本文是一篇会计论文,本文针对内部控制展开详尽的研究与分析,其重要性在于:首先是我国数以万计的中小企业在未来逐步适应改革开放进入新时代以来企业逐渐市场化与产业化的需要。在未来,多元化投资主体,经营主体多元化,经营管理市场化,有偿客体社会化,使得开放,竞争性的建设和运作一个新的格局。
1.引言
1.1 研究的背景和意义
全面且执行起来有效的内部控制系统,能够较快的识别并对风险实施有效控制,对于企业的生存与发展来说是至关重要的。目前,内部控制建设在我国中小企业之中并没有得到管理者应有的重视。在资产负债表中,应收账款是资产部分的重要项目,其管理水平的高低,直接影响着资产负债表和利润表的状况。应收账款在资产中比例过高,会导致企业经营成果的夸大,降低企业的资金使用效率,从而对企业的营业周期产生不利影响。此外,应收账款的管理也同样影响管理者是否能做出合理的经济决策。
1.1.1 研究的背景
在当今市场经济之中,企业为提升其销售竞争力水平,普遍采取建立在商业信用基础之上的赊销方式。由赊销方式产生的应收账款,是企业在经营范围之内向客户销售商品或其他业务但还没有收回的款项,包括应由购买方或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。赊销能够提升企业的销售额,但如果销售人员置客户的信用状况于不顾而盲目追求销量的提升,会造成应收账款回笼率的下降。众多中小企业由此原因形成了大量的呆账坏账,公司资金周转困难与财务风险的提升致使公司陷入困境。据调查,我国企业应收款占流动资金的比例超过 50%,是发达国家 20%的比例的 2.5 倍。据统计分析,发达国家的企业逾期应收账款占总应收账款总额的比例一般不会高于 10%,而我国的这一比例是西方发达国家的 6 倍,达到了 60%之多,而这一比例正逐年呈递增趋势。
我国政府已经从制度建设方面着手建立内部控制制度。从 2001 年财政部颁布的《内部会计控制规范》到 2008 年 6 月五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》,无不是加强该制度的体现。长期以来,我国企业内部控制系统总体处于起步阶段,统一的内部规范在我国迟迟没有形成,此规范的发布,具有里程碑的非凡意义。此规范的发布标志着我国内部控制建设制度正逐步与国际先进理论靠拢。这必将在一定意义上极大的促进我国各个类型企业的管理水准和风险抵御能力,为广大无标准可依的中小企业提供了很好的借鉴,有利于推动我国市场经济的健康发展。
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1.2 文献综述
1.2.1 关于内部控制有效性的研究
美国 Treadway 委员会在 1992 年发布了 COSO 报告,即《内部控制整合框架》报告,第一次从公司控制环境、控制活动、信息与沟通、风险评估以及公司内部监督五个角度去划分、内部控制理论。该报告是内部控制发展史上极具历史性意义的文件。Jayanthi Krishnan(2005)提出内部控制有效性与企业内部审计质量呈正相关,而企业审计委员会监督管理质量又决定了在他们对于企业的内部审计结果如何。借助于实证研究,他们发现了,如果审计部门的监督质量得到了提升,那么该企业的内部控制水平则会在一定程度上也会得到提升。James Lloyd Bierstaker 和 Arnold Mosh Hagigi(2009)对风险审计方法对内部控制记录的影响进行了深入研究,在实际应用之中,他进一步研究了内部控制设计、执行和披露的情况。Michael Page 和 Laura Spira(2007)认为企业管理者对于内部控制的重视程度以及企业对于内部控制建设的投入多少会影响到内部控制的质量。例如,企业经营规模、经营历史、企业对于未来的发展规划,这些都能直接或间接性的对于内部控制的投入多少产生影响,进而会产生对内部控制水平的影响。
在内部控制评价方面,魏霞飞,赵瑞玺(2007)介绍了国际流行内部控制的最新概念,即内部控制自我评价,向内部控制领域的管理人员和员工介绍内部控制评估。并验证和评估内部控制的有效性。内部评价的效率和有效性的过程为实现公司的目标提供了合理的保证。方红星(2006)还提出了内部控制自我评估方法,并结合中国企业的实际情况,突出了内部控制自我评估的重点。在实施过程中,他注重对组织文化和内部审计绩效的评估以及内部人员的作用。
