基于关键路径挣值法的路通桥梁公司项目成本控制之会计研究

本文是一篇会计论文，本文选取路通桥梁公司进行研究，采用文献研究和实地调查这两种方法，通过综合分析，发现该公司在桥梁工程项目成本管控中存在诸多问题，其最主要问题在于工程项目成本管理的方法不完善，使得桥梁工程项目的成本管理与进度控制分离，最终导致多项桥梁工程项目竣工结算的实际成本远超过预算成本，工程项目呈亏损状态。这个问题如果得不到妥善的解决，那么不但不利于公司经济效益的提升，而且也无法提高公司的竞争力。

1 绪论

1.1 研究背景与意义
对于桥梁工程项目公司来说，桥梁工程项目成本管理与进度控制，这两者是相辅相成的关系。即彼此影响、相互制约，而并非毫无关联。因而一旦当工程项目成本控制产生了变化，进度控制也应随着变化而改变。所以在进行工程项目成本管控时，绝不可以只单独重视各项分项项目相关成本的变化，而忽略了进度控制。因为假设实际工期没有实现预期进度的要求，那么在后续的施工过程中，就必须加班加点的赶工期、追进度，最终必然增加工程项目的总成本。综上所述，对于桥梁工程项目成本控制，要充分考虑项目成本与进度之间的关联性，采取合理高效的管理方法，实现成本与进度的同步管理与评价。即合理控制项目成本的开支，与此同时，又保证进度控制的一致性。只有这样，才可以既减少桥梁工程项目成本，又能保障在规定的工期内实现项目保质保量的目标，从而提高公司的经济效益。
本文选取路通桥梁公司为研究对象，路通桥梁公司主要承接桥梁项目工程，该公司在项目成本控制中，采用的是成本单项费用表法，即每月月初由工程预算量来编制本月的成本计划，等到月末汇总工程数量、材料及机械成本、其他间接成本、分包成本，从而结算该月的实际成本。接着比较分析月初与月末的成本变化，最后对本月的成本控制做详细分析。这种成本控制方法依赖工作人员制定的报表来分析项目的成本执行情况，没有对项目进度进行有效控制和监督，导致出现进度延误，从而增加了项目总成本。
本文研究如何运用关键路径挣值法对路通桥梁公司在项目成本控制中实现“成本——进度”同步控制，提升施工和管理效率，进一步提高该公司综合管理能力。一方面为路通桥梁公司今后的项目成本控制提供了一种新的方法；另一方面，也可以推广应用于其他桥梁公司的项目成本控制中。
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1.2 研究内容与研究框架
1.2.1 研究内容
本文在整理国内外相关文献后，学习掌握关键路径挣值法。并且前往路通桥梁公司实地调查，归纳总结了路通桥梁公司项目成本控制现状，并根据存在的问题，以申桥改造项目为例，应用关键路径挣值法实现“成本——进度”同步控制，通过效果分析和实践经验，归纳整理出一套关键路径挣值法的管理流程，提出相关管理建议。本论文的研究重点主要有以下两个方面：
1）通过实地调查，分析路通桥梁公司现有的成本控制方法，割裂了成本与进度的联系，没有对进度进行有效的监督和管理，使得多项桥梁工程项目因进度延误造成总成本增加，因此通过阅读大量国内外文献，整理思路，选取关键路径挣值法作为解决方法。
2）以申桥改造工程项目为例，通过绘制网络图，计算挣值参数、成本偏差、进度偏差、关键路径上的参数，针对计算结果，进行成本偏差分析，找到成本出现超支的根源，提出有效的后续改进措施，降低项目总成本。接着将关键路径挣值法与传统控制方法在项目成本控制中的应用做进一步对比分析，说明关键路径挣值法可以弥补以往成本控制方法的缺陷；并整理一套管理流程，让关键路径挣值法可以推广用于该公司其他桥梁项目成本控制。

