本文是一篇会计论文，本文从“营改增”税制改革的大背景出发，介绍了电信业的基本情况和电信业的“营改增”现状，并基于营业税和增值税各自的特点，分析了电信业“营改增”的内涵及意义，同时引入了税务风险和税务风险管理相关概念及内容。然后以 LT 集团公司为例，运用比较法，详细对比了该集团公司在“营改增”前后的涉税状况，以及“营改增”政策的实施对公司经营行为和公司财务行为的影响。
第一章 绪论
1.1 选题背景及研究意义
1.1.1 选题背景
为解决增值税和营业税并存导致的重复征税问题，贯通服务业内部和第二、三产业间抵扣链条，推动服务业发展，促进产业分工优化，带动制造业升级，我国分三个阶段逐步推开“营改增”试点。第一阶段是营业税改征增值税试点工作。从 2012 年1 月 1 日起，上海针对交通运输业和部分现代服务业率先开展了试点，拉开了“营改增”的大幕。此后试点工作扩展到了北京、江苏、天津、广东等地，并逐渐在全国大范围实施开来。第二阶段，随着“营改增”工作在全国的推行，广播影视服务业于2013 年 8 月 1 日也纳入了改革试点范围内，而铁路运输业和邮政服务业也于 2014 年1 月 1 日加入了“营改增”的队伍行列，“营改增”的试点范围在进一步扩大。随着电信行业于 2014 年 6 月 1 日营业税改征增值税工作的推行，“营改增”试点的范围已覆盖“3+7”行业。第三阶段，自 2016 年 5 月 1 日起，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业也一次性纳入“营改增”试点范围，并规定新购置的不动产也可进行增值税抵扣，到此，作为最主要的两种流转税，营业税退出历史舞台，增值税取代营业税成为第一流转税种。继分税制改革以后，“营改增”又是财税体制改革历史中的重要一笔。并且，随着“营改增”试点工作的全面开展，国家也会继续出台一系列的法规文件，来修改新政策不合理的地方，从而完善不同行业的增值税体制。在此过程中，由于存在一大批法规文件的出台、修订、补充等，企业在日常经营管理过程中就会面临许多不确定因素，企业的财务、税务人员对于新的税收政策的学习和运用就显得更为重要，同时对企业会计核算、纳税申报、税款缴纳、税收筹划等涉税事务的处理带来了更大的挑战，企业如果不加以重视，不采取有效的防控措施，就可能让自身陷入税务风险，给企业带来不必要的损失，从而给企业的经营管理带来难题。因此，在“营改增”背景下进行税务风险管理问题的研究极为必要。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
在当今世界，增值税已经作为最主要的流转税税种被许多国家所采用。国外的专家和学者也对增值税作了大量的研究和探讨，主要集中于增值税的实施范围、以及营业税改增值税后可能产生的影响等方面。
Reugebrink(1997)认为，“增值税可以在全领域中进行抵扣，也就是在应该纳税的劳务和物品的交易活动中，全部被供应商收取的税款都能进行抵扣。所以在资本投资，中间货物，服务劳务，进口的商品等领域都可能出现增值税的抵扣”。其提出的“全范围内抵扣”为全方位实施增值税提供了理论支持。
Alan.A.Tait(1992)通过比较不同国家的增值税制度和它的实际实施效果后得出结论，认为无论是在一个行业的诸多环节，还是在不同的行业领域，征收增值税都是一个甚佳的选择。
Michael 和 Ben（2010）通过利用全球 143 个国家 1985-2010 共计 25 年的数据，对其进行增值税的对比分析，探讨了作为流转税的增值税对一个国家或地区的经济产生何种影响，并得出增值税有效地避免了重复征税的问题，有助于产业结构的升级和税制结构的优化。
1.2.2 国内研究现状
