第一章导论
1.1问题的提出
随着时代的发展，非营利组织规模日益壮大，逐渐成为一股显著的社会力量，在各种国际政治经济活动中发挥着越来越重要的作用。非营利医院是非营利组织当中的一种，其发展历程体现了非营利组织在演变过程。发展非营利医院，无论在发展中国家还是发达国家都是项重要政策。因为它有助于增强卫生事业投人，补充政府财政之不足:有利于引进竟争机制，促进公立医疗机构改善服务态度，提高医疗质量;有利于人民大众获得便捷、高效、优质的医疗服务。
民生问题一直是全社会关注的焦点，其中医疗卫生问题是其中备受瞩目的难点问题之一。我国医疗体制注定了非营利医院(公立医院)承担起这一国计民生的重任，多年来围绕非营利医院改革纷争不断。尤其是今年新医改后，非营利医院税收制度首当其冲。进入新世纪以来，特别是随着对外开放程度的进一步加大，政府职能发生了较大的转变，我国非营利医院获得了较大的发展空间，在我国社会医疗保障体系和人民卫生健康中发挥出愈来愈重要的作用。但是，由于我国非营利医院发展时间不长，并且国内环境及国家体制的原因，我国对非营利性医院施行的税收制度日益显现出一些弊端，没有充分发挥其应有的监管和促进作用。发展非营利医院在我国尤其重要。因为我国是一个人口多、底子薄、生产力低下、医疗资源匿乏、长期实行以经济建设为中心的发展中国家，政府不可能把医疗服务事业完全包下来。然而，在我国非营利医院面临前所未有的机遇的同时，也面临着许多问题与挑战。如今，我国的非营利医院正处在快速发展和举步维艰的矛盾境地，如何从税收制度层面来不断规范和约束非营利医院的医疗等行为，尤其是建立健全税收制度体系为非营利医院的良性发展创造外部环境，愈益成为我国正面临的一项重大课题。因此，笔者从分析非营利组织的有关理论入手，借鉴国外非营利医院税收制度的先进经验，对我国非营利医院税收制度存在问题及成因进行剖析。然后提出创新我国非营利医院税收制度的思路:明确税收制度目标定位、完善税收制度体系建设、调整具体税收政策、规范医院财务制度、调整税收捐赠制度、规范投融资行为、加强税务征管等，在使非营利医院真正的非营利行为获得税收优惠减免政策的同时，又能对那些假借非营利的名义进行营利行为①的非营利医院和营利性医院予以约束和监督，起到规范医疗行业、促进非营利医院发展的作用。
1.2国内研究现状
我国对非营利医院税收制度的研究起步较晚，主要从九十年代后开始。2000年国家出台《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》，明确对医疗机构实行分类管理，对营利性和非营利医院施行了不同的税收政策。自该政策施行以来，国内理论界对这种税收政策的合理性提出了异议，大致从以下一个方面进行了讨论和研究。
(1)税收负担视角下的医疗机构税收政策分析。自2000年对医疗机构进行分类管理之后，营利性医院经过3年免税期大都恢复征税，这样其将面临着沉重的纳税负担。温州市卫生经济学会课题组(2004)对温州市民营医院的营业税、城建税及教育费附加和企业所得税等六项主要税费进行分析，揭示出了“以药养医”现象背后作为医院和医生的无奈。加之财政投入的不足，迫使医院形成了这种扭曲的补偿机制。针对这一现象，王羽(2007)提出了对医疗机构征收营业税和所得税是不可取的。过重的税收负担损害了民众就医的公平性和可及性不说，还加重的患者的就医负担。
(2)税收原则视角下的医疗机构税收政策分析。税收的基本原则是公平与效率，理论界基本一致的认为现行针对营利性和非营利医院的不同税收政策引起的差异性税收破坏了这两大原则，这是造成我国在过去近10年里医疗改革成果不显著的原因之一。汤洁茵(2009)认为差异性的税收政策造成了市场竞争环境扭曲，这会促成避税行为的产生，营利性医院可能通过获得非营利性资格或挂靠于非营利医院以享受税收优惠政策，甚至在3年免税期结束后，重新设立新的医疗机构以避免过重的税收负担。胡善菊(2007)等强调医疗卫生事业是带有一定的福利性的社会公益事业，对其进行强行分类并实行不同的税收政策是一种明显的纳税地位不平等，好造成了横向不公平的产生。明珠(2006)也认为税收歧视造成了营利性医院因较高的税赋提高了成本，不利于其在医疗服务市场的竞争;另外，所得税的征收也不利于人才的引进。差异性税负引起的不良反应不仅是众多学者的关注对象，而且这一问题也得到了税收执法人员的肯定。国家税务总局沈彤(2007)在《医改需要税收政策支持—医疗机构税收制度亚待完善》一文中指出:医改需要税收政策的支持，尤其是要减少对我国营利性医院的税收歧视。