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2 国内外相关研究综述

2.1 项目成本控制的相关研究
2.1.1 项目成本的定义
袁景森，彭想林（2010）和吉利，邓博夫，毛洪涛（2014）认为项目成本包括人工单价及人工消耗量的控制、材料单价及材料消耗量、机械台班单价及消耗量的控制及间接成本。郑小明（2014）提出建筑施工项目成本包括由建筑施工量定额标准计算出的施工成本、按本企业的管理水平、消耗定额、作业效率进行工料分析，确定施工预算费用、反映施工费用的实际成本。
2.1.2 项目成本控制概念
Christopher 和 Bill（2002）提出项目成本控制，目的在于以控制项目的成本、持续时间和质量作为必要工作。Bubshait（2003）提出项目成本控制主要目的是为了提升劳动生产率、控制项目建设时间和项目建设成本等因素，以便更合理高效的减少成本开支。Benjaoran（2009）认为由于建筑业中有很多中小型承建商出现的现象，因此建议以合作的方式为五个被选中的中小型承建商设立一个成本控制系统。重新建立的这个控制系统，借用增值的概念，同时利用必要的信息技术手段来维持系统的运转，使每个承建商都能从中获益。许炳和朱海龙（2016）认为项目成本控制是一个完整的过程，它包括事前、事中、事后三个阶段的控制。事前成本控制即在成本控制之前，执行成本预控制；事中成本控制即成本执行过程中的动态监控；事后成本控制即是对成本控制的深入分析，总结经验，为后续成本管理提供借鉴。杨秀春（2016）认为项目成本控制就是从施工前机械设备和材料的选购，到施工设计方案的敲定；从施工人员的上岗，到施工技术的运用的一个完整过程。
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2.2 挣值法的相关研究
2.2.1 挣值法的定义
Attarzadeh和Hock（2009）提出挣值法是一项项目管理技术措施，在特定日期测量项目进展并根据计划执行项目，并估计未来业绩。它考虑三个因素:计划支出、预算支出、实际支出。李秀霜，张锦秋（2010）分析并指出挣值法的缺点是十分明显，比如若对工程项目的路径划分不清，就会导致进度的变化不能得到直观准确的反映。产生这一现象的原因是项目负责人为了做表面成绩，只开展比较容易的工作，相对难度大的工作就任其搁置，因而就无法呈现整体面貌。Hanna和AwadHanna（2012）认为挣值法是一个管理系统，允许承包商监控施工进度，对项目进行预测，发现在施工现场产生的问题，尽早回应解决项目中出现的问题。乌云娜、陈健和李泽众（2013）提出挣值法是一种通过分析一个工程项目的最终成果与初始期望值的差异，从而分析项目成本和进度控制是否合理的方法，又称为偏差分析法。陆宁、李霖和解燕平（2013）认为传统挣值法是通过对项目施工某时点的实际成本与计划成本、实际进度与计划进度进行对比、实现项目的进度、质量和成本的监控，以保证施工的顺利完成。张潇燕和董雄（2016）认为运用挣值法进行成本预测存在弊端，需要对参数设置进行修正和重新设计评价指标，并通过实践应用得到反馈，从而进一步完善。刘勇（2017）提出挣值法又称为赢得值法，是工程项目进行成本控制时常使用的一种方法。尤其是用来实现工程项目“成本——进度”同步控制的一种十分高效的方法。他还在文中指出挣值法就是计算三个基本参数并测量四个评价指标，从而比较分析项目总体的进度和成本差异，以及深入分析项目各工序在进度、成本、质量、安全上的差异，并分析产生的原因，从而进行后续调整。
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3 路通桥梁公司项目成本控制现状与问题 ............................... 13
3.1 路通桥梁公司项目成本控制现状分析 ............................ 13
3.1.1 路通桥梁公司的基本概况 ...................... 13
3.1.2 路通桥梁公司现行项目成本控制现状 .................. 14
4 应用关键路径挣值法解决路通桥梁公司项目成本控制问题 ........................ 21
4.1 路通桥梁公司申桥改造工程项目实施关键路径挣值法 ...................... 21
4.1.1 编制工作结构分解图 ......................... 21
4.1.2 计算路通桥梁公司申桥改造工程项目的关键路径 ................ 23
5 关键路径挣值法在路通桥梁公司项目成本控制中的应用推广 ....................... 40
5.1 应用关键路径挣值法的管理原则 .............................. 40
5.2 关键路径挣值法在桥梁工程运用中的项目组织架构 .............. 41

