基于模糊综合评价法的S公司内部控制评价会计研究

本文是一篇会计论文，通过本文的研究为 S 公司构建了科学的内部控制评价指标体系，并运用模糊综合评价法对其进行评价，这种方法的运用使得评价结果由定性转化为定量，一方面有利于该公司在同一时点对计算出的各指标评价结果进行相互比较，另一方面有利于公司不同年份间同一指标评价结果的纵向比较，对公司完善内部控制评价具有一定的现实意义。

1 绪论

1.1 研究背景
在企业治理中，内部控制是其重要的组成部分，有效的内部控制能够促进企业经营目标的实现、为企业规避运营风险提供可靠的保障。随着世界各国经济实力的迅速发展，市场竞争也日益激烈，而企业内部控制的缺失会导致经营、财务等方面的重大损失，因此管理者也开始重视企业内部控制水平的提高。自美国《萨班斯—奥克斯利法案》颁布以来，全球各个国家对内部控制的重视程度都上升到了前所未有的高度。
2008 年，我国颁布《企业内部控制基本规范》，该文件缓和了我国长期以来内部控制框架缺失的局面，但是这些规范更多的是定性的理念、要素、框架，实施的难度大，执行的有效性也难以评判。随后于 2010 年 4 月颁布了《企业内部控制配套指引》，其中的《内部控制评价指引》（以下简称《指引》）明确提出：“企业围绕内部控制五要素对企业内部控制设计与运行的情况进行评价”。从这一指引可以看出，内部控制评价在企业的治理和发展中尤为重要。内部控制评价的关键在于对内部控制实施的有效性进行的评价，对其存在的缺陷提供有效的依据，进而促进企业提高经营质量，更好的健康发展。
本文研究对象 S 公司是一家建筑施工企业。本文以内部控制的规章制度为基础，围绕内部控制五要素，完善该公司的内部控制综合评价体系，能够为国内正在进行这方面研究的建筑施工企业提供实践价值。
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1.2 研究目的和意义
本文以内部控制五要素为基础，以 S 公司为案例，构建 S 公司内部控制综合评价体系，对其内部控制实施过程中存在的问题，提出具有针对性的建议。本文的研究意义在于以下几点：
第一，内部控制评价有利于 S 公司内部控制的完善与执行。内部控制贯穿于 S 公司经营管理的各个方面，而内部控制评价是是内部控制改进与执行过程中的重要信息反馈渠道，起到了承前启后的关键作用。因此，该公司建立内部控制评价体系是必要的、合理的。通过对内部控制的各环节进行评价，以便于及时发现缺陷提出优化改善的针对性建议，将内部控制真正落到实处，确保制度的有效执行。
第二，内部控制评价有利于 S 公司的持续发展。S 公司在经营发展的过程中，内部控制评价影响着公司整体的生存与发展，因此合理有效的内部控制评价对企业来说尤为重要。实施有效的内部控制评价能够提高董事会、管理层和员工实现自身目标的能力, 降低经营管理过程中的工作失误，及时发现并改善公司发展过程中存在的问题，从而有利于公司的稳定发展；也使公司整体以更好的条件实现整体目标，内部控制评价可以为管理者提供决策依据，减少来自外部、内部各种信息的干扰，从而有利于公司更优、更强的可持续发展。
第三，内部控制评价有利于 S 公司市场竞争力的提高。以目前的状况来看，建筑施工企业的内部控制仍旧是企业内部管理中的薄弱环节。S 公司面临空前激烈的市场竞争，
要赢得市场，就必须对公司内部控制评价问题引起足够的重视。《企业内部控制基本规范》为我国企业提供了内部控制的整体框架和要求，以此规范为蓝本结合该公司自身的实际情况和行业特殊性，为该公司构建内部控制综合评价体系，使其评价结果由定性转为定量，一方面有利于该公司在同一时点对计算出的各指标评价结果进行相互比较，即为横向比较，另一方面有利于公司不同年份间同一指标评价结果的纵向比较。并使其及时发现、改善内部控制的缺陷，在经营中起到风险防御和经济活动管控的作用。因此，S 公司及时开展内部控制评价有利于提高市场竞争力。因此，公司的经营和发展与内部控制评价息息相关。
S 公司管理经营者应在公司内部积极开展内部控制评价，促进公司健康可持续发展，进而使 S 公司立足于竞争激烈的市场环境中。
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2 内部控制评价理论基础

