第 1 章 绪论
1.1 论文研究的背景和意义
1.1.1 论文研究的背景
成本是所有企业管理的重点，企业是否能够持续健康发展，是否能够在竞争激烈的市场中占据有利位置，这与成本管理密切关联。成本控制的能力是直接决定企业的盈利能力的核心要素，影响股东价值能否最大化，最终会影响企业的长久生存与发展。由此可知，企业如果要在竞争激烈的环境中拥有相对的上风，提高成本管理系统的完整程度和利用有用的成本管控方法是至关重要的。因此，公司的治理人员掌握切实、合理的成本信息是十分必要的。另外，企业管理者作出的很多决策都需要以精确的成本信息为依据，这也要求企业具有比较强的成本控制能力。
成本管控是掌握一个企业发展的命脉，传统的成本管理方法已经不能适应目前企业发展的情况，而作业成本法为企业项目管理提供了新的方向。作业成本法是在上世纪三、四十年代，美国教授 E.Kolher 为管控水力发电行业的中间费用而提出的成本管控的方法，在上个世纪八十年代就在欧美国家广泛盛行起来了。作业成本法是以项目所有的活动为基础，根据每一活动的具体消耗来计算费用，更加精细化的把控项目每一环节的成本。作业成本法又被称之为 ABC 成本法，其将工程实施的每一个单位作业过程区分开来，作业消耗生产资料从而导致了成本，以每一作业消耗成本的角度对整个工程项目进行核算。ABC 成本法与传统的成本核算方式不一样，其特征反映在对整个项目成本的计算更精细，采取了分—总的计算方式，可以使管理者对于企业成本的发生具有更直观的了解，便于从生产的每一环节控制企业成本。现在 ABC 成本法的使用已经很成熟并在海外得到大量的使用。但是目前在我国使用还相对很少，很多生产制造企业仍局限于传统的成本核算方法，没有紧跟上现代企业管理的步伐。
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1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究现状综述
在海外由于企业形式出现稍微早一些，所以在企业成本核算方法的探究领域相对更完善。那时的标准成本法、差异成本法等以前的成本计算方法无论是在准确性还是反映企业成本发生的具体性上面都有很大的不足。因此，经过不断的探究不断地寻求更为精准的方法替换以往的成本核算方法，会计理论界的学者提出了作业成本这个概念。
（1）ABC 成本法的诞生与发展
作业成本法被广泛称之为 ABC 成本法（Activity Based Costing），正式出现是在1937 年－1939 年。E.Kolher 在研究水能发电的过程中为了降低水能发电行业的成本，其提出了新的成本核算方式以适应当时的市场环境。ABC 成本法就是根据其创新的成本核算方法，改革而来。E.Kolher 对原有的成本核算方法进行改革前，首先对水电企业做了大量的调查研究，调查发现，水电产业经营历程中发生的间接成本也就是沉淀成本要远高于生产的直接成本。因此，企业的成本核算方法改革势在必行。1952年，E.Kolher 把其提出的任务概念进行更深的探讨，并以此探究了作业中心与作业科目等，最终形成了完整的作业核算体系，即不同的作业活动标明其作业科目然后根据作业科目不同，对业务成本展开更为精密的核算。有了对应的科目，对于每一笔支出和收入都可以进行清晰的记录和核算，更加有利于管理者对企业成本的管理。E.Kolher 首次提出了作业以及作业科目的概念，首先提出了要把成本细分、责任细化的成本核算概念，为改善和更新作业成本法打下坚实的基础。
越来越多的人逐渐开始围绕 E.Kolher 所提出的 ABC 成本法，深入研究会计目标以及成本核算的目标对作业成本法深入探讨，深入优化作业成本法。George（1980）进一步明确了作业成本法核算的意义，其认为公司财务报表的存在就是为了帮助公司管理者更直观地了解企业的运行，帮助公司的经营管理者作出的决策定更有利于企业的持续发展，传统的核算方法将直接成本作为核算的唯一内容，不能结合公司生产实际，不能表现每一环节消耗的资源情况，因此对企业所有者作出合理的决策存在不利影响。而作业成本法可以对每一步骤的精细化审核，降低影响企业运营发展的关键因素——成本，更有利于公司经营管理人员成本核算目标的落实。