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2.应收账款内部控制理论概述
2.1 内部控制的定义及要素
2.1.1 内部控制的定义
美国的 COSO 委员会认为,内部控制的构成要素是来自于管理阶层对于企业运营的方法,也是与管理息息相关的。内部控制是企业高管和其他员工实施的,为确保财务报告的可靠,营运的效率效果而达成的合理保证的过程。我国在 2008 年发布的《企业内部控制规范》对内部控制的定义为:内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。我们可以结合国内外对于内部控制的定义可以看出,二者没有本质上的区别,所以本文认为内部控制是为实现提升财务报表真实性,提高公司运行效率等目标对企业全体员工实施的总体控制
2.1.2 内部控制的要素
本文研究的案例是针对于存在于我国的中小企业的内部控制,故本文在此引用具有中国国情的《内部控制基本规范》所界定的内部控制。
(1)内部环境
内部环境是企业实施内部控制的基石,一般包括治理结构、机构设置及权责分配、人力资源政策和企业文化等。内部环境是一个单位或组织的主旋律,企业员工如何看待内部控制取决于内部环境的设置。
(2)风险评估
风险评估是及时识别、全面分析影响企业目标实现的各种风险因素并采取有效应对策略的过程。企业应当设定控制目标,结合定性与定量的方法,按照风险发生的可能性,对风险进行排序,吸收专业人员,组成风险分析团队。
(3)控制活动
所谓控制活动是为实现内部控制的目标,采取的各种方法,该部分包括了授权审批控制、会计系统控制、绩效考评控制和不相容职务分离控制等。各个企业为了实现更好的控制活动,需要建立重大事项预警机制,制定预警标准,紧急预案,规范处理程序。
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2.2 应收账款内部控制的特点及目标
2.2.1 应收账款内部控制的特点
应收账款内部控制是指企业在遵纪守法的前提下,基于自身行业及企业运营特点,针对未收回货款而制订的对客户信用审批和评价,货款收款控制和逾期账款追讨等方法形成的约束系统。根据其发生的顺序,我们可以将其划分为未收回货款的事前、事中和事后控制。事前控制包括对于客户的资信调查,从而决定是否对赊销事项的审批;事中控制是指对于还未收回的货款的实时监控,针对发生潜在偿债风险的客户进行跟踪,从而制定相应的保全公司资产的对策;事后控制则是对于逾期货款展开追讨工作,用最后的手段降低公司的损失。
作为对应收账款控制的第一步,事前控制要求企业提前做好对于客户财务报表现金流,偿债能力的细致分析,而负责此项差事的前提在于设立信用管理部门,通过信用管理部门,可以有效开展对客户经营情况,信誉状况的分析,对不同客户采用不同的销售模式。在与客户商议最后的交付结算手段时,要慎重考虑,一定要选择在目前看来是相当可靠且风险程度较低的方法。
在事中控制中,企业财务部应该及时统计应收账款账龄,并针对账龄展开分析,有无客户出现恶意拖欠账款的情况,或者有无客户的货款在短期内产生巨额变动,这些异常现象应该在第一时间得到财务部门的重视,并及时上报上级部门进行应对处理,针对有国外业务的中小企业,外销业务会面临利率风险、汇率风险、外汇风险及经营风险,这些都是企业需要考虑的问题。针对不同客户的不同账龄,要依据时间的推移,采用备抵法计提坏账准备,如若发生实质性的坏账发生,则要核销坏账,转入资产减值损失科目,此为展开事中控制方法。
最后,也是至关重要的一环,谓之应收账款的事后控制,亡羊补牢,为时未晚,针对事实上已经发生的坏账以及客户恶意拖欠账款时间,公司必须做好充足准备,相关部门也要切实采取维权措施,采用行之有效的方法,为企业追讨账款。最后的方法可以联合法务部门,充分利用法律途径解决纠纷,最大程度的保全公司利益。
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3.GF 公司应收账款内部控制案例介绍 .............................. 12