第二章非营利医院税收制度分析
2.1非营利组织和非营利医院
2.1.1非营利组织
非营利组织或非营利机构是指不是为组织所有者营利为目的的组织，它的目标通常是支持或处理个人关心或者公众关注的议题或事件，因此其所涉及的领域非常广，从艺术、慈善、医疗、教育、政治、宗教、学术、环保等等，分别担任起弥补社会需求与政府供给间的落差。
2.1.2非营利医院
非营利医院是指不以营利作为目的，为社会公众利益而设立和运营，其运营收入用于弥补医疗服务成本，并且实际运营中的收支结余只能用于医院自身的发展:如改善医疗卫生条件、引进新的医疗技术、开展新的医疗服务项目等的医疗机构。营利性医院是指医疗服务所取得的经济收益可用于回报投资者的医疗机构。根据国际经验和我国有关法规，我国现有医院大致可进行如下的划分:非营利医院目前主要包括政府医院、企业医院、合作制医院、社区医院和民办非营利医院;营利性医院主要包括私立营利性医院、股份制医院和中外合资医院。当然这种划分不是绝对的，如果一所非营利医院引进外资，实行中外合资合作，并以营利为目的，它也就转变成了营利性医院。
第三章 非营利医院税收制度缺陷.......... 24-30
3.1 存在问题.......... 24-27
3.1.1 税收制度链条缺乏系统性.......... 24-25
3.1.2 捐赠制度不利于鼓励捐赠.......... 25-26
3.1.3 与医院财务制度衔接不紧.......... 26
3.1.4 征管制度导向上存在漏洞.......... 26-27
3.2 成因分析 ..........27-30
3.2.1 制度建设开放性小.......... 27
3.2.2 上层部门重视不够.......... 27-28
3.2.3 税收体制存在缺陷.......... 28-29
3.2.4 医税之间利益博弈.......... 29-30
第四章 创新非营利医院税收制度.......... 30-39
4.1 国外非营利医院税收制度经验借鉴.......... 30-33
4.1.1 国外非营利医院税收制度.......... 30-33
4.1.1.1 根据国情制订.......... 30
4.1.1.2 区分行为性质.......... 30-31
4.1.1.3 捐赠制度多样.......... 31-32
4.1.1.4 税收管理广泛.......... 32-33
4.1.2 国外非营利医院税收制度的借鉴意义.......... 33
4.2 创新非营利医院税收制度..........33-39
4.2.1 明确制度制订目标.......... 34
4.2.2 完善制度体系建设.......... 34-35
4.2.3 调整具体税收政策.......... 35-36
4.2.4 放宽税收捐赠制度.......... 36-37
4.2.5 接轨医院财务制度 ..........37
4.2.6 强化税收征管制度 ..........37-39
第五章 研究结论及前景展望.......... 39-40
5.1 研究结论.......... 39
5.2 前景展望.......... 39-40
结论
本文通过理论探索和实证分析，力争从理论和实践两个层面，对我国非营利医院的税收制度进行分析和研究。文章在介绍非营利医院、税收制度理论的基础上，分析我国非营利医院的税收制度现状、现行税收制度存在的问题及成因，从而针对性的提出创新非营利医院税收制度的对策。通过逐步建立健全我国非营利医院税收制度体系建构，达到促进我国非营利医院和医疗事业稳步发展的目的。
近几年来，政府卫生资金投入最多、增长最快，中国医疗卫生事业进入了快速发展轨道。2005年，中国政府预算卫生支出占卫生总费用的比例约为百分之十八，非营利医院蓬勃发展，医疗机构进入了快速发展的时期。我国非营利医院作为公共卫生事业的主力军，其发展需要税收政策的支持和辅助，税收杠杆的职能作用充分发挥，规范非营利医院的管理，制订税收优惠政策，鼓励对非营利医院的捐赠行为，是税收制度改进和医疗卫生事业改革的关键点。关心和支持卫生事业发展，严格执法，公平税负，积极促进医疗卫生事业与经济社会建设协调发展，是共建和谐社会的重要力量。
参考文献
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