第一章前言
1.1研究背景
近年来，提高政府审计信息透明度已经成为全球审计共同关注的热点问题，由个国家最高审计机关组成的最高审计机关国际组织颁布了最高审计机关国际标准，标准第条对政府审计透明度做出明确规定，要求该组织成员国按照自己的国情使用该标准；澳大利亚审计署将提高政府审计机关的公开透明性作为未来三年的发展计划；美国、英国、加拿大、瑞典等西方发达国家在各自未来的审计工作发展战略中都将提高透明度作为工作的重点。我国改革开放以来，随着经济的快速发展和社会的不断进步，政府审计透明度经历了从无到有再到实现与国际接轨稳步发展的阶段。年中华人民共和国审计署成立，在国务院总理领导下主持全国的审计工作，是我国最高级别的政府审计机关。国务院发布《中华人民共和国审计条例》，条例对审计工作程序中涉及的审计机关和被审计单位行为作出规定，要求审计事项必须建立相关档案，但并未涉及在审计工作中产生的审计信息对社会公众公布的规定。年月日《中华人民共和国审计条例》废止，同时《中华人民共和国审计法》正式实施，《审计法》和《中华人民共和国审计法实施条例》对审计工作程序作出更为详细的规定，审计署有权对审计通知书、审计报告、审计意见书、审计决定等审计信息的内容和格式进行统一，但仍然没有涉及对这些审计信息透明度的要求。新修订的《审计法》第三十六条规定审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。虽然此条规定使用的是“可以”而并非“必须”等强制性词语，但这是我国政府审计向实现审计信息透明度迈出的突破性一步，实现了透明度从无到有。
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1.2文献综述
在现有的诸多审计文献中，少有研究政府审计透明度的文献，学者们往往都是从政府角度出发研究政府审计的公开化或公开性，将信息透明度与信息公开性混为一谈，但无论是站在政府的角度抑或是公众的角度，信息透明度与信息公开性二者的主体——审计信息，却保持着高度的一致性。政府审计信息的内容当前，我国学者对政府审计信息内容的观点大体相同，不同之处在于采用的分类方式不尽相同，主要的分类标准一是按照审计机关自身信息和审计工作过程信息分类；二是按照审计信息的保密性分类。赵璐、叶忠明、沈翠玲等学者认同将审计信息按照审计机关自身信息和审计工作过程分类，其研究成果具有一定的代表性。赵璐较为全面地讨论了审计机关自身审计信息，该类信息包括政府审计机关的职权范围及权利来源，政府审计机关的地位，政府审计机关的具体职责以及保证其行使职责的具体措施，政府审计机关上下级关系，政府审计机关内部组织程序规则（如规章制度、审计准则、相关的政策说明和解释等），政府审计机关所设内部机关的职能职权的划分，政府审计机关的名称地址，负责具体事务的工作人员的姓名和联系方式等。叶忠明、沈翠玲认为审计过程指政府审计机关的工作过程记录、说明等，包括政府审计机关本身的工作程序和在被审计单位进行审计的工作程序。除此之外，叶忠明从法律法规的现实性出发强调审计过程更应该包括审计结果公告，定期依法公开审计监督、审计评价和审计鉴证所涉及的相关信息，就有关审计事项向政府有关部门通报，或者向社会公布对被审计单位的审计、专项审计调查结果、审计机关的审计意见书、审计决定书等审计结论性文书。
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第二章政府审计信息透明度概念、理论及评价指标体系建立
2.1政府审计信息透明度概念界定
我国学者对政府审计公告质量研究较为成熟，不同学者也大多将公告的质量水平作为衡量政府审计透明度的一种手段，以审计公告为研究对象按照不同的标准对其做出不同的分类，但内容上较为一致。本文在前人研究的基础上，将政府审计机关自身的信息也纳入政府审计信息的概念，当今公众在关注审计公告本身的同时，也逐渐将注意力转移至审计公告的背后，了解审计机关的相关信息及动态。因此，本文将政府审计信息分为两个级度：第一级度：审计机关自身信息，包括其机构设置、职能分工、办事规则、各种常规性文书。第二级度：审计工作结果类信息，包括审计结果公告，向政府有关部门通报或者向社会公布对被审计单位的审计、专项审计调查结果、审计机关的审计意见书、审计决定书等审计结论性文书。审计工作结果信息只是审计工作信息的一部分，因为审计工作是一个过程，所以审计工作信息还包括审计前及审计过程中的信息。本文未将这两种信息囊括在研究范围内原因在于：首先，我国审计前和审计中的信息公布并未做强制规定，要获取这部分信息工作量极大，且这部分的信息质量没有保证；其次，审计前和审计中的部分信息或涉及国家机密，获取有一定的难度。故本文只采用审计工作结果类信息。
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2.2基础理论
