基于BP神经网络的太钢不锈公司盈余质量评价会计研究

本文是一篇会计论文，本文对太钢不锈公司盈余质量评价进行研究，亦是为太钢不锈公司各利益相关者在评价盈余质量时，提供了一条可行的途径，协助他们更好的做出正确的决策。同时也可以让太钢不锈公司了解自身的盈余状况，为其在以后提高自身的盈余质量提供参考。

1 绪论

1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
由于我国资本市场起步较晚，现有企业会计制度仍不健全，出现企业管理者为牟取私利而不惜降低企业盈余质量，甚至出现提供虚假会计信息的现象。盈余作为反映企业经营状况的重要依据之一，盈余质量关乎投资者、债权人等每一位相关者的利益。因此，本文站在利益相关者的视角，特别是广大中小投资者，为帮助他们透过公开信息，发现公司经营状况的实质，保护投资者的权益，促进公司及市场经济的健康发展，以太钢不锈公司为例，对其进行了盈余质量评价研究。
截止 2015 年 12 月低，据统计，CRU（国际钢材综合价格指数）同比下降 32.4%，CSPI（中国钢材价格指数）同比下降 35.43%。钢材价格的下跌，使我国钢铁行业经济效益受较大影响，较上年，行业利润总额同比减少 6.86%，钢铁行业全面亏损。当前钢铁行业面临严重的产业结构矛盾、技术僵化、产能过剩、节能环保的问题，钢铁公司的经营状况越来越受到投资者、债权人等利益相关者的极大关注。
山西太钢不锈钢股份有限公司，简称太钢不锈公司，（系深市上市公司，上市代码000825），作为我国目前最大的不锈钢生产基地，它拥有完整的钢铁生产工艺流程，配备完备的相关配套设施，同时也是国际上有名的不锈钢生产厂家之一。该公司主要从事不锈钢材及其它钢材、钢坯、钢锭、黑色金属、铁合金、金属制品的生产、销售等业务。2015 年钢铁行业市场的供大于求的矛盾异常突出，国内钢材消费量的降幅超过了粗钢产量的降幅，再加之钢材价格指数的下降，使得整个行业陷入严重亏损状态，太钢不锈公司总体上也呈现低增长、低价格、低效益和高压力的新常态，形势极其严峻。
在我国企业盈余质量遭受质疑，钢铁行业近几年效益持续下滑的大背景下，太钢不锈公司是否存在盈余操纵以掩饰其业绩下滑的现象，这就需要对太钢不锈公司的盈余质量进行评价。太钢不锈公司的盈余质量究竟如何？怎样才能真实、合理、准确的评价太钢不锈公司盈余质量？这是一个值得我们深入研究的问题。
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1.2 研究内容与框架
1.2.1 研究的主要内容
关于构建盈余质量评价指标体系的研究现已取得了很多值得借鉴成果，为评价公司的盈余质量提供了参考依据。但在应用于具体一个公司时，现有的指标体系很少考虑公司的经营特点，评价结果会出现一定的偏差，对太钢不锈公司的盈余质量评价也存在此类问题。因此，本文在构建太钢不锈公司盈余质量评价指标时，会克服现有评价指标体系中存在的不足，通过对太钢不锈公司经营特点及其对盈余质量特征影响的调研与分析，选取基于盈余质量特征的太钢不锈公司盈余质量评价指标，并利用 BP 神经网络构建太钢不锈公司盈余质量评价模型，最后对太钢不锈公司的盈余质量进行综合评价，并提出相关建议，本文拟定分为五章来进行讨论。
第一章 绪论。概述本文研究问题产生的背景，论述研究的目的及意义，并提出本文的研究思路、方法及主要的研究内容。
第二章 国内外文献综述。从以下三个方面对盈余质量相关理论进行综述。第一方面总结国内外盈余质量的相关定义，进而提出了本文采用的盈余质量的定义，以及盈余质量特征。第二方面总结以往盈余质量评价的相关研究，并归纳盈余质量的影响因素。第三方面是对确定权重方法进行阐述，比较各个确定权重方法的利弊，最终确定本文所用的方法。
第三章 太钢不锈公司盈余质量评价现状分析。通过对太钢不锈公司实地调研，首先详细了解了太钢不锈公司的经营特点，其次详细分析了其盈余质量评价现状，最后通过对公司经营特点对盈余质量特征影响的分析，从而确定了太钢不锈公司盈余质量评价指标选取思路，并归纳整理出评价太钢不锈公司盈余质量的非财务二级指标。
第四章 基于 BP 神经网络的太钢不锈公司盈余质量评价模型构建。首先根据太钢不锈公司评价指标体系构建框架，选取盈余质量评价的财务指标和非财务指标，从而确定了太钢不锈公司盈余质量评价指标体系。然后通过输入节点、隐含层节点数、输出节点的选择建立BP 神经网络模型，再利用太钢不锈公司 2003-2015 年的间 13 年间的样本进行训练学习，并选取太钢不锈公司 2016 年的样本数据进行仿真训练，验证了该模型的合理性，从而建立了太钢不锈公司盈余质量评价模型。
第五章 太钢不锈公司盈余质量综合评价。基于太钢不锈公司盈余质量评价模型，利用公式计算得到 22 个三级指标的权重，并分别计算出一级指标、二级指标、以及 5 个盈余质量特征指标的权重。采用纵向比较方法，利用 2014-2016 年间 3 年的原始数据及评价模型输出结果，对太钢不锈公司盈余质量进行综合评价。
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2 国内外文献综述

