“营改增”背景下Y市YH区国税局税收征管模式的优化经济研究

本文是一篇经济论文，本文以“营改增”为背景，结合基层税收工作实际，从基层国税局的实际出发，深入探讨了“营改增”对基层国税局征管模式的影响。“营改增”的全面实施，虽然减少了重复征税，降低企业税负，促进了经济的转型发展，但对于基层国税部门的征收管理工作而言，却带来了不小的影响。税收征收管理直接关系到税收工作的整体质量和效率，所以不断地提升税收征管的水平，优化税收征管的模式，是当前迫切需要思考和亟待解决的问题。

1 导论

1.1 研究背景
自 1994 年分税制后，增值税和营业税作为最大的两个流转税种，分别对国税部门和地税部门的税收收入保障发挥着重要作用。营业税主要涵盖了大部分第三产业的企业，而增值税则覆盖了大部分第二产业。随着社会的进步和时代的发展，这样的征税方式越来越显示出了其弊端。而且这种两税同时征收的方式，造成增值税的征收抵扣运行到劳务领域就被阻断，这就使得增值税优良税种优势没有得到充分的发挥。因此扩大增值税的征收范围成为了发展的应有之题。“营改增”使原先征收营业税的企业全部改征了增值税。这样的征收方式，有利于避免重复征税、减轻企业税负、促进社会分工、促进服务业的发展和更好的发挥税收中性作用。
1.1.1“营改增”的发展历程
从 2007 年开始，营业税改征增值税工作由国税总局进行系统研究，初步形成了改革思路。为此，财政部和全国人民代表大会已向世界银行申请技术项目援助：《中国增值税制度改革与立法研究》，同时对这一课题展开了研究工作。
2010.10.18，中共第十七届中央委员会第五次全体会议上一致通过了关于国民经济发展的第十二个五年计划的提案，明确扩大了增值税的范围，并同时降低了营业税。
2010.12.30，国税总局税务改革小组向国务院相关领导提出了“增值税扩大范围的研究方案”，这一系统建议是对税收范围的全面考虑。
2011.2.23，上海市人民政府专门向财政部提出一封关于在部分行业方试行增值税范围扩大的函，函中提出将上海作为试点改革区。
2011.3.5，召开了十一届全国人大四次会议。会上通过“关于我国经济与社会发展的第十二个五年计划”以及“政府在这一计划中的工作报告”，目标是第十二个五年计划中继续扩大增值税范围，同时将其他税收做了适当的减少。
2011.3，财政部与国税总局等有关部门先后几次到上海考查研究，就“营改增”试点改革问题与上海市政府领及税务部门进行了交流，达到对试点实施时间等重大问题的共同认识。
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1.2 研究综述
1.2.1 国外研究文献综述
Giles Johnson (2002)通过研究分析发现造成第三产业相关税收风险高低的基本因素是其税率的高低。他主要运用了非参数回归分析法，他主要整合了新西兰的第三产业规模和其有效税率的相关数据，并对二者进行了非固定时间序列分析，得出二者存在 S 型关系，从而证实他的观点。
Srinivasan (1973)则认为，对纳税人的罚金比率和纳税人的被查获几率的研究可以有效得出纳税人偷逃税的预期程度。二者关系呈现反相关。从而建立了预期收入最大化模型。他的理论在一定程度上说明了税务部门通过加大处罚力度，加强税收检查的强度，可以有效防止偷漏税行为的发生。
Sandford (1989)则在其相关论述中表示，在对增值税进行征收时，特别是对第三产业增值税的征收，要考虑其对社会经济的贡献，同时还要考虑该企业收入筹集的潜力。还有一个重要的方面就是要重视在税收征收过程中税收征纳双方 的成本支出的高低。即要尽可能地降低政府在税款征收时支出的成本和取得税收收入的比例。
Purdenko (2009)则对乌克兰税收风险管理进行了相关研究。主要研究了乌克兰税收风险管理的相关性及其管理过程的合法性。该作者认为，税法计算因素导致了税收风险的出现，并同时指出税收立法的主要问题和对乌克兰经济的影响。而对税收风险管理的重视，则是促进税收风险管理机制顺利运行和经济快速发展的前提。
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2 “营改增”及税收征管的相关概念解释

2.1 “营改增”的含义和必要性
2.1.1“营改增”的含义与征收范围
“营改增”是我国一次重要的税制改革，它是指以前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税。目前己经在全国推行的“营改增”的征收范围包括交通运输、邮政、电信业三大行业和研发技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视 7个现代服务业，见表 2-1。

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2.2 税收征管和税收征管模式概念
2.2.1 税收征管概念
税收征收管理，简称为税收征管，也叫作税收稽征管理。是指根据有关的税收法律法规的规定，税务机关进行的管理、征收、检查等工作的总称。税收征管是税务管理的重要组成部分之一，它具有以下几个要素：专门的执业人员、组织机构、技术手段、法律规范、价值目标。税收征管的概念有广义和狭义之分，广义的税收征管包含了五个方面的内容，而狭义上只包含了两方面内容，见图 2-3：

