1.导论
1.1研究背景
随着市场经济的发展，注册会计师的职业环境也在不断的变化。上世纪末至今，大公司会计造假案件的连续发生一方面使相关的会计师事务所面临巨大的诉讼赔偿，甚至破产，另一方面也使来自各方面的利益相关者更加依赖第三方审计，以判断公司披露财务信息的可信度。事务所审计风险和所提供服务重要性的提高使得以“四大”为代表的会计师事务所开始探索新的审计模式—以风险评估为核心的审计模式，以避免“诉讼爆炸”和“深口袋”理论带来的不利影响，把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”上，把风险的评估范围扩大到企业的整个经营环境之中，从企业的整体分析可能转化为审计风险的企业风险，制定合理的审计计划，提高审计质量。审计收费一直是审计研究中的热点问题之一，中国审计市场的发展与我国证券市场的产生和发展密切相关。随着我国审计市场的不断完善，我国监管部门对审计市场的监管和对上市公司信息披露的要求也在不断的完善。国家计委在1999年颁布的《中介服务收费管理方法》中对审计收费提出了几点要求:(1)在政府指导下双方协商定价;(2)在平均工时成本费的基础上考虑必要的税金和合理的利润，并结合市场供需状况;(3)审计收费应体现服务的复杂性、事务所的资质等级和社会信誉。这些原则性指导意见的提出并没有为实际工作中的审计收费提供明确的标准，只做了原则性的指导，但也是我国监管机构对审计收费监管制度不断完善的一个重要标志。
我国《注册会计法》、《公司法》以及《证券法》等相关法规中都对注册会计师的法律责任做出了相应的规定。注册会计师在审计工作中面临着潜在的诉讼风险和监管风险，一旦上市公司经营失败，那么经营失败可能导致的审计失败就会使相关联的会计师事务所面临被起诉的风险，一旦被起诉，会计师事务所可能会要承担连带赔偿责任，而且还会使事务所的社会声誉遭到严重的影响，最终导致客户的流失，甚至对会计师事务所的持续经营产生威胁。但、是，审计市场中以及注册会计师行业内部都存在激烈的竞争，会计师事务所为了争取客户可能会展开价格战，通过竞相压低审计收费来争取客户，进而谋取更大的市场份额。然而，会计师事务所在经营中要保证行业正常利润，如果审计收费定得过低，那么势必就要在审计的过程中压低审计成本，甚至减少某些必要的审计程序，导致注册会计师在审计的过程中不能获取充分、适当的审计证据，无法将审计风险降至可接受的范围之内。还有另外一种情况，个别上市公司为了保持良好的社会声誉，掩盖公司存在的问题，会通过提供高额的审计收费购买审计意见，向利益相关者传递不实的信息，这种情况下的审计风险也非常大。较大的审计风险不仅会让会计师事务所面临较大的潜在损失，还会严重影响审计质量，不能向审计报告的使用者提供准确有效的信息，影响利益相关者进行经济决策，也不利于审计市场的健康发展。
我国学者关于审计收费影响因素的研究起步较晚，2001年，证监会发布《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号—支付会计师事务所报酬及其披露》，规定了上市公司要在其年度财务报告中披露支付给会计师事务所的报酬，我国学者才具备开展对审计收费相关问题进行实证研究的条件。目前，我国学者对审计收费的相关问题研究并不成熟，相关的监管措施还在不断的完善，审计市场也正在向好的轨道上迈进，审计收费问题研究的外部环境也越来越好了。2006年2月，中华人民共和国财政部颁布了新的审计准则。新的审计准则体系对注册会计师审计行业产生了全面、深刻的影响，引发了注册会计师审计行业的又一次变革。新的审计准则体系从制度上明确了审计理念的根本转变—从传统的以账项为导向的审计模式转变为以风险为导向的审计。在风险导向审计理念下，注册会计师在审计中应当首先评估被审计单位的业务环境和可能存在的重大错报风险，按照评估的结果制定审计计划，配置审计资源，尤其对审计、风险较大的领域要予以更多的关注，以将审计风险降至可接受的水平上。
2审计收费相关概念
2.1审计收费的构成
