建筑施工集团公司内部控制会计问题研究——以Z公司为例

本文是一篇会计毕业论文，文章结合内部控制的相关概念分析 Z 集团公司的现状，研究企业内部控制的问题。从健全内部控制体系出发，提出了切实可行的改进建议。希望有助于改善Z 集团公司内部控制失效的状况。同样，希望本文对其他有相关类似问题的建筑施工企业有所帮助。

1 绪论

1.1 研究背景和意义
21 世纪以来，世界上出现了许多公司财务舞弊现象。美国 2001 年安然公司会计巨额造假案让全世界震惊。在此之后，施乐公司、世界通信公司还有世界电影公司等也相继出现了类似的造假案。值得一提的是雷曼公司，雷曼兄弟在 2008年宣布破产，使得世界最大的破产案诞生，破产资产高达 6380 亿美元。排名第二的是世通公司，但是世通公司的破产金额仅仅是雷曼公司的六分之一。排名第三的是安然公司，安然公司的破产金额仅仅是雷曼公司的十分之一。反观中国，2004 年中航油巨额亏损、2008 年中信泰富濒临破产，等等类似的现象层出不穷。所以，财务造假现象一直以来都是社会所关注的重心。这些财务丑闻和欺诈案件让企业内部控制问题在国际上备受瞩目。《萨班斯奥克斯利法案》于 2002 年在美国出台，COSO 委员会进行一定程度上改革，《内部控制框架》也相应的进行扩展。此外还提出了《企业风险管理整合框架》。虽然在国外内部控制的调整和整合框架被应用很久，而且随着时代的需求，内部控制框架不断被丰富，全面风险管理也得到完善。然而国内情况并不乐观，在我国，内部控制只是单单的停留在会计的控制阶段。直到 2006 年，国内财政部和国资委还有银监会等部门联合发起行动，企业内部控制标准委员会就此成立，致力于研究有着我国特点特色的内部控制标准。
内部控制一般来说是判定新时代企业管理水平的重要条件。如果内部控制得当，好的企业会因为内控有条不紊而得到新的发展，相对的，如果企业没能够做好内控工作就会蒙受巨大的财产损失，甚至有破产的风险。根据最新的调查结果显现，现如今因为公司内控不恰当所造成破产比重约占 70%左右，就比如巴林银行和银广夏等这类企业，从如日中天到频临破产，最主要的原因就是没有注重内部控制，他们企业的内部控制只不过是纸上谈兵，并没有付诸实践。“得控则强、失控则弱、无控则乱”，这是多少年来的经验之谈。所以，企业的内部控制制度如何加强、怎么加强，是当前最为重要的研究内容。
.........................

1.2 研究内容与方法
本文首先对企业内部控制的概念以及企业内部控制的目标都进行详述，企业多个方面都会受到内部控制的影响。
其次，本文从建筑施工企业的行业现状作为前提，分析 Z 集团公司存在的问题，依靠内部控制理论结合 Z 集团公司实际情况进行分析描述，并提出完善措施。希望对 Z 集团公司有所帮助。
本文的结构如下：
第一章，绪论，简单地描述了研究建筑施工企业内部控制的背景和意义，并说明本篇论文的研究内容和思路。
第二章，内部控制理论概述及文献综述，阐述了国内外内部控制理论的演变及研究成果，列举了部分专家学者的学术见解。
第三章，首先介绍了 Z 集团公司情况，然后对我国建筑行业的主要特点进行概括，然后对 Z 集团公司可能面临的主要风险进行了阐述，并提出其内部控制的难点。
第四章，从控制环境，风险管理，控制活动，信息与沟通，监督五个方面，分析并总结出 Z 集团公司内部控制的状况，以及其自身存在的问题。
第五章，以 Z 集团公司为立足点，从实际的角度去考虑如何完善内部控制制度，在具备可操作性的情况下，进一步完善 COSO 框架五要素，提出 Z 集团公司内部控制体系设计思路，并对施工企业应如何建立有效的内部控制体系提供借鉴性的建议。
第六章，总结，得出结论，并指出文章的不足与局限性。
本文的研究思路主要是提出问题→分析问题→解决问题。
本文在研究时主要采用了文献研究法、比较分析法、定性分析法等理论联系实际的分析方法。
.......................

2 理论概念与文献综述

2.1 内部控制理论
2.1.1 内部控制的定义
从国际上来看，内部控制自 20 世纪初到今天有了很大的发展，不论是理论还是实务的内容都在不断丰富。早期有关内部控制的文献将其定义为：“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。”
1995 年，美国注册会计师协会、内部审计师协会、美国会计学会和管理会计协会等组建的“反虚假财务报告委员会”下的“发起人委员会”（COSO 委员会）将内部控制定义为“由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运营的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。它主要包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督等几个方面的内容。”在这个定义中有四个值得注意的关键词，它们分别是：目标（objectives）、人（personnel）、过程（process）、合理保证（reasonable assurance）。也就是说，内部控制以过程为导向、受人的因素影响、受目标的驱动、存在局限性，即内部控制所提供的是合理的保证而非绝对的保证。由此可见，COSO 报告对内部控制的定义具有丰富的内涵以及科学的限定，这是截至目前最权威、最通用的内部控制定义。
在我国，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会于 2008 年联合发布了《企业内部控制基本规范》，《基本规范》中指出：“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。”
.........................

