SK建筑公司增值税纳税筹划之会计研究

本文是一篇税收筹划论文，本文以SK公司为研究对象，结合我国现行的税法法规及相关政策法规，以及我国建筑行业特点，通过对SK公司财务数据和基本情况的分析，对SK公司缴纳税款比重较大的增值税进行筹划。

第1章绪论

1.1研究背景和意义
1.1.1研究背景
增值税和营业税曾经是我国两大主体税种，于2011年，经我国国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发了营业税改增值税试点方案。2012年1月1日我国正式执行《营业税改征增值税试点方案》，并从上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点工作，并逐步推广到全国。2016年3月24日，由财政部、国家税务总局联合发布《关于全面推开营业税改增值税试点通知》，自5月1日起，我国全面推行“营改增”，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务全部纳入营改增试点。建筑业是我国支柱产业，“营改增”的全面推行引起建筑企业税收政策改变，对建筑企业的税负产生巨大影响。
伴随着我国经济的飞速发展，企业之间的竞争也日益激烈。想要在激烈的竞争中胜出，提升自身竞争力，健康稳步的发展，合理合法的纳税筹划，降低纳税成本是一个非常重要的途径。税赋是企业成本的重要组成部分，抵减企业利润。依法纳税是每个企业应尽的责任与义务，但是不合理的，不正确的纳税会影响到企业的收益。笔者在会计师事务所从事审计业务时，经常会遇到由于财务人员水平低下，对税务政策、法规没有精准把握，而导致企业多缴纳税款的现象。纳税筹划是企业财务管理的一部分，因此纳税筹划不能脱离财务管理，财务管理的目标的是实现企业价值最大化，所以纳税筹划不仅仅是为了减轻企业税务负担，而是要实现企业价值最大化。
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1.2国内外文献综述
1.2.1国内文献综述
我国对纳税筹划的研究从20世纪90年代才真正开始，并且国内对税收筹划的研究更接近于我国实际国情。唐腾翔和唐向在1994年合著的《税收筹划》一书是我国最早关于税收筹划的书籍。自此，“税收筹划”一词开始在国内学术界逐步统一使用。
康小齐在《“营改增”政策下的企业增值税筹划分析》从降低纳税风险和税收负担两方面分析了“营改增”企业的增值税筹划需求，然后分别从纳税人身份选择、劳务采购对象选择及兼营、混合销售及结算方式四个方面给出了增值税筹划的策略，最后在此基础上提出“营改增”企业在实施税收筹划过程中应注意的问题。
李彩芳企业的财务管理同税收筹划间有着十分密切的联系，企业要想获得更好的发展，自身的财务管理工作必须做好，而税收筹划是企业财务管理中的重点内容，是保障企业的健康运行重要工作，税收筹划不仅将对企业的税务负担进行降低，且能够对企业经营盈利能力以及财务管理水平进行提升。
包红霏在建筑业全面“营改增”的背景下，对部分建筑企业税额“不减反增”的原因进行了分析。以中国建筑股份有限公司为例，全面解析了其应对“营改增”的措施，在此基础上分析了“营改增”反映出的企业税务管理和成本管理观念的问题。探讨了将税务和成本控制落实到经营全部环节的措施，提出了增强纳税筹划意识、实行税务风险管理、利用会计电算化指导税务、将税务与成本联系在一起、进行成本规划与成本控制等建议。
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第2章纳税筹划的理论基础