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第 2 章 ABC 成本法与项目成本控制相关理论概述
2.1 ABC 成本法的相关理论
2.1.1 ABC 成本法的含义
ABC 成本法在现代管理中被称作“作业成本管理”。ABC 成本法在会计、金融和其他方面的理论基础上，通过数理统计模型处理数据，抓住主要矛盾，进一步进行针对性管理的量化管理模式。ABC 成本法以“成本对象消耗作业，作业消耗资源”为核心思想。直接和间接两种划分模式是 ABC 成本法成本核算所特有的，这既延伸了成本计算的界限，精准的对成本进行核算、越发接近商品的实际。作业作为核算成本的重要步骤。完成过程中产生的所有费用即商品与有关费用的总数，是核算公司花费的真实费用的总额。ABC 成本法不仅属于核算费用的模式，更将成本核算与成本管理和监控相联系。ABC 成本法的成本配置以材料消耗的因果进程为依据。依照生产中的真实材料消耗，将所耗费材料同时配置到该活动。最后，考虑成本耗费的真实状况，把生产成本分发到成本对象。
2.1.2 ABC 成本法的基本原理
概括来说，ABC 成本法的规律是经过各种业务将中间费用进行有效分派，要明晰具体产品的花费消耗，离不开对间接费用进行清晰且合理地分配，与此同时对管理者掌握各个环节更为有利，掌握成本是否增加以及导致其增加的原因。对施工项目的相关中间费用进行分配是 ABC 成本法的重要作用。首先，根据 ABC 成本法，利用业务核心归纳总结有关业务，同时合理地收集信息到业务核心中去；其次，利用各业务核心的具体费用为基础来确定动因，确保各项成本都能准确地输入到业务中，以此核计每个业务核心的总成本费用。
图 2-1 ABC 成本法的实施步骤
2.2 企业项目成本控制相关理论
2.2.1 项目成本控制的涵义
成本管控所管理的内容具有一定的全面性。在项目的详细开展程序中，最大化地使项目的真实成本处在项目预期的界限里。项目成本管控是确保在开展程序的过程中，对所有使成本发生变化的所有因子的管控、成本管控和真实成本变化的管控。企业内部管控的职能为颁布和施行有力的措施和规定，以确保企业行业内的经营活动能够有效地进行，确保资产的安全，找出和校正不合理之处，预防贪污，确保会计数据的合理、准确和完备性。
2.2.2 项目成本控制的方法
（1）ABC 成本法
ABC 成本法主要以生产为基础，为各个间接成本设置一一对应的配置权重，并将其分配到各个运营中心。这不同于传统的成本计算方法。ABC 成本法在计算成本时可以深入到各个方面。可以动态跟踪间接成本，从而可以真正地衡量项目成本。
（2）标准成本法
标准成本法要首先计算出标准成本和实际成本，并将两种成本同时进行比较，得出计算结果，最后通过对结果的比较分析，可以得出哪些方式和方法能够提高经济效益，来达到可以有效控制工程成本的目标。首先，找到一个可以作为标准成本的合理对象，然后再将找到的合理对象与工程成本进行比较分析，并根据分析结果有效准确地对成本进行控制。以上是标准成本法的计算程序。进一步说，第一，以工程的总消耗量作为标准，然后计算项目工程的总成本。其计算公式为：项目目标标准成本=项目单位消耗量×单项价格。此方法的计算结果通常可作为成本基数；第二，以实际生产数量得到的实际成本作为标准成本。其计算表达式为：基准成本=实际生产数量×一个项目标准成本。
（3）定额成本法
定额成本法对施工项目成本的管理和控制予以加强，基于实际产量施行精准管理，能够高效非主观地核算得到复合肥企业详细管理作业耗费的成本和工程成本作业耗费的成本，且对比它们的不同之处。虽然此做法能够计算得到月初金额，但其他方式只能根据实际发生的成本和规定的项目成本之间的分配来计算出固定成本，从而找出导致项目成本偏离固定成本的因素。
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第 3 章 司尔特公司新型复合肥项目成本管理现状及存在的问题 .............. 15
3.1 公司简介及项目介绍 ..................... 15