5 关键路径挣值法在路通桥梁公司项目成本控制中的应用推广

5.1 应用关键路径挣值法的管理原则
管理者在编制项目成本预算时，要确定材料部门、试验室、工程部门的预期费用及资源调配，在总预算成本不超的大前提下，及时调整部分偏差，并在项目实施过程中实时监督，保证项目各部门能够协调运行。因此面对较为复杂的重大项目，在基于关键路径挣值法管理的成本控制中必须遵循以下几点原则：
1）全面控制原则
关键路径挣值法管理的首要原则就是全面控制原则，主要包括全局成本控制、全过程控制和全体成员控制。
a、全局成本控制。工程成本控制的核心，就是合理分配有限的资源，利用各种制度和技术手段，通过综合论证，制定最优的施工方案，实现全局成本控制。因此项目成本控制并不只是考虑降低成本，而是要有大局意识，全面考虑。
b、全过程控制。成本控制是项目的核心环节。从项目前期准备到项目竣工结算，这一环节贯穿始终。因此项目负责人必须保持全过程的重视。即从项目一开始直到项目完工的每个成本开支、交易环节都必须关注。也就是说，在项目的准备阶段，要明确挣值参数计算标准，确保预算金额控制准确。在项目实施阶段，严格以预算成本为标准进行监督核查，如果实际成本远远超过预算成本，则首先要分析预算成本的编制是否合理可行，若不合理则要重新修正预算，然后再分析产生成本偏差的原因。在项目完工阶段，要及时完成工程决算，做好成本绩效考核。总之，全过程控制就是项目一直保持科学有效地管理水平。
c、全体成员控制。对于较大的工程项目，其管理人员和资金规模也较大，从总经理到各个部门及每个员工，都会参与成本控制，因此综合性很强。项目是否能够按照预期完成，是靠每个人的不懈努力。同时项目的经济效益又关系到每个人的切身利益，这就需要项目部所有成员共同参与、团结一致。除此之外，管理层需要通过事前成本预算，事中动态监控，事后成本考核来激发员工的积极性。形成全员共同努力，层层控制成本，确保有效降低总成本。
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6 结论

6.1 研究结论
由于桥梁工程不同于其他工程的施工特点，因此对于施工企业而言，它需要采用独特的方法来对工程项目的成本和进度进行管控。所以本文提出采用关键路径挣值法，以达到对桥梁工程项目的“成本——进度”同步管控的效果。本文从项目成本控制和基于关键路径的挣值管理理论出发，深入研究挣值理论的指标计算、程序、偏差分析，从而提出了桥梁工程项目在运用关键路径挣值法同步控制“成本——进度”的流程安排；并以申桥改造工程项目为例将关键路径挣值法进行了实际的应用，效果突出。以下是本文研究结论：
1）由于对于申桥改造工程项目的深入研究，证实了关键路径挣值法能够合理有效的完成“成本——进度”的同步控制，说明了这是一种科学合理高效的桥梁项目成本控制方法。通过将关键路径挣值法应用在具体的桥梁工程项目上，证明了这种项目成本控制方法可以在“成本——进度”同步控制上取得较好的效果，能够实现动态实时监控，及时反馈进度与成本执行情况，同时可以考虑将关键路径挣值法推广应用到其它综合工程的成本与进度控制管理中。
2）在申桥改造工程中区分了来自于关键路径与非关键路径上的挣值，不仅可以在面临成本或进度控制问题时提出降低偏差的有效措施，还能帮助管理者快速熟悉整个项目的运作情况。
3）通过累积的经验，为该公司建立了一套关键路径挣值法的管理流程，推广应用到其他工程项目中。
参考文献（略）