1导言
1.1选题的背景
我国科教兴国战略和全面建设小康社会奋斗目标的全面实施，以人为本、全面、协调、可持续科学发展观的深入贯彻落实，都以教育的发展和科教的进步为前提。财政教育投资是教育事业发展的物质保证，财政预算内教育支出在教育投资中起主导作用，是教育发展规划纲要实施的核心指标，是财政支出重要的组成部分。2010年印发的《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010一2020)》明确指出:“到2020年我国教育事业基本实现教育现代化，基本建成学习型社会，进入人力资源强国行列”;“实现更高水平的普及教育、形成普及全民的公平教育、提供更加丰富的优质教育、健全体系完备的终身教育、健全充满活力的教育体制”，同时提出“健全以财政投入为主、多渠道筹集教育经费的体制，增加财政性教育投入，调动全社会办教育的积极性，完善受教育者合理分担机制;加强管理，提高经费使用效益”，“特别提出到2012年要实现国家财政性教育经费支出占国内生产总值40/0的目标”①。这是各级政府均要落实的任务，很有针对性。上述任务的完成，需要高强度的教育投入。据测算，为了实现2020年的教育战略目标，需要广泛动员各种社会资金投入教育，要在200了年全社会教育总投入达到GDP的4.7%的基础上，再增加2.3个百分点的教育投入，即达到全国GDP的7?0左右，其中:财政性经费投入占GDP4.5%②。
财政教育投资的重要性随社会经济的发展而突显，西方经济学家早在十七世纪中叶就开始认识到了。随着资本主义社会发展，对有关国家的经济发展投入要素以成本一收益方法计算研究证明了教育对于个人命运和促进国家经济社会发展的观点，从而提出了人力资本概念，并证明了财政教育投资是人力资本投资的最主要方式，对经济增长发挥着比物质资本投资更为重要的作用，并通过对人口的文化素质提高，推动社会的全而进步。改革开放以来，财政教育投资快速增长，我国教育事业发展迅速，全面普及了九年免费义务教育，基本普及了高中阶段教育，高等教育也进入了大众化发展阶段，建成了世界最大规模的教育体系。但是，我国是一个发展中国家，百业待兴，中央政府和地方政府的财力都非常紧张，同时，我国是人口大国，农村人口比重较大，人口受教育年限较短，人民群众对教育投资需求较大。与世界中、上等收入国家相比，我国人均教育经费的绝对值和教育投资占GDP比重的相对值都较低，财政教育投资不足，依然是教育事业发展的主要“瓶颈”，难以满足国家和广大人民群众对教育规模发展与教育质量的期望①。财政教育投资是关系国家民族兴衰成败的重要投资。我国财政教育投资问题不仅表现在投资总量不足，而且有限的财政教育投资资金绩效发挥不充分，主要表现:没有建立财政教育投资绩效评价指标体系，更没有利用绩效评价指标体系来评价财政教育投资，以更好促进财政教育投资绩效作用的发挥。
在社会主义市场经济条件下，按照公共产品理论，教育是准公共产品或混合产品，对教育投资是一种区别于物质资本的人力资本投资。经济社会的迅速发展，财政教育投资提供的正规学校教育已无法满足广大人民群众不断增长的对各级各类教育的需求。义务教育这种典型的公共产品供给，财政教育投资也不是唯一的投资者，私人也是教育产品的供给者，因此，教育产品应由全社会投资提供。况且，财政教育投资占教育投资总量比重2008年达72.06%，也是财政支出的重要组成部分，预算内教育经费占财政教育投资比重2008年达92.69%，在全社会教育投资中起主导作用，是教育事业发展的核心指标，财政教育投资政策对全社会教育投资具有较强的调控和引导作用，因此，财政教育投资及其绩效问题解决好了，教育投资主要问题基本可以解决好。当然，财政教育投资作为全社会教育投资的重要组成部分，也必须与社会其他教育投资相互促进才能更好地发挥效用。选择《财政教育投资及其绩效研究》作为博士论文研究课题，还因为本人在财政部门从事过教育经费的管理工作，对这个问题的现实状况有过较深入的了解。
2相关概念界定
为了研究我国财政教育投资及其绩效问题，首先应对相关概念作基本的界定。
2.1教育及其性质
1教育概念与分类
根据《现代汉语词典》的解释，教育是指培养新生一代，准备从事社会生活的整个过程，主要是指学校对儿童、少年、青年进行培养的过程。这是对教育概念的最一般解释。事实上，教育的内涵非常丰富，我们可以从不同的角度对教育进行分类。
(l)广义教育和狭义教育。广义的教育是泛指一切对人的指导、教化和培育。狭义教育主要指由各种教育机构提供的教育。