2.1 内部控制概念界定
内部控制概念是通过企业的发展而不断发展和完善的，其产生于企业经营管理过程的需求。美国于 1949 年首次对内部控制作出了权威性定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护其财产、保护其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，促进既定的管理政策得以实施而采取的各种方法和措施。”之后，于 1992 年发布的《内部控制——整体框架》中将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为达成经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标提供合理保证的过程。内部控制包括五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督活动。”这一定义影响最为深远。
2008 年 6 月，我国发布的《企业内部控制基本规范》将内部控制定义为：“内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”本文即采纳这一定义界定内部控制。
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2.2 内部控制评价概念界定
内部控制评价最初产生于审计领域。基于提高审计工作效率的目的，注册会计师基于对被审计公司内部控制制度设计、执行的合理性及有效性的评价分析，判断是否能够更多的信赖被审计公司的内部控制，并拟进行控制测试，从而减少实质性程序。内部控制评价的概念最早是由美国公证执业会计协会于 1929 年提出的，该协会在《财务报表》中提出：“要对内部控制的有效性进行评论，则抽查的规模将有赖于检查内部控制系统的结果。”目前，我国界定内部控制评价的概念为《内部控制评价指引》中提出的，其中明确指出：“内部控制评价是指企业董事会或类似决策机构对内部控制有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。”
本文认同评价指引中内部控制评价的定义，同时还认为，内部控制评价是一个涵盖测试、评价、反馈、完善企业内部控制制度及体系等多个阶段、包含多个步骤的动态过程，对内部控制的本身起到再控制的作用，所以内部控制评价贯穿于企业生产经营的全过程。
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3 S 公司内部控制评价现状........................... 12
3.1 公司基本情况..........................12
3.2 公司内部控制评价现状.........................13
4 S 公司内部控制综合评价体系构建........................ 15
4.1 内部控制评价指标的选取......................15
4.1.1 指标选取原则........................15
4.1.2 指标选取依据..........................15
5 S 公司内部控制综合评价体系应用..................... 35
5.1 计算综合评价结果.................35
5.1.1 确定因素集...............35
5.1.2 评语集和评语尺度...............36

5 S 公司内部控制综合评价体系应用

5.1 构建模糊评价矩阵
通过本文第四章中确定指标权重，第五章确定的因素集、评语集、评价尺度以及模糊评价矩阵，可计算得出模糊综合评价结果。由于计算过程较长，在此省略。计算得出的各个指标模糊综合评价结果汇总结果如表 5.2 所示。

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6 结论
内部控制评价是 S 公司判断其内部控制制度是否有效的合理依据，是其立足于市场的关键。本文在认真研读相关规章制度和书籍文献的基础上，构建了综合评价指标体系。本文的研究可以得出以下结论：
第一，构建了 S 公司内部控制评价指标体系。本文结合建筑施工行业的特殊性、内部以及相关的规章制度等，科学选取评价指标，确定了该公司评价指标的框架。
第二，以模糊综合评价法为研究方法。其中，利用专家咨询法对评价指标的重要性进行两两比较；利用层次分析法计算重要性的判断矩阵得到各评价指标的权重；利用模糊综合评价法计算模糊评价矩阵，进而得出评价值并对评价结果分析。
第三，对 S 公司提出改善其薄弱环节的建议。如采取行之有效的措施完善内部控制管理制度，规范控制活动的管理，提高风险管控水平。以期这些措施对解决内部控制评价中存在的问题有所帮助。
通过研究笔者希望可以从理论的角度对建设和完善建筑施工企业内部控制提供理论上的指导。当前我国建筑施工企业正处于高速发展的关键时期，对其进行内部控制评价也正符合这个大的发展趋势。通过该论文笔者希望能够进一步完善建筑施工企业内部控制制度，特别是评价环节更是提升效率必不可少的一部分。另外，我国建筑施工企业的内部控制评价指标体系不仅仅需要相关的理论来进行指导，也需要从实践的角度来验证和指导理论，需要用实践经验来研究和完善当前的理论，使得理论更加具有实际愈义，更好地为实际提供指导。因此建筑施工企业要充分认识到内部控制评价的重要意义，要充分的把握当前的机会，从而使得建筑施工企业内部控制向着良性方向发展。
参考文献（略）