1.导论
1.1选题意义
生存和发展是贯穿人类社会始终的全球性主题.人类从对大自然的顶礼膜拜.到运用生产工具对其加以改造利用.再到工业革命后采用的资源掠夺式发展模式.无不体现着人与自然这盘根错节的相互关系.而如何谋求人与自然共生共荣、协调发展成为人们最终关注的重点。西方国家首先提出可持续发展之路.强调自然资源和环境的长期承载能力对发展进程的重要意义.并将税收政策视为实现其目标的强有力手段.中国于90年代中后期开始也积极进行探索.从最初的资源领域逐渐向人文、生态领域扩散.不断吸收、内生、演化可持续发展理念并最终将其作为大国崛起的战略部署。
1.2研究意义
随着我国社会经济的发展.资源紧缺与能源需求膨胀的矛盾日益尖锐.不可再生资源的过度消耗和枯竭已经导致人类的危机感.可持续发展成为人们的共识。资源税收政策作为政府宏观调控的手段之一.通过参与资源价格的形成过程.能够有效的遏制对自然资源的过度开采.对于建设资源节约型、环境友好型社会.全面落实科学发展观.实现经济的可持续发展.有着极其重要的作用。但是我国现行的这套资源税法.不仅立法精神更多的停留在调节资源级差收入方面.而且由于征税范围过窄.计税方法单一.税率过低等一系列税制设计上的弊端.对于资源过度开采的遏制作用收效甚微.难以实现靠资源税引导企业节能降耗.保护自然资源的合理利用.实现可持续发展的最终目的。同时流转税、所得税制中涉及资源利用的单行条例与税费并存的现状更加剧了税收调节关系的杂蹂与混沌不堪.尚未形成体系的我国资源税收政策并不能真正发挥促进资源深度复采、提高资源利用效率、实现资源持续发展的合力。本文借助于外部性理论.以可持续发展为目标导向.探讨现行资源税收的政策缺陷.并借鉴国外经验.提出完善和改革建议.这对于新一轮的税制改革有一定的理论意义和实践价值.特别是今年两会期间.温家宝总理在政府工作报告中明确提出.“2009年要推进资源性产品价格改革.改革完善资源税制度”.因此在宏观政策支持和经济危机影响能源价格持续走低的微观利好条件下.本文研究促进可持续发展的资源税改革问题更具有其特殊的现实参考价值。
1.3研究思路和方法
本文将资源税收政策置于可持续发展理念的大背景下.将文献法与环境经济学、可持续发展经济学等相关领域进行结合.深刻剖析资源可持续发展的理论内涵.同时运用规范分析和对比分析的方法.对资源税促进资源优化配置和永续利用的机理加以阐述明晰.并沿着可持续发展理念—自然资源持续利用—我国资源税收政策这一思路.在对现有研究成果和国内外经验借鉴进行归纳分析的基础上.综合运用比较分析法.对我国当前资源现状及其税收政策进行审视与评价.并试图对促进我国资源可持续发展的资源税收体系提出改革和完善建议。
2.可持续发展与资源税收政策
2.1可持续发展观与自然资源的关系
可持续发展是既满足当代人的需求又不危及后代人满足其需求能力的发展。换句话说.就是指经济、社会、资源和环境保护协调发展.它们是一个密不可分的系统.既要达到发展经济的目的.又要保护好人类赖以生存的大气、淡水、海洋、土地和森林等自然资源和环境.使子孙后代能够永续发展和安居乐业。其内涵旨在规范人与自然的关系.势必要符合“取之有道.用之有度”的标准.而在确认标准的衡量尺度上.价值作为事物的基本属性.有其独特优势。纵观市场经济体制.价值通过决定价格构成.在竞争机制的作用下调节供需平衡.能有效的避免资源滥用以维护代内、代际公平.同时.资源价值是可持续发展中资源有偿使用的理论依据.正确衡量资源价值是合理保护与利用资源的前提.构成经济可持续发展的重要条件肠.因此可持续发展问题最终落脚于自然资源价值的合理体现之上。
2.1.1传统自然资源价值理论
在哲学上.价值作为一种关系范畴.表现的是一种人与物之间的需要与满足的对应关系.即事物(客体)能够满足人(主体)的一定需要。具体到本文研究的自然资源价值.则指自然资源是否能够以及如何满足人类需要的问题。它非自古有之.而是随着社会经济的不断发展而产生、演变开来.特别随着市场经济内在规律产生作用.导致的自然资源与经济发展的矛盾日益激化时.自然资源的价值理论才随之得到创新与完善。
传统的价值理念源于马克思的劳动价值论.该论强调劳动是价值创造的唯一源泉.未经人类劳动的自然资源是没有价值的.从《资本论》中马克思关于价值与使用价值的论述也可以佐证:“一个物可以有使用价值而不是价值.在这个物并不是由于劳动而对人有用的情况下就是这样.例如空气、处女地、天然草地、野生林等”’6。同时马克思的地租理论也从另一个视角来阐述自然资源的无价本质.他认为地租并不是由土地的自然力产生的.而是占有的产物.是土地所有者利用他的所有权而对一部分社会剩余劳动的占有.因此土地本身没有价值。但通过开发.如化学性质的改良、施肥等.才使土地在使用过程中因必然发生的固定资本价值转移而最终具有价值。可见.马克思劳动价值论强调劳动创造价值.天然自然资源本无价值.因此形成了传统经济体制下“商品高价、原料低价、资源无价”的不合理定价机制。