(2)正规教育和非正规教育。正规教育，又可以分为学校正规教育(或称为普通教育)和非学校正规教育。学校正规教育，受教育者一般是指没有参加工作的青少年，在学校正规教育机构接受系统教育;非学校正规教育，受教育者往往是成年人，在非学校正规教育机构接受短期的、专门技术的训练。这种教育形式多种多样，如各类培训中心。非正规教育指的是任何教育机构以外的一种学习形式。如人们在家中、在工作岗位等非正规教育机构学习到不少专门知识或专门技术，这种学习形式被称为“千中学”。
(3)基础教育和高等教育。两者均指学校的正规学制教育。根据1995年颁布的《中华人民共和国教育法》，我国的学制教育分为学前教育、初等教育、中等教育、高等教育几个层次。其中前三个层次称为基础教育。基础教育是为社会培养合格劳动力、合格公民的重要时期，它在我国教育发展战略中具有重要地位。我国国务院2001年颁布的《关于基础教育改革与发展的决定》指出:“基础教育是科教兴国的奠基工程，对提高中华民族素质，培养各级各类人才，促进社会主义现代化建设具有全局性、基础性和先导性作用。保持教育适度超前发展，必须把基础教育摆在优先地位并作为基础设施建设和教育事业发展的重点领域，切实予以保障。”这意味着我国已把基础教育与能源、交通、通信等基础设施建设一起纳入经济、社会的整体发展规划中，将基础教育视为科技兴国的奠基工程。同时，将基础教育发展水平作为衡量社会发展的重要尺度，体现了政府对如何有效配置教育资源、提高基础教育质量的关注(裴娣娜，2004)。
高等教育是指对完成所有基础教育层次后的受教育对象继续实施的高一个级次的教育，其目的在于培养各行各业的专业人才。按照培养层次的不同，高等教育又分为专科教育、本科教育和研究生教育，其中研究生教育又分为硕士和博士两个层次。按学生是否全职在读，可分为全日制教育和非全日制教育，后者包括函授、夜大、电大等形式。按完成教育后学生是否获得学历证明，高等教育可分为学历教育和非学历教育。高等教育承担着培养高级专门人才、发展科学技术文化、促进社会主义现代化建设的重大任务①。高等教育是人类文明进步与繁荣的重要标志，是经济社会发展的重要力量源泉。在经济社会协调发展进程中具有巨大的推动力，大学的兴旺日益成为国家富强的标准②。
第三部分 中国财政监管改革的路径设计........... 39-50
一、法理上有效监管的前提条件........... 39-41
(一) 明确而清晰的目标 ...........39
(二) 监管当局需具有独立性........... 39-40
(三) 足够的监管资源........... 40
(四) 有效的执行力 ...........40
(五) 监管的综合性........... 40
(六) 成本—效率监管........... 40-41
(七) 监管标准和行业结构的有效性........... 41
二、我国财政监管的法律现状........... 41-43
(一) 存在监管空白与监管重复........... 41-42
(二) 重复的机构和人员设置........... 42
(三) 监管机构缺乏独立性............42
(四) 缺乏有效的外部协调机制...........42-43
三、我国的财政监管路径设计........... 43-49
(一) 财政监管的目标 ...........43-44
(二) 监管机构的独立性........... 44-45
四、路径选择...........49-50
结论
本文的研究对象是我国财政教育投资及其绩效问题，本文以公共产品理论、人力资本理论、财政教育支出基本理论为基础，根据财政教育投资的内涵、特点及教育投资绩效表现特点和表现方式并结合我国的实践情况，在总结创新的基础上构建了一套财政教育投资绩效评价的指标体系，并运用这个指标体系对我国近十几年来(有些方面为近几年)财政教育投资绩效的状况作出了较全面的评价，对我国财政教育投资及其绩效状况给出了初步的基本判断。
一、教育事业是准公共产品，按照公共产品理论，在社会主义市场经济条件下提供投资主体既可以是政府，也可以由私人或社会提供，但政府是主要提供者。
二、自20世纪90年代以来，我国财政教育投资的绝对规模不断增加，财政教育投资总额和预算内教育经费都基本呈现随着财政收入增加而不断增加的趋势。但与国际同时期经济发展水平国家或同类型发展中国家比较，教育投资、财政教育投资、预算内教育经费占GDP比重仍有较大差距，没有达到《教育法》规定目标，财政教育投资总量供给仍不能满足经济社会发展对教育的需求。
三、我国教育投资来源的多渠道格局正在形成，但形成的过程缓慢，财政教育投资仍是最重要的主体。财政教育投资在绝对量和相对量上均存在短缺，且其使用效率有待进一步提高。在三级教育结构配置中存在地区差距和城乡差距日益扩大趋势。