3.1GF 公司基本情况 ...................... 12
3.1.1GF 公司背景介绍 .................. 12
3.1.2GF 公司股权结构介绍 ........................ 13
4.GF 公司应收账款内部控制存在的问题 ......................... 22
4.1 应收账款形成过程中存在的问题 ............................ 22
4.1.1 赊销审批制度不规范 .......................... 22
4.1.2 信用管理与风险评估力度不足 ................... 22
5.GF 公司应收账款内部控制存在问题的原因分析 ......................... 26
5.1 缺乏规范的内部控制环境 ...................... 26
5.1.1 公司管理层不重视内部控制文化建设 ..................... 26
5.1.2 人力资源政策不适应内控管理的需要 .............. 26
5.GF 公司应收账款内部控制存在问题的原因分析
5.1 缺乏规范的内部控制环境
5.1.1 公司管理层不重视内部控制文化建设
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结束语
应收账款的增多使企业巨量的营运资金沉淀在公司,从流动资金变成了“沉淀资金”,而资金的沉淀会拖慢公司的现金流动速度,致使企业难以正常运营,如果公司发生资金困难,将处于“巧妇难为无米之炊”的境地。由于众多中小企业疏忽了对于客户的信用情况的调查,也缺乏有效的销售人员应收账款挂钩的奖惩制度,造成了企业应收账款居高不下。因此企业只有加强对于该款项的科学管理,才能降低因应收账款迟迟不能收回造成的经营风险,才能盘活企业的现金流,流水不腐,户枢不蠹,以持有更多的现金面对未来的种种不确定性,为提升公司真实的利润水平而做出贡献。本文以笔者实习的GF 公司为研究对象,并深入探讨了公司在实际业务中因应收账款内部控制系统的欠缺而导致的一系列问题,本文旨借该公司的案例作为典型,为同行业企业或暴露出类似问题的中小企业提供有效的建议与启发。
笔者虽然在 GF 公司有过实习经历,但因实习期过于短暂,对于公司更深处的运营状况还不能有较为深入的理解,本文更多的是在于理论层次的思考,而该思考是否对于实践活动有所帮助还尚未得到验证,此外本文还在如下方面存在改进之处:首先,关于公司销售活动中产生的应收账款,以及于此相关的应收账款内部控制并不是公司的全部业务范围,公司的运营是一个互相联系的整体体统,本文单单对于此部分进行研究,,没有对采购与付款流程,生产管理流程,存货管理流程和货币资金管理流程等其他的控制活动做到相互联系的探究,使得该研究本身具有局限性。其次,本文将 GF 公司应收账款内部控制缺失更多的归于销售部门,但销售部门只是公司的一个机构,应收账款内部控制作为内部控制理论中的一个方向,不仅仅销售部门对于公司出现的问题负有责任,该公司的发展战略规划,企业核心价值观,还有公司对于部门的绩效考核等因素都是对于业务部门施加影响的因素,他们或多或少左右了销售部门的决策。在这个充满不确定性的世界中,即使发现和识别了风险,如果单单采用本研究所采用的方法,未免显得僵硬而不灵活,有关理论还需随我国经济进入新常态之后随之更新完善。笔者多数提出的方案都是处于理论的角度进行完善,至于能否在实践中运行还有待考察。除此之外,受限于笔者的专业功底及问题分析能力,以及笔者尚缺乏长时间的实践经历,因此对公司运行中暴露的种种问题看待方法还缺乏系统的思考,因此提出的建议可能在实践之中还需加以改进。
参考文献(略)
GF公司应收账款内部控制会计问题探讨
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Tag:会计论文,应收账款,内部控制
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