2.2 文献综述
曾肇河（2006）在自己的著作《建筑公司内部控制》中对企业内部控制的概念进行了界定，“依据国家法律法规、方针政策的规定，为了有效保证企业内部资产不致流失、帮助企业领导者及时获得准确的、完整的财务会计信息，有效应对企业生产经营中各种风险，帮助企业收到较好的经济效益，提高企业运行效率，在深入研究企业内部与外部环境的前提下，引入丰富的分析手段，为了严格管理企业现有资源配备、生产运行情况而制订的方法、制度。”
陈楚宣（2006）在自己的文章《施工企业内部控制系统设计研究》中认为内部控制是“开展控制行为的人员为了帮助企业获得较高的经济收益、保证企业资产不致遭受重大损失、及时获得高质量的会计信息，而及时引进各种有效手段保证企业生产经营活动顺利进行的一种体系。”
谢志华（2007）提出：为了帮助企业有效应对可能遇到的各种风险，企业在生产经营过程中，当前已经具备了内部控制、公司治理、风险管理等主要层次，三者有着共同的运行目标。
杨黎明（2010）在深入研究我国内部控制中存在弊端的基础上认为，可以从两个方面对内部控制进行研究，以及内部控制体系具有两个层面，希望可以进一步充实我国关于企业内部控制理论的研究。
李听、郭凯明（2008）在研究企业内部控制过程中主要自产权方面进行了分析，他们提出企业生产经营活动中存在着大量的契约，但契约存在一定的缺陷，因此只有利用内部控制才能促使契约的日益完善，才能逐步形成企业内部控制制度，企业才能得到稳定发展。
李小东（2008）对国有企业内部控制的运行情况进行了深入研究，提出其内部控制的应用必须依据一定的规则，应用合理的控制方法与方式，同时指出了国有企业内部控制过程中存在的弊端以及可能面临的问题。
Jensen 和 Meckling 提出工作人员一旦出现在职消费行为则会产生不良现象，会导致企业外部股东与企业管理者出现矛盾，进一步影响到企业的正常运行；陈冬华等提出，我国国有企业中存在着大量的在职消费行为；徐莉萍等认为随着我国经济的快速发展，法律法规建设稍显滞后，因此企业管理者会出现一定数量的不合理行为；罗宏、黄文华提出，国有企业当中的管理者在职消费数量越大则表明企业业绩不断下滑，利用及时兑现股利的做法可以减少管理人员的在职消费数量，如国有企业内部的分红可以有效压制在职消费，可以帮助企业有效节省代理成本。
........................
3 Z 集团公司内部控制概况..................... 9
3.1 Z 集团公司介绍 .................... 9
3.2 行业特征及 Z 集团公司面临的风险............ 10
4 Z 集团公司内部控制问题分析.................. 16
4.1 内部控制环境不理想 ................ 16
4.2 风险管理体系不完整 .............. 19
5 完善 Z 集团公司内部控制的建议 ............. 25
5.1 内部控制环境的营造 ................... 25
5.2 建立全面的风险管理与风险预警系统 ................ 28

5 完善 Z 集团公司内部控制的建议

5.1 内部控制环境的营造
对于一个企业来说，拥有一个良好的内部控制环境能够有效地促进各项措施的施行以及对员工的管理。因此，营造良好的内部控制环境显得十分重要。企业的经营者对内部控制的重视程度是能否营造良好的内部控制环境的前提，大力发展和建设企业内部控制，提升内部工作人员的工作能力；对各个工作环节的员工进行合理明确的分工，注重培养内部控制人员在自身工作岗位上的工作能力。其次，开创新的激励机制，对企业职工的优异表现者提供奖励，调动他们的工作积极性，营造一个充满活力的内部控制环境。
从 COSO 报告得知，内部控制构成的体现方式是不同的要素，企业内部控制的建设要参照 COSO 报告，要设置合理的顺序。这主要因为内部控制的建立和基本构成要素息息相关。换言之，不同的业务以及它们的着重点，确定了相应的控制方法。只有将这套体系制度化，才能有一套完整的内部控制系统。对一个完整的控制系统，企业在建设内部的控制结构时，可以依据他们内部的控制要素的内在特点，然后再结合该企业在生产和管理方面的特征，它必须是由一个或若干个部分所组成。（如下图 5‐1 所示）。

.......................

6 总结

6.1 结论
现代的建筑施工企业管理中，内部控制制度的建立和有效运行是不可缺的，建筑业己经进行和正在进行的各项改革都表明建筑施工企业内部控制正在不断建立和逐步完善中，不管是股份制改革、造价管理改革还是总承包，都是完善内部控制的重要制度。
文章以研究内部控制理论为首要前提，调查 Z 公司的内部控制情况。总体来说该公司的内部控制问题有五个方面，第一，信息沟通和监督工作没有完善，第二，风险管理没有落实，第三，内部控制环境不理想，第四，内部控制活动缺乏规范性，第五，监督机制不合理。最后以 COSO 框架为核心，对完善公司内部控制体系的建设提出建议。
内部控制很容易受到人的影响，它需要完善和改进的时间，这也就决定了它本身的局限性，即使再合理的内部控制体系也没有办法达到完美的预期效果。
本文对于 Z 集团的内部控制体系作出初步的探讨，由于本人时间有限，水平还有待提高，所以控制体系设计比较简单。同样，仅对于重要环节的内部控制设计难免不能完全反映业务活动的内部控制设计。此外，对于内部控制的构建要素分析不全面，不够详细，存在一定的细节问题是本文的局限所在，如何进一步整合还有待研究。
参考文献（略）