自电信业实施“营改增”以来，国内学者对于电信业的研究主要集中在营业税改增值税所面临的一系列问题，例如对进项税额和销项税额的难以明确、增值税进项税发票的难以获得以及对于电信业利润的影响等等。郭凡礼（2013）认为：营改增对电信业的利润将会产生不利影响。虽然增值税较营业税不会出现重复征税的问题，但就可预计的将来，“营改增”后电信业的税负上升是不可避免的。胡春（2013）研究也发现，“营改增”实施以后，将会导致有的行业税务负担增加，而有的行业则是相反。同时，吴金光（2014）等人通过对交通运输业、通信行业和建筑业进行实证分析，认为“营改增”对通信行业的改革利空要大于利好。而在黄栀梓（2012）等人看来，适当对通信业与建筑业等生产性服务业进行“营改增”改革，由于这两个行业的中间环节较多，改革后其税负有望明显降低。蔡欢（2013）认为，由于电信行业产品组合和结算方式的原因，其销项税额往往难以确定，并且也存在着可抵扣税额难以衡量、可抵扣发票难以取得的问题、进项税额也很难确定。梁翠琼（2013）专家也认为，营改增对于电信企业的影响存在两个方面，一方面是企业的购置成本下降，另一方面是行业整体税负增加，收入和利润的下降。
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第二章 电信业营改增及税务风险管理相关理论概述
2.1 电信业理论概述
2.1.1 电信业的基本情况
电信业在现代经济发展中一直扮演着不可或缺的角色，电信业是我国服务业的重要组成部分，并且增长速度较快，每年的增速都超过 10%。电信业作为基础行业，可以为其他行业提供通信服务，加快信息的流通速度，与许多行业的产业链都有紧密的联系。此外，电信业处于整个通信行业的中游，与上游的设备制造商和下游的客户终端都有很强的联系，在通信行业产业链中拥有着举足轻重的地位。而且，通过大力发展电信业，可以加快国家的信息化进程，促进产业结构转型和升级，提高国民经济的结构效率和运行效率。我们知道，信息在企业的发展中的地位越来越重要，而电信业的发展能够大大加快信息的流动，缩短空间距离，提升经济的运转效率，为社会创造巨大的效益。
1．电信业的特征
网络性。电信是指两点相互或分别传输，传输点由用户指定，内容由用户选择，信息的形式和内容从发出到接收不得改变的通信方式。因此，任何电信网络都不是以个体单独存在的，而是在全球范围内，与其他网络紧密地联系在一起形成一个整体，从而完成点对点通信。
自然垄断性。这是由于电信业的高固定成本、沉没成本和低边际成本的规模经济特征及电信的关键性网络资源占用上的排他性特征。
技术密集性。光纤通信技术、数据通信技术、微波通信技术、卫星通信技术、蓝牙通信技术等通信技术作为新时代的高精技术，不仅拓展了电信业的业务数量和业务范围，同时也促进行业的进步升级，使行业更具有竞争力。
外部经济性。电信业的外部经济性主要是指电信业能够为整个社会带来远大于自身的经济效益。电信业的快速发展，缩短了信息的传递时间，提高了信息的传递效率。众所周知，商品的社会化生产要经历生产、流通、分配和消费四个环节，一个循环都需要一个生产周期，而电信业通过提供快捷、高效的电信服务，可以缩短生产周期，帮助国民经济各部门创造更高的社会效益。
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2.2 营改增基本理论概述
2.2.1 营业税的概念及特点
1．营业税的概念
营业税指的是在我国境内，对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人所取得的营业额而征收的一种商品劳务税。营业税是世界各国普遍征收的一种税，也是我国税制中的一个重要税种,它和增值税、消费税等一起共同构成我国的流转税体系。
2．营业税的特点
（1）税源普遍，征收范围较广。凡是在我国境内提供法定应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，不论其经济性质、经营方式等情形如何，都要按照规定缴纳营业税。
（2）税率低，税收负担较轻。营业税的税率一般为 3%或者 5%，与同样作为流转税的增值税相比较，增值税适用的税率多为 6%、11%等，营业税的税负明显较轻。
（3）计算简便，税收成本较低。营业税的计算也较为简易，营业额与税率的乘积即是应缴税额。纳税人对于税务事项的申报、缴纳都易于掌握，征税机关的征收工作也相对简单，使得营业税的征收成本也相对较低。
