1.导论
1.1研究背景、目的及意义
1.1.1研究背景
善款如何善用，这是全国人民甚至世界人民所焦虑的。此次汉川地震救灾款物审计凸现了诸多亮点，其一，就是变传统的事后审计为过程跟踪审计。事后审计虽然也能够审出问题，但造成的损失却己经无可挽回了。而过程跟踪审计，一方面能够极大程度的减少损失，因为能够及时的发现问题，及时向资金使用部门提出整改建议;另一方面能够起到更大的震慑作用。审计从根本上说不是为了发现问一题，也不是为了惩罚违法者，而是为了使参与者不敢挪用、乱用善款善物，能够做到物尽其用。其二，这次审计不是审计部的单打独斗，而是集合了公众的力量。•审计署在5月26日公布了地震救灾款物审计举报电话和网址，向社会征集线索。目前每天可以收到举报邮件40条左右，举报电话约70个。审计尽管是审计部门的工作，但仅靠审计部门的工作人员，显然是不可能尽善尽美的。我们要相信公众的力量，群众的力量是无穷的，这样就能够做到集思广益。事实也证明，这是相当有效的。几天前审计署发布的坟川地震救灾物资审计第1号公告中的部分案例就来自群众的举报。这也是审计署第一次在审计过程中向社会公告查实的问题。其三，是审计部门的信息公开，只要发现问题，就及时向社会公布。国家审计署6月12日发布了汉川地震抗震救灾资金物资审计情况公告(第1号)，公告曝光了救灾款物审计发现的3起违法违规事件。
这次非常规审计取得了较好的效果，增强了政府公信力，给捐赠者和受厂-赠者递交了一份较为满意的答卷。之所以采用非常规审计，从侧面反映了现有救灾款物审计体系的不足，而这次非常规审计的成功，则给我们探讨现有体系存在的问题并对之进行完善提供了契机。因此本文研究的目的一方面是基于汉川地震救灾款物审计与国外相关案例对比分析，寻找现有救灾款物审计体系的不足;另一方面，汉川地震救灾款物审计采用的是全程审计、跟踪审计，将关口前移，这实际上是刘家义审计长的“审计免疫系统”理论的一次成功实践，因而笔者试图将“免疫系统”论的思想融入到现有救灾款物审计体系中对之进行完善。
1.1.2研究意义
救灾款物审计体系方面的研究目前还很少，较多的是关于汉川地震救灾款物审计中出现的问题及对策方面的文献。，较为深入、系统地探讨这个主题的文献迄今还比较缺乏。介绍国外先进经验的文献凤毛麟角，而对救灾款物审计体系评述以及完善的文献更可以说是前无古人，笔者就希望在这些方面做一些大胆尝试，文笔也许会比较稚嫩，观点或许不够深刻，但是笔者希望这篇论文在科研领域能起到抛砖引玉的作用。同时，中国是自然灾害发生最频繁的国家之一，因此完善救灾款物审计方面的研究非常必要，这将有利于我们今后从容应对可能发生的自然灾害带来的相关挑战，有利于国计民生和社会稳定。
1.2文献综述
1.2.1国外文献
国外这方面的研究，较少有以个人为单位进行的，一般是国家或国际相关的机构或组织对救灾款物领域甚至更广泛一点，应急机制等的研究。因此，对国外文献的综述，我将以机构或国家为单位进行。2005年1月，即在印度洋海啸发生不久，INTOSAI立即展开相关工作。INTOSAI认为其作为一个自治的、独立的、非政府组织，有责任将其集体经验智慧运用于加强救灾款物责任和增强其透明度;作为最高审计机关，它认为其有责任保护公共资金支出安全。因此，笔者认为，该报告可以作为国际组织相关研究成果的代表，极具价值。笔者对该报告进行梳理，包括以下内容:首先，对灾害援助部门概述的需求。因为当诸如2004年12月26日发生的巨型海啸一样的灾难发生时，获取受灾地区需求、众多捐赠者捐赠的款物的信息非常重要。对援助部门的概述对于计划、监控国际救灾款物流非常重要。如果没有这样一个概述或总观，那么就会存在浪费或者发放救灾款物时不健康攀比的风险。不健康攀比再加上缺乏责任制也能导致救灾款物从源头到目的地过程中严重的欺诈、腐败、低效风险。缺乏透明度和部门概述，会阻碍我们总结从国际层面提供救灾款物的经验教训，不利于下次灾害发生时进行准备。INTOSAI对已到位的、用于救灾款物流计划、协调、监控的数据库进行评定，看其是否能提供海啸相关援助的总览及审计索引。