3.1.1 公司简介 ..................... 15
3.1.2 项目介绍 ............................ 16
第 4 章 司尔特公司新型复合肥项目基于 ABC 成本法的实例分析 ............. 22
4.1 采用 ABC 成本法的可行性及必要性 ........................ 22
4.1.1 可行性 ....................... 22
4.1.2 必要性 ................ 23
第 5 章 司尔特新型复合肥项目实施作业成本控制的保障措施 ............... 31
5.1 提高意识并转化成本核算方法 ...................... 31
5.2 树立成本全面控制的理念 ........................... 31
第 5 章 司尔特新型复合肥项目实施作业成本控制的保障措施
5.1 提高意识并转化成本核算方法
成本管理触及到新型复合肥项目很多方面，成本管理在项目工程中具有非常重要的地位。成本管理部门和设计部门、财务部门在工作上有非常多的关联，设计和财务的核算工作需要依赖准确的成本管控数据。ABC 成本法可以有效地进行信息收集，并且正确的分析作业动因的各个环节，也可以对各个阶段资源的流动情况进行总结。因此，为了保证可以提升各个部门工作的工作效率和工作精准度，可以采用 ABC 成本法来确立建设各项运营管理的制度，这有利于国家和行业的各项施工建设标准和规范落实的有效实施，有效提高企业内部决策水平和成本管理能力。本业务的成本监管能力也应随着管理能力的提高而提高。引入 ABC 成本法，随着在成本管理中应用信息化技术，成本管理的方法会更加地健全和完善。在这一阶段，项目管理者应实施创新项目，要有更新管理模式的能力，把新的核算方法发挥出其精细化和高效化管理的优势，这是实施作业成本控制目前面对成本管理挑战和改革的重要举措。
表 3-1 司尔特肥业股份有限公司主要业务
第 6 章 结论
本文的分析对象为工程项目的成本管理，主要介绍了关于作业成本法的相关理论，通过与司尔特公司结合新型复合肥项目为案例，深入研究了成本管理的方法。本文首先论述了选题意义、研究思路和研究目的，并详细介绍了相关的研究方法和研究内容；然后根据具体情况引入作业成本法，从各个层次描绘了作业成本法在使用时的优点，通过对比传统成本管理方法，体现出作业成本管理法可以更好地发挥出积极的作用，讲述了在现阶段国内外关于作业成本法的探究结论；之后又分析了作业成本法在施工企业的成本监管中的原则、方针和实施过程，细致概括了成本地组成和研究方法；再引入司尔特公司新型复合肥项目的成本管理案例，运用作业成本法来实现成本管理，与以前的管理方法相对比，并与成本管控中完成成本的监管目的进行对比；最后，基于 ABC 成本法的施工项目成本监管提议了新的改善措施，以确保资本监管体系更加地完善。
本文通过利用如上的想法进行实施，得出了以下几点总结：
（1）成本管理在各个行业中都属于头等大事。在项目工程的成本监管中，成本是“三控制、两管理、一协调”的这几个监管领域的其中一个，必须对其实施有效的管理，所以，有必要推广作业成本法的适用范围。
（2）如今的作业成本法可以把成本计算得更加准确，可以把其推广到其他的行业和领域来计算成本。在一些工程公司在采用传统方法进行管理时，因为某些难以区分开的中间成本和施工现场遇到的相关干扰因素的原因，就会导致成本的计算困难和数据不准确的后果。而使用作业成本法就可以有效的避开这些情况，能实现资源的整理和分配，尽最大的能力保证成本的正确性和数据的传递，最后，达到对整个项目进行展开精确的管理控制的目的和良好的成本控制结果。所以，以资源配置和业务核心思想为核心，把作业成本法的优势得到充分发挥。
（3）针对建设项目的具体特征，构建基于作业成本法的目标成本控制体系，来实现管理控制的可实施能力和应用效果。这样做，既可以更清晰地看出产品的预期效果，也可以分析出产品的成本偏差，可以有针对性地对构建的步骤进行修改，确保整体的成本控制工作的可以有效发展。
参考文献（略）