四、我国财政教育投资存在的主要问题是总量不足和资金相对短缺。其问题形成的主要原因是政府财政政策未能有效引导全社会教育资源进入教育领域、教育费附加政策作用显失、财政教育投资存在使用效率损失、对教育机构缺乏激励政策、现行税收制度对教育投资的制约等。
五、解决我国财政教育投资总量不足和资金相对短缺的lb]题，首先，政府要进一步加大财政教育投资的力度，确立全社会办教育的理念;其次，以立法和社会公开监督的形式保证财政教育资金总量的增加和分配使用的科学合理，并通过税收和市场相结合形式吸引社会资金包括国际资金投入教育领域。同时调动全社会办教育的积极性，政府应借鉴国外财政教育投资的经验，将行之有效的经济手段引入教育领域，如财政贴息、专项教育国债、教育彩票、项目合作等。
参考文献
[1]Ettredge, M. and R. Greenberg. Determinants of Feehttp://sblunwen.com/czlw/ Cutting on Initial AuditEngagements. Journal of Accounting Research, 1990.28(1): 198-210
[2]AllenT.Craswell,Jere R.Francis and Stephen L.Taylor.Auditor Brand NameReputation and Industry specialization. Journal of Accounting and Economics,1995(December)20:297-322
[3]Defend M.，T.J.Wong and Shuhua Li.The Impact of Improved AuditorIndependence on Auditor Market Concentration in China. Journal of Accountingand Economics,2000:49-66
[4]Albert L. Nagy，Joseph V. Carcello. Client Size, Auditor Specialization andFraudulent Financial ReportingfJ].Managerial Auditing Journal, 2004, 19(5):651-668
[5]Balsam, S., Krishnan, J. and Yang, J. S. Auditor Industry Specialization andEarnings QualityfJ]. Auditing:a Journal of Practice & Theory, 2003, 22(2):71-79
[6]BrianW. Mayhew, Kimberly A. Dunn. Audit Firm Industry Specialization andClient Disclosure Quality[J].Review of Accounting Studies,2004, 19(1):35-58
[7]Defond,ML.，Francis, J. R. and Wong, T. J. Auditor Industry Specialization andMarket Segmentation: Evidence from Hong Kong[J]. Auditing: a Journal ofPractice & Theory,2000,19(1 ):49-66
[8]Gramling,A. A., Johnson, V. E., Khurana, I. K. The Association between Audit Firm Industry Experience and Financial Reporting Quality[M].Working Paper,Georgia State University,2001
[9]Krishnan,G. V. Does Big 6 Auditor Industry Expertise Constrain EarningsManagement? [J]. Accounting Horizons,2003,17(supplement):1-16
[10]MarkH. Taylor. The Effect of Industry Specialization on Auditor's Inherent RiskAssessments and Confidence Judgments. Contemporary Accounting Research,2000,17(4):693-712