2.2.2 税收征管模式概念
税收征管和税收征管模式是不同的概念。对税收征管模式的理解，要从税收征管要素着手，税收征管要素是指税收过程中所具备的基本因素或条件。它包括税收征管的主体、客体、依据、手段、形式、监控等。当税收征管要素以一种特定的方式结合成一种固定的形式时，就形成了一种税收征管模式。通俗地讲：税收征管模式指的是履行征收管理的同时，税务机关将互相联系与制约的机构或组织以及税务征收管理人员、税务征收管理方式、方法等诸多因素结合起来，并以此为基础寻找一个更合理的缴税方法。这里需特别重申的是，税务管理方式更需要关注的是整体上的调控和总目标的制定。现在的普遍情况是，它包含了收税环节、管理环节、检查环节、税收稽查等多方面的内容。
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3 Y 市 YH 区国税局税收征管概况.........................19
3.1 简介.......................19
3.1.1 机构设置......................19
3.1.2 人员情况.....................19
4“营改增”背景下 Y 市 YH 区国税局税收征管模式存在的问题及原因分析...................... 25
4.1 Y 市 YH 区国税局现有税收征管模式存在的问题...................25
4.1.1 税源管理存在漏洞.....................25
4.1.2 征管模式运行受阻.....................28
5“营改增”背景下 Y 市 YH 区国税局税收征管模式优化方案设计.................... 38
5.1 税收征管模式优化方案设计的主要思路和遵循的基本原则.................38
5.1.1 主要思路..................38
5.1.2 基本原则..........................38

6 配套对策及建议

6.1 创新纳税服务方式
一是实施“一窗通办”：“一窗通办”指的是一名税务工作人员可以独立完成国税部门办税服务大厅的各个环节的业务操作，这就避免了纳税人多跑腿的现象出现，所有流程在一个窗口办理，也避免了推卸责任现象的发生。这种办税方式，打破了以往纳税人办一个业务需要跑多个窗口，排很多次队的现象发生。真正实现了“窗口融合，业务通办”为达到提升纳税服务水平的目标，纳税服务的确定是关键。确定的要点是：第一，加强宣传税收方面的法律法规。因为有些纳税人对税法不清楚或了解不不全面，特别是在实施营业税改征增值税之后，有关税收的各项政策变化较大，因此纳税人急需相关税务部门就目前执行的税收法律给出解释及政策指引。通过宣传税法，纳税人能够更全面的了解税法，不仅提高了税法的合规性，而且还能促进税务机关工作顺利进行。同时，优化纳税人需求，整合相关征缴业务，鼓励各项服务“一站式”及“无订单填写”等，实现一次性将业务办理所需资料及流程告知纳税人。实施“一窗通办” 的办公模式，实现各种涉税可在同一窗口一并处理。
二是实行税收服务外包：社会经济快速发展的大环境下，纳税企业越来越多，纳税人数量猛增，国税税收收入也增长迅速。但是，地方税务机关原有的工作人员却没有增加，加上越来越严重的人员老龄化，税收工作面临着前所未有的压力与挑战。同时，社会在发展，对税务机关的要求也更高，更加深入、细致、多样的纳税服务是对税务服务的必然要求，所以税务部门在纳税服务工作上的不足也越来越明显。
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7 结论
本文以“营改增”为背景，结合基层税收工作实际，从基层国税局的实际出发，深入探讨了“营改增”对基层国税局征管模式的影响。“营改增”的全面实施，虽然减少了重复征税，降低企业税负，促进了经济的转型发展，但对于基层国税部门的征收管理工作而言，却带来了不小的影响。税收征收管理直接关系到税收工作的整体质量和效率，所以不断地提升税收征管的水平，优化税收征管的模式，是当前迫切需要思考和亟待解决的问题。经过本文的探索，形成以下结论：
“营改增”是一项一举多得的重大税制改革。从基层国税工作人员的角度出发，涉及更多地是有关“营改增”过程中的具体涉税业务和征收管理的问题。而征收管理环节是税收工作的重要一环，作用极其关键。通过对新形势下税制改革对税收征管工作的新要求的分析，可以有效提高税收征管的效率，确保税务工作的整体质量。只有明确税收制度的变革与税收征管模式相互依存、相互作用的关系，才能从深化税制改革的角度出发，有效的调整和优化税收征管模式。
税制改革提出了“完善立法、稳定税负、改革税制”总体思路，“营改增”的全面实施，引发了更深层次的税制改革。本文从 Y 市 YH 区国税局的实际出发，以 Y 市 YH 区国税局为案例进行深入分析，并提出了在“营改增”的实施对基层国税局提出的新的要求，深刻剖析了“营改增”背景下基层国税局现行税收征管模式存在的问题及其原因。为进一步优化基层国税局税收征管模式，本文针对上述问题及原因，结合国内外先进征管模式的经验和相关税收征管模式的理论，提出一些调整和优化基层税收征管模式的建议，为推进我国税制改革深化提供切实可用的指导。
本文创新点为：从 Y 市 YH 区国家税务局入手，对“营改增”背景下的基层国税局征管模式进行了深入的分析与探究，为基层国家税务局征管模式的优化和完善提供了相关建议。
参考文献（略）