过高的审计收费容易影响审计人员的独立性，产生购买审计意见的行为，导致注册会计师发表不合理的审计意见，过低的审计收费会使审计人员在审计的过程中减少必要的审计程序，增加审计风险，还有可能引起行业中的恶性竞争，审计收费过高或者过低都会影响审计质量，为了保证审计质量和向社会公众传递信息的公允性和有效性，会计师事务所应当合理的制定审计收费。《中国注册会计师职业道德规范指导意见》第五章第二十七条规定，注册会计师在确定审计收费时应当考虑:1专业服务所需的知识和技能。所需专业人员的水平和经验。3每一专业人员提供服务所需的时间。4提供专业服务所需承担的责任。审计工作是利用注册会计师的专业服务进行的，无论是有形的产品还是专业服务性质的工作都是以货币表现为最终价值的体现，与普通商品一样，审计工作的货币表现—审计费用包括审计成本和事务所的正常利润。风险导向的审计模式下，审计成本不仅仅指在审计过程中发生的实际资源的耗费，还包括事务所可能承担的潜在损失成本，即《道德规范》中提到的“提供服务人员所需承担的责任”。为保证审计质量，合理的审计收费应当基于《道德规范》中的规定来确定，根据被审计单位的整体情况制定审计计划，确定审计的程序、范围、时间、所需专业人员的数量、专业服务所需的水平，进而确定审计收费，不能反向操作。
中注协发布了一系列要求注册会计师在审计中着重关注审计风险的规范性条款。风险导向的审计模式要求注册会计师在进行审计收费时重点关注注册会计师面临的审计风险，被审计单位的财务风险越高，那么财务风险转化为审计风险的可能性越大，较高的审计风险将使注册会计师在审计的过程中要施加更多的细节测试和实质性测试，以便于将审计风险降至可接收的水平上。较高的财务风险会使审计的过程关注的事项较多，需要增加审计程序，对审计证据的要求也较高，因此要求提供专业服务的人员具有较好的专业水平和丰富的经验。审计收费的构成中，会计师事务所正常利润通常是基于行业平均利润水平之上的，因此对审计成本的把握和控制是审计收费的制定中需要谨慎加以考虑的，审计成本的制定与审计风险密切相关，这也对注册会计师的专业素养提出了较高的要求。
3 财务风险相关概念.......... 30-37
3.1 财务风险理论......... 30-32
3.2 财务风险的评估——功效系数法......... 32-37
3.2.1 功效系数法的优点......... 32-33
3.2.2 功效系数法的计算原理......... 33-37
4 假设的提出和变量的选择......... 37-44
4.1 假设的提出及解释变量的选择......... 37-42
4.1.1 盈利能力......... 37-38
4.1.2 偿债能力......... 38-39
4.1.3 营运能力......... 39-40
4.1.4 发展能力......... 40
4.1.5 综合财务风险系数......... 40-42
4.2 控制变量的选择.........42-44
4.2.1 被审计单位的规模......... 42
4.2.2 事务所规模 .........42-44
5 实证研究设计......... 44-46
5.1 模型的选取......... 44
5.2 实证研究思路......... 44-45
5.3 样本选择......... 45
5.4 数据来源......... 45-46
结论
在不到十年的时间里，审计收费相关问题的研究在我国已经取得了丰硕的成果，不仅加深了大众对审计市场的了解，还在一定程度上推动了审计市场的发展。目前，我国审计市场收费问题还有很多需要完善之处，本文谨提出以下几点建议，希望可以对推动审计市场的健康发展提供一点参考。
首先，应当增强注册会计师的风险意识。通过本文的研究发现，我国注册会计师在审计过程中并未充分考虑财务风险因素，而在注册会计师进行会计报表审计的过程中，完全可以透过各项财务数据并结合自己的专业知识评估被审计单位的财务风险;注册会计师应当不断提高自身的职业素养和专业知识，在执业的过程中充分的考虑各项风险因素，严格遵守审计准则，谨慎执业，保证审计质量，肩负起向社会上利益相关者提供可靠审计信息的社会责任。
其次，要规范审计定价体系。目前我国的事务所的规模和水平参差不齐，从本文的研究中可以发、现，事务所规模与审计收费有显著的相关性。可以看出小规模事务所为了争取更多的市场，在审计定价方面低于规模较大的事务所，虽然有品牌溢价以及专业人员资源等因素的影响，但是以低价吸引更多的客户也是主要影响因素之一，监管部门可以规范事务所收费信息披露制度，实现审计费用的双向披露，以防有关上市公司不按规定披露审计费用，使得审计收费更加透明，通过不同事务所费用的对比，也有利于监管部门的监管，有效抑制事务所之间的不正当竞争行为，还可以使审计收费相关问题的研究数据来源更加完整，增加研究结果的价值。而且，相关的法律法规也应当对与审计收费相关的条款做出确切的规定，而不是只做原则性的规定，甚至可以设置巨额的损失赔偿条例来规范注册会计师谨慎执业，强化注册会计师的刑事责任，使注册会计师在审计中真正的关注审计风险。所以，在我国有必要规范审计定价体系，以促进我国会计师事务所整体水平的提高。
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