（4）税收收入比较稳定可靠。营业税的课税对象是纳税人的营业额，纳税人无论是获得盈利还是处于亏损状态，均需及时按相关规定计征纳税。
而按照国税发[1993]149 号文件，对于“邮电通信业”科目进行征收，统一税率为 3%，即 LT 公司作为一个较大的电信企业，其所缴的税款就该是其营业额的 3%。
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第三章 LT 集团公司“营改增”前后涉税情况分析及其影响 .................. 17
3.1 LT 集团公司简介 .................... 17
3.2 LT 集团公司“营改增”前后涉税情况分析........... 18
第四章“营改增”背景下 LT 集团公司税务风险管理存在的问题及原因分析 ..... 30
4.1 “营改增”后 LT 集团公司可能面临的税务风险 ..................... 30
4.1.1 实际税负增加的风险 .............. 30
4.1.2 税务核算的风险 ...................... 30
第五章 LT 集团公司税务风险管理的对策建议 ..................... 36
5.1 提升公司管理层税务风险管理意识 ................. 36
5.1.1 树立公司全员的税务风险管理意识，变被动管理为主动管理 .... 36
5.1.2 确立税务风险管理目标 ............... 36
第五章 LT 集团公司税务风险管理的对策建议
5.1 提升公司管理层税务风险管理意识
5.1.1 树立公司全员的税务风险管理意识，变被动管理为主动管理
理念转变是实施税收风险管理的先导，LT 集团公司首先必须加强公司整体的税务风险管理意识，将税务风险管理与公司战略目标相挂钩，公司的全体员工都要对税务风险管理加以重视，认识到税务风险管理是关乎到公司可持续发展的重要内容。公司各个部门在开展工作的同时，也要时刻把税务风险管理铭记在心。业务部门在开展业务、对外签订合同时要认真把控对方的纳税人主体资格以及纳税信用等级，严防对方转嫁税收风险等。财务部门在申报核算时要在充分理解税务法律法规的基础上完成涉税事项。在公司的日常经营活动中，对于已经产生的税务管理风险，公司要认真分析风险产生的原因，并采取有效的解决方案，把风险消灭在源头，并在事后对税务管理风险工作总结，建立专门的档案管理，以便公司全体员工的再学习。
5.1.2 确立税务风险管理目标
确定税务风险管理目标为LT 集团公司税务风险管理指明了方向，有利于公司合理地安排税务风险管理工作，有利于公司清晰地评估每一项工作进展程度和开展效率，对公司税务风险管理的重要性不言而喻。
LT 集团公司的税务风险管理目标应包含以下内容：（1）税务的申报、核算和缴纳都须符合相关法律规定。（2）公司的税收筹划应该是在相关规定范围内，以合理的商业目的做出的。（3）要把税收因素贯穿到公司的日常经营管理活动中。（4）对于涉税事项的会计处理应符合相关法律法规。（5）税务注册登记、会计凭证账务管理、涉税档案保管以及涉税相关资料的采集和备案等事项应符合税法的规定。
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第六章 结论与展望
随着“营改增”政策的全面扩围，许多行业加入到了税制改革的行列中。自 2014年 6 月 1 日电信业“营改增”政策的全面推行，电信业迎来重大变革。整个电信业的产业结构得到进一步优化，也减轻了行业的整体税负，尤其是下游的个人用户和企业用户，更是享受到了政策带来的重大利好。而作为中间运营商的 LT 集团公司首先面临的就是公司利润下降、税负增加的现状，并且这种阵痛还无法避免。本文从 LT 集团公司的涉税状况着手，首先分析了“营改增”对公司经营管理行为产生的影响，然后系统地分析了由公司经营管理行为的变动所带来的税务风险，以及这些风险产生的原因，进而提出一系列对策建议。具体如下：
参考文献（略）