2.1 盈余质量的相关定义
2.1.1 盈余的定义
关于盈余的相关概念，较早出现的是 Adam Smith（亚当·斯密）在 1776 年提出的经济盈余，是那部分不侵蚀资本的、可予消费的数额，代表公司的财富增加。之后美国著名经济学家 Irving Fisher 将盈余的定义进行了拓展，20 世纪初提出了“精神盈余、实际盈余和货币盈余”三种不同形态盈余。
会计盈余是会计实践的一种产物，它的出现要晚于经济盈余。Beaver 提出会计盈余是指从收入中扣减掉所有生产要素的成本之后的剩余，通常又称为利润或收益，是财务报告中最为重要的数据。在经济活动中，经济盈余最大的难度是会计计量，因此为了避免会计人员出现职业判断和估计的随意性，使得经济盈余实现会计计量，人们在复杂的经济环境下采用了 Beaver 的观点：盈余是企业在交易活动中形成的会计收入与会计成本之间的差额，即会计盈余的概念。但会计盈余也有一定局限性，会计盈余概念的提出是在假定企业所处的外部经济环境较为稳定、忽略物价变动等的基础上，只考虑与企业经营相关、能采用货币计量的因素，这往往容易忽略影响经济利润的其他因素，比如通货膨胀或紧缩、人力资源成本的消耗等等。但由于会计盈余与经济盈余相比，在实际应用中更具优势，所以各公司用会计盈余反映财务报告中的盈余数据。
本文基于研究对象、考虑数据收集的可操作性和我国资本市场的实际情况，采用的是会计盈余的概念，通俗地讲就是企业在一段时期内，经过交易已发生的收入与相关的成本、费用之间的差额。
盈余质量（Earning quality）的概念形成于 20 世纪 30 年代，在 20 世纪六七十年代得到重视。盈余质量在学术界又被称为收益质量、盈利质量。关于盈余质量定义具有代表性的观点有以下几种：程小可的决策相关说，采用了财务会计概念框架（SFAC）的定义，主要思想是根据历史或当期盈余预测未来现金净流量的能力，表现为投资者、债权人等人根据盈余信息是否作出了有用的决策；储一昀的现金保障说，认为以权责发生制为基础计算的收益和相应的现金流的匹配程度[8]；利奥波德▪伯恩斯坦（Leopold A.Bernstein）的业绩相关说，认为盈余质量是指收益和评价公司业绩之间的相关性。
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2.2 盈余质量评价的相关研究
2.2.1 盈余质量评价的理论基础
1）会计信息质量理论
1994 年，国际标准化组织颁布了 ISO8402-94《质量管理和质量保证—术语》，借鉴ISO8402-94 对质量的定义，用会计信息能满足明确或隐含需要能力的特征总和来定义会计信息质量。
美国会计学会（AAA）在 1966 发表的《基本会计理论说明》中最早对会计信息质量问题进行了研究。在我国，根据《企业会计准则》，会计信息质量标准主要包括一下几个特征：真实性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性以及实质重于形式。
2）信息不对称理论
信息不对称理论是指人们对市场经济活动中的信息的收集、分析能力是有差异的，通常占据有利地位的是充分掌握会计信息的人员。而那些信息匮乏的人员处于会处于不利的地位，做出错误的决策。在市场经济活动中，处于劣势地位主要是手中掌握信息较少且缺乏对信息的甄别能力的投资者、债权人等，很容易根据片面的信息做出错误的经济决策，从而造成经济损失。
美国哥伦比亚大学的威廉姆▪维克瑞（William Vickery）和英国剑桥大学的詹姆斯▪米尔利斯（James A. Mirlees）这两位经济学家分别在 20 世纪 60 和 70 年代揭示了信息不对称对交易所带来的影响，最早为信息不对称理论做出了开拓性贡献。同时，在 1970 年美国学者乔治▪阿克尔洛夫（George Akerlof）发表在哈佛大学经济学期刊上一篇名为《次品问题》的著名文章，第一次提出“逆向选择”，即信息不对称理论会引起“劣质品驱逐优质品”的现象，具体表现为投资者、债权人等人对公司盈余质量无法做出正确的判断。投资者、债权人等人在考察一个公司时，只关心公司的账面盈余，同时在做决策时一般会选择证券市场上的平均股票价格的公司。长期以往，这种选择会造成盈余质量高的公司被筛除，逐渐被挤占市场份额，最终被排挤出市场；同时会导致证券市场中盈余质量的平均水平下降。可见这种信息不对称的现象不仅损害了信息劣势方的利益，而且非常不利于市场的健康发展。
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3 太钢不锈公司盈余质量评价现状分析....................... 14
3.1 太钢不锈公司简介与经营特点.......................... 14
3.1.1 公司简介.................. 14
3.1.2 太钢不锈公司的经营特点................. 14
4 基于 BP 神经网络的太钢不锈公司盈余质量评价模型构建 .................. 20
4.1 构建太钢不锈公司盈余质量评价指标体系..................... 20
4.1.1 太钢不锈公司盈余质量评价指标选取的原则及框架...................... 20
4.1.2 选取太钢不锈公司盈余质量评价财务指标和非财务指标.............. 21
5 太钢不锈公司盈余质量综合评价........................ 43
5.1 确定盈余质量评价指标权重................... 43
5.2 评价太钢不锈公司盈余质量.......................... 44

