1 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
改革开放以后，我国商品经济蓬勃发展，伴随着 GDP 的不断攀升，我国的财政收入也飞快增长。但是到了上世纪 90 年代，在全国财政总收入中，中央财政收入所占的比重持续下降，由 1984 年的百分之四十下降到 1993 年的百分之二十二，我国中央财政越来越紧张。为了扭转这种局面，切实保障中央财政收入，1994 年实施国地税分家，实行分税制改革，而两个重要的税种增值税和营业税分别由原国家税务局和原地方税务局征收，分税制改革后我国形成了营业税与增值税两大流转税并存二十多年的局面。分税制改革对促进各级财政收入增长，确保中央财政牢牢抓住钱袋子，起到了十分重要的作用。
进入 21 世纪以后，随着我国经济飞速发展，城市和交通网络等各类基础设施建设步伐的不断加快，城市道路、轨道交通、高速交通网络、房地产开发等均飞速发展，既方便了人们的生活，又给了人们极大地物质满足。在这种情况下，随着基础设施建设步伐不断加快，我国建筑行业开始了飞速发展，形成了以大型国有企业为领头羊、众多大中小规模建筑企业遍地开花的行业发展格局，建筑业成为我国国民经济支柱产业。伴随着建筑行业的飞速发展，建筑业相关行业，特别是上游行业也得到了很好的发展机会，建筑业和相关附属行业对促进我国经济的高速发展发挥了重要作用。建筑业和相关行业的快速发展，对改善民生环境，解决就业难题，特别是解决农民工就业，增加从业人员经济收入来源，促进经济又好又快的高速发展起到了十分关键的作用。
营业税和增值税都属于流转税，营业税属于价内税，营业税税额包含在销售收入内，增值税属于价外税，增值税税额不包含在销售收入内。随着经济的快速发展，营业税存在的重复征税的弊端逐渐进入人们视线。营业税的继续存在不利于我国交通运输业、金融业、电信服务业、房地产业、建筑业的高速发展，因此全社会上下一致，都希望逐步推动实现营改增，最终用增值税完全取代营业税。正是出于避免营业税重复征税的考虑，为了减少纳税人负担，降低纳税人办税成本，使纳税人充分享受到我国各项改革政策的红利，从2012 年开始我国开始逐步实施营业税改征增值税（以下简称营改增）试点
...............................
1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究现状
Lingard H C（2015）认为建筑企业有必要加强财务管理建设，而且建筑企业加强财务管理建设是有助于防止企业整体税负升高的[1]。George Hondroyiannis、Dimitrios Papaoikonomou（2017）在研究中指出企业缴纳增值税的金额大小与企业的发展状况是相关的，增值税征收需要与企业的实际发展状况相符，才有利于企业发展[2]。Sumitro、Matsui、Kono 等通过研究真实案例认为增值税会给企业带来税负压力，但是建筑企业可以通过采取一定的措施降低企业自身的增值税税负，为建筑企业开展增值税税收筹划提出了很多合理化的建议[3]。MohammadAlizadeh 、MasoueMotallabi（2016）在研究中指出征收增值税有利于社会发展、政府稳定，征收的增值税越多，政府发展的越快[4]。GrantleyTaylor 、GrantRichardson（2014）在研究澳大利亚公司时发现，企业在对其管理人员进行额外奖励的情况下，有助于提高企业的税收筹划成果[5]。
Simon James(2014)在研究中发现因为营业税制度是以营业额作为计税依据的，所以随着交易次数的增多，会造成越来越多的重复征税，而作为价外税的增值税因为其只对增值部分征税，所以不会出现重复征税情形，特别是对那些税务管理制度健全的企业来说，增值税制度下企业的税负是呈现下降趋势的，增值税制度对企业的发展更有利，可以促进企业发展壮大[6]。Yuan M，XU X（2015）在研究中小企业时认为要充分利用税收优惠政策实施税收筹划，有利于优化中小企业现金流，进而促进中小企业发展[7]。Chen S，Huang Y（2015）在研究中认为，税收筹划必须服从法律法规，在法律允许的范围内要尽量减少支出，实现企业经济效益最大化[8]。A Schenk（2015）认为增值税是一项对增值额部分征税的税种，增值税和营业税相比具有避免重复征税的巨大优势[9]。
A Ufier（2014）采用多元回归分析方法来进行研究，其在研究中发现增值税是财政收入的重要来源，增值税与财政支出存在一定的关系[10]。Anna Feller，Deborah Schanz.（2017）在研究中认为开展税收筹划可以促进企业经济效益提升，这不仅有利于企业，而且有利于社会经济的发展，长期来看有利于政府财政收入的增长[11]。Reijo Knuutinen（2014）认为企业开展税收筹划必须建立在遵守法律法规的基础上，企业开展税收筹划可以帮助纳税人熟悉税收政策，依法纳税培养的观念，最终促进社会经济发展[12]。Ming-Chin Chen（2015）在研究中指出，开展有效的税收筹划可以使企业获得更多的利润，税收筹划还能在一定程度上促进产业升级，因此企业要适当的开展税收筹划[13]。
..............................