经济学上认为，受托责任是一种普遍的、动态的社会关系，在这种关系中主要存在两个主体，一是委托人，二是受托人（或称代理人）。委托人将财产的经营管理权授予受托人，受托人接受托付后即应承担所托付的责任，委托人和受托人之间产生的委托代理关系就是受托责任。通常我们将在公司中的受托责任称为公司受托责任，把在公共部门中的受托责任称为公共受托责任。贯穿于现代政府审计的受托责任是一种公共受托责任。杨时展认为，现代政府审计不仅因公共受托经济责任的产生而产生，而且因公共受托经济责任的发展而发展。在审计领域，不同的学者、组织、机构从不同的角度出发对公共受托责任提出了不同的观点和看法，其中较为精髓、具有代表性的是：英国审计学家认为，“凡是审计存在的地方，便存在一方关系人对另一方关系人负有履行受托责任义务的关系，这种关系是审计的重要前提”。最高审计机关亚洲组织（东京宣言）在《关于公共受托经济责任指导方针》（以下简称《方针》）中定义：“受托经营公共财产的机构或人员有责任向其委托人汇报对这些财产的经营管理情况，并负有财政管理和计划项目方面的责任”。并且在《方针》序言中做出进一步解释：“随着民主社会的进步与发展，公民对明确公共部门支出及提高公共部门效益的受托经济责任的要求愈来愈高”。年，最高审计机关亚洲组织（北京宣言）又对公共受托责任做出新定义：“是指受托管理公共资源的机构或部门向社会公众报告其管理公共资源状况所履行的责任”。此次定义与东京宣言定义比较，公共受托责任的范围从财产经营管理情况扩大到政治、文化和社会公共事务的方方面面，这种委托代理关系形成了社会公共资源的公共受托责任。
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第三章我国政府审计信息透明度现状及分析.........20
3.1我国政府审计信息透明度法律法规现状.........20
3.2我国政府审计信息透明度现状.........23
3.3我国政府审计信息透明度存在的问题.........36
3.4我国政府审计信息透明度问题原因分析.........37
第四章提高我国政府审计信息透明度.........38
4.1构建成熟的法律法规体系.........38
4.2保证高素质的审计队伍.........39
4.3建立审计信息发布部门.........42
4.4营造良好的外部环境.........45
第四章提高我国政府审计信息透明度保障措施
4.1构建成熟的法律法规体系
虽然我国在改革开放后政府审计取得突飞猛进的发展，但与发达国家相比根基仍然较浅，许多新生事物都处于探索和规整阶段，政府审计信息透明度建设正是诸多新生事物之一。一套具有整体性、针对性和层次性的法律法规保障体系将对政府审计信息透明度建设起到至关重要的指导和规范作用，它应该包括三个层面：法律层面、法规层面和行业标准层面。每个层面的侧重点及发挥的作用不同，法律层面具有核心性和强制性，法规层面围绕法律层面具有灵活性和操作性，行业标准层面重在做好基础工作配合好前两个层面。三个层面共同努力，共同作用于政府审计信息透明度，如图所示。《中华人民共和国审计法》是我国审计领域的根本大法，具有核心性、指导性和强制性。其他有关审计法规和准则的制定必须参照《审计法》的要求，在此要求上进一步细化。修正后的《审计法》虽然对审计信息透明度有所倾向，但法律条文中使用的是“可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果”，“可以”一词缺少了必要的强制性，“可以”一词增加了审计机关推诿公开信息责任的事由。
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结论
随着全球经济一体化发展，提高政府审计信息透明度成为全球审计共同关注的热点。近十年来，我国政府审计信息透明度经历了从无到有和快速发展两个阶段。为了能对我国政府审计信息透明度状况有更为清晰的了解，给审计信息透明度做出如下定义：政府审计机关将本机构信息以及审计工作结果信息，主动地直接或者间接通过媒介传递给社会公众、相关机构和组织，并且对直接或者间接反馈回的信息做出回应的过程，这一过程使社会公众、相关机构和组织产生满足感和真实感。为了能对我国政府审计信息透明度状况有更为直观的把握，在定义的基础上本文借鉴多位学者研究成果并结合自己的主观经验，设计出“政府审计信息透明度评价指标体系”和“三级指标打分细则”，利用指标体系和打分细则对年全国个省市审计厅（局）搜集的信息进行实证的描述性统计分析，通过纵向和横向的比较，得出以下结论：从全国整体审计信息透明度发展趋势看，东部地区好于中部地区好于西部地区。这个趋势与东中西部的社会经济发展水平趋势相同。原因有如下两点：其一，各地区资源分配不均衡。东部地区较中、西部地区拥有较好的科技和人才资源，东部地区有技术力量和人才力量率先开展政府审计信息透明度工作，能够利用先进的思想和技术改善工作过程中出现的问题。东部地区起步早，发展快也是意料之中的。中、西部地区受资源的限制，起步较晚发展因此有些缓慢。
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参考文献（略）