而随着自然资源与经济发展矛盾的出现.效用论率先对此进行反驳。该论强调在自然资源数量的有限性相对于人类需求的无限性这种稀缺条件下.效用对价值的反映.自然而然地将资源价值的研究引入了另外一种视角.即稀缺性价值理论。新古典经济学的稀缺性理论.继承和发扬了效用价值论.并通过考虑市场的供求关系.成为传统价值理论较为全面系统的代表。该论认为:一旦资源要素被使用的边际成本大于零.即意味着该要素具有稀缺性.稀缺性导致竞争性使用.产生了以价格调节供求之需.资源察赋差异(即资源的自然丰度、地理分布位置的差异等)和资源的供求关系共同决定着资源的价值.资源稀缺性越强.资源价值量就越大28。可见.效用论和稀缺性理论从供需关系的角度.来阐述资源的价值模式.从而形成了资源的有价论.根据稀缺程度反映价格有利于规范市场秩序.实现资源的有效配置.但不难发现.它们仅着眼于市场调节而忽略了生产和消费的外部性成本.是其致命缺陷。
3.资源税收政策在我国的实践..... 20
3.1我国资源税收制度与政策现状..... 20
3.1.1资源税.. ..... 20
3.1.2耕地占用税和城镇土地使用税......21
3.1.3矿区使用费和矿产资源补偿费......22
3.1.4其他有利于保护资源的税收政策....22
3.1.5现行资源税收制度与政策评析..... 25
3.2资源税收制度与政策制约......27
6 4.资源税收政策的他国实践.........32
4.1美国....32
4.1.1开采税..... 32
4.1.2燃油税.....33
4.1.3二氧化硫税…….33
4.1.4生态税收优惠.....33
4.2俄罗斯......34
4.3丹麦...3
5 ..基于可持续发展观的资源税收政策…….41
5.1改革和完善的原则...41
5.1.1改革和完善的指导思想..... 42
5.1.2改革和完善的基本原则..42
5.2改革和完善的目标....42
结论
现行资源税制总体多作用于资源的开采和资源产品的初次使用，对资源产品使用后的污染环节存在明显的调控缺位，这既割裂了资源税收调整经济的整体轨迹，又未将资源可持续发展要求的核心即环境成本和持续价值考虑进去，难以形成合力和惯力，促进资源节约，保护环境的功效大打折扣。因此借鉴西方国家经验，由政府代表社会作为自然生成的资源和环境的产权主体，将资源税和现行排污收费制度以征集环保税的形式，从经济利益上建立起环境保护的整体机制，先适时开征自然资源环保税(主要为废气税)，如二氧化碳税，以限制矿产资源的过度使用和消耗，再根据经济运行需要，逐步开征垃圾税、固体废物税等其他类型环保税，最终将资源税作为环保税的组成部分，通过治污费的成本内化，全面体现可持续发展观下的资源价值，以促进资源的高效使用和清洁利用。
提高资源税收体系的调节力度，将其纳入企业财务成本计算和国民经济核算体系中，建立起节约资源、保护环境的价格调节机制，特别是对于稀缺性、再生能力弱以及污染严重的各类资源，通过完善价格机制的传导作用，将环境成本和可持续发展价值考虑进去反映于资源价格之上，以促进微观主体积极转变生产、消费模式，走上资源集约型、环境友好型、社会可持续型的发展之路。
参考文献
1中国社会科学院财政与贸易经济研究所:《中国:启动新一轮税制改革》，中国财政经济出版社，2003年版
2杨艳琳:《资源经济发展》，科学出版社，2004年版
3中国注册会计师协会:《税法》，中国财政经济出版社，2009年
4李宝恒译:《增长的极限一罗马俱乐部关于人类困境的研究报告》，四川人民出版社，1984年版
5世界环境与发展委员会编著、国家环保局外事办公室译:《我们共同的未来》，世界知识出版社，1989年版
6刘文、王炎痒、张致富:《资源价格》，商务印书馆，1996年1月
7姚愉芳:《中国经济增长与可持续发展一理论、模型与应用》，社会科学文献出版社，1998年版
8财政部税收制度国际比较研究组:《俄罗斯联邦税制》，中国财政经济出版社，2000年版
9曲福田:《可持续发展的理论与政策选择》，中国经济出版社，2001年版
10〕杨人卫:“促进我国环境资源可持续利用的资源税费体系改革研究”，浙江大学硕士学位论文，2005年