2 相关概念及理论综述
2.1 营业税与增值税概述
2.1.1 营业税概念
营业税是一种流转税，曾经作为一个重要税种在我国的税收历史中占据了显著位置。营业税是对在中国境内开展经营活动提供应税劳务的单位、个人和转让无形资产的单位、个人以及销售房产等不动产的单位、个人，对其销售额征收的税。营业税的征税范围十分广泛，几乎包含了除第一产业以外的全部产业。营业税的计税依据是全部收入，而不论是否亏损，与开展生产经营活动的成本和费用没有关系。
营业税的税率存在很多档次和种类，对不同行业适用的税率差异十分巨大。例如对于一些特殊行业、限制发展的行业，如迪厅、KTV 等娱乐服务业的适用税率就很高，远超建筑业营业税税率的 3%。
（1）营业税优势是简单易懂。作为当年的主要税种之一，营业税使用的行业很多，它最大的优势就是会计核算简单明了，及时非专业会计人员也能很快的掌握营业税的计算方法，对会计人员的专业水平要求比较低，很多小微型企业的法人、业主，自己就完全可以胜任营业税办税员，从而降低了企业的人工成本。
（2）营业税的劣势是存在重复征税。众所周知，营业税是价内税，而营业税在计算过程中是不需要剔除的，这就造成了重复征税的情况。重复征税，对纳税人是不公平的，加大了纳税人的现金流压力，增加了办税成本，在一定程度上不利于营业税纳税人发展装大，不利于营业税纳税人建立规范的财务管理制度。
2.1.2 增值税概念
所谓增值税，是一种流转税，它对商品或者劳务的增值部分征税，它的征税对象主要是在中国境内销售货物的单位及个人，在中国境内提供加工劳务的单位及个人，在中国境内提供修理和修配劳务的单位及个人等。增值税是价外税，在增值税链条中，增值税的最终纳税人是消费者。增值税是对计税依据的纳税人生产经营活动中的不含税销售额。
...........................
2.2 建筑业营改增的理论依据
2.2.1 税收中性理论
该理论强调，国家在征税时不给纳税人带来其他损失，不能对市场主体造成影响。在税收中性理论下，纳税人在有限、合理的范围内缴纳税款，国家机关是征收税款的主体。在这一理论下，税收不改变既有的收入、利益分配格局，征税主体保持中立状态，不控制市场经济运行，税收的征收在纳税人的承受范围内，不会对纳税人造成重大影响。
2.2.2 公平课税理论
该理论最早是由西蒙斯提出的，他强调政府要最小限度的制约私人部门，政府的作用之一是保证公平。在这一理论下，税收的征收强度与纳税人的承受能力相匹配，体现公平的原则，要尽可能的减轻税收对国家经济大环境的影响，对不同纳税人有着与之收入能力匹配的税率，即强调税收与纳税人的生产经营状况相匹配，税收对所有的纳税人都是公平的。
2.2.3 最优税制理论
该理论是指作为征收人的政府不掌握纳税人的信息，不了解纳税人的实际生产经营情况，在此情形下实现了该制度所追求的效率与公平原则。该理论追求在政府不能掌握信息时，在征收和分配中，不损害任意一方的情况下，让其中一些方面变得更好。该理论唤起了人们对税收调控的全新认识，随着时间的流逝，该理论逐渐成为政府开展宏观调控的理论依据，该理论在促进经济发展，扩大就业等方面均有一定的应用。
...............................
3.1 陕西 L 建筑公司概况及经营范围 .......................... 15
3.1.1 公司概况 ............................. 15
3.1.2 经营范围 .......................... 17
4 陕西 L 建筑公司营改增实施方案改进................................... 41
4.1 陕西 L 建筑公司营改增实施方案改进目标 ............................... 41
4.2 陕西 L 建筑公司营改增实施方案改进原则 ............................... 41
4.3 陕西 L 建筑公司营改增实施方案改进思路 ............................... 42
5 陕西 L 建筑公司营改增实施方案改进的保障措施.......................... 53
5.1 加强宣传培训 ......................... 53
5.2 成立保障团队 .......................... 53
5 陕西 L 建筑公司营改增实施方案改进的保障措施
5.1 加强宣传培训
思想是指引我们干事，创业，不断前进的源动力。建筑业营改增既是一项挑战，也是一个难的发展机遇，陕西 L 建筑公司必须团结一致、凝聚合力，才更有可能在这场重大的税制改革中谋求更大的发展空间。从董事长到基层一线员工，要铆足干劲，力争在营改增稳步实施的今天，按照新制定的营改增实施方案，攻克那些制约陕西 L 建筑公司快速发展的难题，改变不适合公司进一步发展的过时的制度和规则，大胆创新，实现新的突破。
要不断提高宣传力度，确保全员重视。一是加强新营改增实施方案的宣传力度。对和各专业公司、子公司、分公司的管理人员进行培训，重点讲解建筑企业营改增财务管理、经营管理、税务管理漏洞和改进措施。为陕西 L 建筑公司全体员工组织一次培训，要让每一位员工都清楚的了解到执行新营改增实施方案的重要意义和背景因素，激发员工的向心力，将每一位员工都凝聚到公司的共识上来，行成全公司上下思想统一、团结一致的良好局面。二是要持续加强相关税收政策的培训力度，对财务管理人员实行轮流培训的制度，确保每一个财务管理人员都充分掌握营改增税收政策、会计核算方法、熟练把握营改增后增值税的风险点和难点。三是增强陕西 L 建筑公司全体工作人员的依法纳税意识。让每一位员工都认识到税收筹划的重要意义，对陕西 L 建筑公司的重要作用，促使全体员工积极维护陕西 L 建筑公司利益。四是全面树立抵扣思维。陕西 L 建筑有限公司要构建全面的增值税抵扣机制，号召全体人员树立索要增值税专用发票的思维。
.............................
6 研究结论与展望
6.1 研究结论
参考文献（略）