，对税收筹划的法律问题较少探讨。事实上，税收筹划是一项涉及经济、管理、法律等多方面内容的综合活动。税收筹划不仅是一项经济活动，需要从经济学角度进行研究，税收筹划更是一项法律活动。如果欠缺法学理论与法律规范的支持和引导，税收筹划实际操作的进行和完整规范体系的形成会受到影响，税收筹划进一步的发展会受到制约。鉴于此，本文从法学角度着手，对税收筹划的法律问题进行研究，为税收筹划寻求理论依据。
第一章税收筹划的学理分析
西方社会流行两句话：“世界上有两件事是不可避免的，那就是税收和死亡”和“愚者逃税，蠢者偷税，智者避税，高者筹划”。在美国，一直有这样一种观念：人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的，每个人都可以这样做，不论他是富翁，还是穷光蛋。随着我国社会经济的不断发展，税收筹划这个概念正在日渐走进人们的视野，为人们所认知与接受。那么，如何界定税收筹划的概念、如何认识税收筹划的特点、种类和功能便是我们认识税收筹划首要解决的问题。
一、税收筹划的概念特点
（一）税收筹划的概念界定
国外许多权威书目都对税收筹划概念进行过界定和论述，税收筹划在国外已经是一个比较成熟的概念。国内对税收筹划的认识和界定还处在一个发展过程中。国内已有的资料对税收筹划有各种各样的界定，但还没有权威的或者公认的概念，本文拟对国内外专家学者已有的各种观点进行梳理总结，在此基础上提出税收筹划的本文界定。
1.税收筹划概念界定的各种观点
世界上最具权威性的荷兰国际财政文献局（LBFD）在《国际税收词汇》中认为：税收筹划是指通过纳税人经营活动和个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。1印度税法专家 N•J•雅萨斯威在《个人投资和税务筹划》中认为：税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。2美国南加州大学的 W•B•梅格斯博士在《会计学》中认为：“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划。..少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在”，他还说，“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划”。3我国法学学者刘剑文认为：税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内根据政府的税收政策导向，通过对经营活动的事先筹划与安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得“节税”的税收利益的合法行为，它具有合法性、筹划性和目的性三个特征。4我国经济学学者盖地认为：“纳税筹划亦称税务筹划，税务筹划是指纳税人(法人、自然人)依据所涉及到的现行税法(不限一国一地)，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“‘允许’与‘不允许’、‘应该’与‘不应该’以及‘非不允许’与‘非不应该’的项目、内容等，对经营、投资、筹资活动进行旨在减轻税负(少缴税或者缓缴税)的谋划和对策”，并认为：“纳税筹划的基本实质是节税。节税是在遵守现行税收法规制度的前提下，当存在多种纳税方案可供选择时，纳税人以减轻税负为目的，可以选择最低的方案”。5
我国经济学学者张中秀认为：“税收筹划是同时站在征纳双方的角度对征税管理和纳税义务进行筹划，以期达到最佳的征收效果或减少税收支出、降低税收成本的行为”，“税收筹划可以分为税务筹划和纳税筹划两个部分。税务筹划指税务部门为充分实现税收的调节功能和堵塞税收漏洞而进行的筹划，包括立法环节的筹划和征管环节的筹划..纳税筹划指纳税人在非违法情况下，以减轻税收负担和实现涉税零风险为目的，而进行的避税、节税和税负转嫁活动”。
2.税收筹划概念界定的本文分析
本文首先对税收筹划概念界定的各种观点作一梳理。上述各种观点都从不同角度或简洁或详细地界定了税收筹划的概念，道出了税收筹划最主要的内涵：通过经济活动的安排以达到减少税负的目的，但在筹划主体和筹划行为的法律性质的认识上存在分歧。上述观点在对税收筹划主体的认识上存在分歧：一种观点仅从纳税人的角度来界定税收筹划，认为税收筹划仅指纳税筹划，包括荷兰国际文献局、N•J•雅萨斯威、W•B•梅格斯、盖地和刘剑文；另一种观点从纳税人和税务机关两个角度来界定税收筹划，认为税收筹划包括税务筹划和纳税筹划，如张中秀。上述各种观点在对税收筹划的法律性质的认识上也存在分歧：第一种观点认为税收筹划是一种符合法律规定的行为，包括 N•J•雅萨斯威、W•B•梅格斯、盖地和刘剑文；第二种观点认为税收筹划是一种非违法行为，既包括合法的节税筹划、转税筹划，也包括非违法的避税筹划，如张中秀；第三种观点在概念界定上未对税收筹划行为的法律性质作表述，如荷兰国际文献局。
第二章 税收筹划的法理分析....................15
一、税收筹划行为的合法性探析.................15
二、税收筹划行为的构成要件分析................22
第三章 我国税收筹划的制度完善..................28
一、我国税收筹划制度的现状评述................28
二、我国税收筹划制度的完善建议................33
结论
税收筹划在国内越来越受重视，对税收筹划的研究也越来越多。但是目前国内对税收筹划的研究多是从经济学角度着手，税收筹划法学研究的缺乏已经制约了税收筹划在国内的进一步发展。本文从法学视角入手，对税收筹划的概念、特点、分类和法制功能进行阐释，着重对税收筹划的合法性和构成要件进行分析，将税收筹划界定为合法行为，将税收筹划的构成要件界定为行为要件、结果要件、主观要件和主体要件；在此基础上，重点分析我国税收筹划制度的现状并提出相应的完善建议，以期对我国税收筹划的发展有所裨益。但本文只是进行理论上的探讨，具体制度的构建还有待进一步的研究。特别是税收筹划制度问题突出，《税收基本法》的缺失和以行政规章为主的税收立法结构导致的税收立法不合理问题，税收执法的随意性和税收执法缺乏监督导致的税收执法不到位问题，税务中介机构的规章制度的不健全和专业人才的缺乏导致的税务中介机构的不完善问题，都有待进一步的研究与解决。任何理论都需要在实践中不断完善，税收筹划在我国具有很大的发展空间，通过不断推进税收筹划理论研究，不断完善税收筹划相关立法体系，税收筹划制度的现状将会逐步改善。
参 考 文 献
1．丛中笑：《税法原理》，吉林大学出版社 2009 年第 1 版。
2．丛中笑：《通晓财税业务》，辽宁人民出版社 2005 年第 1 版。
3．刘剑文：《税法专题研究》，北京大学出版社 2002 年第 1 版。
4．[日]北野弘久：《税法学原论》，陈刚、杨建广等译，中国检察出版 2001 年第 4 版。
5．[日]金子宏：《日本税法》，战宪斌、郑林根译，法律出版社 2004 第 1 版。
6．贺志东：《如何有效合理避税》，机械工业出版社 2004 年第 1 版。
7．方卫平：《税收筹划》，上海财经大学出版社 2001 年第 1 版。
8．唐腾翔、唐向：《税收筹划》，中国财政经济出版社 1994 年第 1 版。
9．刘剑文主编：《税法学》，人民出版社 2003 年第 2 版。
10．金人庆：《中国当代税收要论》，人民出版社 2002 年第 1 版。