2.1纳税筹划概述
2.1.1纳税筹划的目标
由荷兰财政文献局编著的《国际税收词汇》中，对纳税筹划的概念定义如下：纳税筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。美国南加州W.B．梅格思博士在其著作《会计学》中指出：人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可以称之为纳税筹划。印度税务专家雅萨斯威认为：纳税筹划是纳税人通过税务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免在内的一切优惠，从而获得最大的税收收益。我国税务专家盖地对纳税筹划的定义是这样的：纳税筹划是纳税人依据所涉及的税境在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，根据税法中的允许有利于实现也财务目标的谋划、对策和安排。唐腾翔认为：纳税筹划是指在法律规定许可的范围内，通过经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能取得节税的税收利益。
通过对国内外学者对纳税筹划概念的整理研究，我们可以发现共有的相同点：第一，纳税人是纳税筹划的主体；第二，都是在纳税义务发生之前进行安排或筹划；第三，都是在税收法规允许的范围内，即合法；第四，会获得税收利益。因此我们可以将纳税筹划的概念归纳总结为：纳税人在缴税发生时间之前，遵照税务法规，合理合法的对企业运营、财务管理等方面进行安排及筹划，从而降低企业税务负担，实现企业价值优化的方法。
企业进行纳税筹划的基本目标是减轻企业的税收负担从而达到税后利润最大化，最直观的表现是纳税金额的减少和纳税时间最晚。企业可以从两个方面进行纳税筹划：1.企业在既定的经营状况和条件下，组织架构不变，在日常的经营活动中，对收入、成本、资产、费用等会计要素的确认、计量和记录方法选择，并结合企业投资、融资活动进行合理筹划，实现减轻税务负担的目标；2.企业根据税法以及相关法律法规等，通过企业重组兼并等方式，达到减轻税负、提高盈利水平、增加企业营运资金的目的为了实现纳税筹划的基本目标，可以将其细化。
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2.2纳税筹划相关理论
2.2.1税收效应理论
经济学理论中的收入效应是指在货币收入一定的条件下，商品价格变动引起的实际收入水平的变动，继而由实际收入变动引起的商品需求量的变动。如果商品价格上涨时，由于购买价格上涨的商品会使实际收入减少，进而对商品的需求也会随着减少。当商品价格下降时，则反之。从税收角度来看，税收收入效应是指纳税主体税负情况的变化对其收入的影响，进一步引起社会商品需求总量的变动当税负增加时，纳税主体可支配收入减少，进而对消费和投资的需求减弱，社会总需求减少。如果税负减少，则反之。税收收入效应的大小由纳税主体的总收入与其缴纳的税金之比例，即平均税率所决定的，平均税率高，税收负担重，则对纳税主体的收入效应大；反之，则产生的收入效应小。
经济学理论中的替代效应阐述了相对价格变化引起私人支出模式变化之间的关系，一种商品价格上涨，其他同类产品价格不变的条件下，用其他商品代替价格上涨的产品。相对应的，税收替代效应指由于政府实行差别税收，使某种商品或劳务与另一种商品或劳务之间的相对价格发生变化，引起人们对各种商品或劳务的选择的改变，用一种税负较低的商品或劳务来代替税负重的商品或劳务。替代效应是由税收的边际税率或边际税负所决定的，边际税率越高，替代效应越大；反之则越小。
收入效应和替代效应是税收对纳税主体产生的两大基本效应。收入效应对经济的有一定的激励作用。而替代效应会对经济产生抑制作用，当课税超过一定限度时，人们逃避税收。“拉弗曲线”揭示了税收负担程度的经济效应和财政效应，同时也证明了税收收入效应和替代效应。一定程度的税收负担不仅可以保证税收收入，又对纳税主体产生收入效应；但是税负超过一定限度，不仅不能取得最佳税收收入，反而产生较大的替代效应，激励逃避税收。所以政府课税必须兼顾财政需要和纳税主体负担能力或负担心理，既保证税收收入的极大实现，又维护纳税主体相应的合法权益。
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第3章SK公司基本情况及纳税现状...........16
3.1SK公司基本情况............16
3.1.1SK公司简介..............16
3.1.2SK公司财务状况...........16
第4章营改增对SK公司税负的影响分析..........23
4.1营改增对SK公司税负的影响..........23
4.1.1营业税情况下SK公司税负分析..........23
4.1.2增值税情况下SK公司税负分析.............25
第5章SK公司增值税筹划方案设计.............32
5.1SK公司增值税的纳税筹划方案...........32
5.1.1组织内部结构的筹划方案..............32
5.1.2采购环节的纳税筹划.............34

第5章SK公司增值税筹划方案设计

5.1SK公司增值税的纳税筹划方案
5.1.1组织内部结构的筹划方案
组织内部结构的筹划是指根据企业业务发展，对企业组织内部结构进行合理优化，通过对公司的二级单位或者子公司的纳税人身份的选择进行纳税筹划。在进行纳税人身份选择时，不仅要考虑税负率，还要考虑主要客户企业的纳税人身份。例如，企业的服务主体为增值税小规模纳税人，而子公司或二级单位选择增值税一般纳税人身份，会导致进项税获取不足，无法进行抵扣，从而引起税负增加。

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结论
本文在“营改增”税收制度改革大背景下，以SK公司为研究对象，根据我国增值税税收法规和营改增过渡性税收优惠政策，从SK公司组织结构，运营管理，上下游企业选择等角度对SK公司增值税进行纳税筹划。详细介绍了增值税纳税筹划时方案设计的方法，如何选择最优方案以及纳税筹划所依据的税收政策和法规，为SK公司实际操作纳税筹划提供参考。通过对SK公司“营改增”前后税负比较，以及对“营改增”过渡期间税收优惠政策的理解及应用的研究分析，得出以下结论：
1.SK公司在组织结构方面需要优化，剥离符合小规模纳税人要求的收入类型，及时建立子公司，享受税收优惠政策中小规模纳税人3%的低增值税税率。
2.SK公司在对于供应商的选择方面，未进行纳税筹划。通过利用税负平衡点分析方法，测算出选择不同纳税人身份的供应商进行采购，对公司净利润以及现金流的影响，从纳税筹划角度，帮助SK公司选择最优方案进行材料采购。
3.SK公司对于老项目以及甲供材工程项目纳税筹划比较粗浅，统一采用简易计税的优惠政策缴纳增值税，并且未能准确理解“营改增”期间的税收优惠政策。对于老项目及甲供材工程的项目纳税筹划需要具体化，利用税负平衡测算出SK公司进项税抵扣率，要根据项目实际情况来选择简易计税方法还是一般计税方法。统一采用简易计税并不是最优方案。
参考文献（略）