2.救灾款物审计体系现状评述
2.1救灾款物审计体系的一般描述
笔者将主要从审计主体、审计目标、审计依据、审计方法等方面对现有救灾款物审计体系进行描述。现有救灾款物审计主体主要是国家审计，发挥的是主导作用，民间审计和内部审计的作用较弱，而且三者之间几乎没有信息沟通机制。国家审计的主导作用主要是由抗震救灾和救灾款物的特殊性决定的。在一般情况下，这种格局不会出现太大问题，然而当大型自然灾害或其他突发事件发生时，这种相对单一的主体模式就会无法应对突如其来的挑战。在大型灾难中，会出现灾情严重，来自各界的捐赠金额大，救灾款物收集、管理、分配、公告时间紧迫、事关重大、范围广、内容细、任务艰巨等问题，救灾款物审计更是范围广，内容细，任务重，时间长，这对审计资源、审计方式方法、审计组织管理效率等，提出了前所未有的挑战，仅仅依靠国家审计是远远不够的。因此，民间审计、内部审计也应充分介入，发挥合力，这样才能在这种危急关头发挥好审计应有的作用，避免不必要的损失发生。对于社会筹集的资金，基于受托经济责任关系，我们应充分发挥民间审计的作用。民间审计属于受托审计，由具备特定资格的人员对被审救灾款物使用情况、管理效益以及信息披露真实性、合法性和效益性发表独立审计意见，独立性较强。而内部审计是各相关机构自身对资金使用情况和使用效益经行监督、检查。内.部审计的作用也不容忽视。
3.完善救灾款物审计体系的对策思考 ...........56-80
3.1 完善思路——基于免疫系统论.........56-60
3.2 救灾款物审计体系的完善 .........60-80
3.2.1 救灾款物审计体系完善依据......... 60-65
3.2.2 救灾款物审计体系的完善目标.........65-66
3.2.3 救灾款物审计体系的完善原则......... 66
3.2.4 完善后的救灾款物审计体系......... 66-70
3.2.5 完善后救灾款物审计体系的运行......... 70-78
3.2.6 应注意的问题 .........78-80
4.本文研究的主要结论、创新点、局限性.........80-84
4.1 本文的主要研究结论......... 80-81
4.2 本文的主要创新点......... 81-82
4.3 本文的局限性及后续研究 .........82-84
结论
本文的主要结论可归纳如下:
(1)现有救灾款物审计体系存在一系列问题:审计主体相对单一，国家审计占主导地位，民间审计和内部审计的作用较弱;审计目的不适应新环境的要求;审计依据的法律法规不健全，相关审计准则还属真空地带;审计方式、方法比较落后，审计方式主要是事后审计，审计方法主要是传统审计。这些问题可以概括为单一性、片面性、以及滞后性。
(2)针对上述问题，笔者认为应将审计“免疫系统”论思想融入其中，对该体系进行完善。笔者提出了完善途径，即通过三个维度实现这种融合，三个维度分别是空间、时间、目标三个维度。其中，空间维度指的是审计主体，包括国家审计、民间审计、内部审计。时间维度是指事前、事中、事后三阶段的划分。审计不应停留在事后审计，而应该注重事前介水，关口前移，全程监督。目标维度是指问责制和透明度。
(3)完善后体系的运行，应主要从三方面着手:技术、体制、制度。其中制度包括法律和准则。笔者认为国家审计、民间审计、内部审计三种主体应打破旧有格局，建立新的日常沟通、交流机制，探索制定我国的救灾款物审计准则。
(4)完善后的救灾款物审计体系摈弃了原有的瘤疾，内容更加丰富全面，最重要的是具有了“保护”“清除”“修补”三大免疫功能，而且“保护”或“预防护功能被放在突出位置。
参考文献
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