5 太钢不锈公司盈余质量综合评价

5.1 确定盈余质量评价指标权重

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6 结论

6.1 主要研究工作
本文基于盈余质量相关理论的指导下，基于盈余质量 5 个特征，结合太钢不锈公司的经营特点，利用 BP 神经网络，对太钢不锈公司盈余质量进行了综合评价。通过研究，得出如下结论：
1）弥补现有研究中缺少针对具体公司的盈余质量评价。在太钢不锈公司盈余质量评价指标体系构建过程中，基于盈余质量真实性、现金保障性、成长性、安全性和稳定性五大特征，结合公司经营特点，选取财务指标和非财务指标，构建了科学的盈余质量评价指标体系，从而对太钢不锈公司的盈余质量做出真实、合理、准确的评价。
2）克服现有利用多指标评价模型对盈余质量评价的研究中多采用层次分析法、模糊综合评价法等这类主观赋权法确定指标权重的不足。在太钢不锈公司盈余质量评价模型构建过程中，基于建立的盈余质量评价指标体系，利用 BP 神经网络构建评价模型，利用太钢不锈公司 2003-2015 年间 13 年的数据进行训练学习，并利用 2016 年的数据进行仿真训练，验证了所构建出的盈余质量评价模型的可行性、合理性和泛化性。
3）在对太钢不锈公司盈余质量进行综合评价时，基于构建的盈余质量评价模型，计算出各个指标的权重，从综合评价结果、各个子系统对盈余质量的影响及单个指标对盈余质量的影响三个方面进行了评价，将构建的盈余质量评价模型非常好的应用到对太钢不锈公司盈余质量实际评价当中，并对利益相关者具有一定的借鉴作用，同时让太钢不锈公司了解自身的盈余状况，为其在以后提高自身的盈余质量提供参考。
参考文献（略）