第一章 绪论
1.1 研究背景
随着世界经济进入全球化和企业高新技术的迅速发展，企业必须通过不断的高新技术更新，以及企业管理体制改革活动来尽快适应新的宏观经济发展环境。在质量大致相同的情况下，产品成本成为了不同企业之间进行竞争的关键因素，更是企业日常管理中一个永存话题。在资源稀少、竞争尤为激烈的时代背景下，成本管理水平的高低直接影响着企业利润的高低乃至生死存亡，一个合格的企业管理者势必应该将更多的关注投入在此领域中。而相对于传统制造成本法，估时作业成本法具有长期稳定实施的优势，因此更加容易被现代企业采纳。
作为我国传统的重工业行业及国民经济的重要行业，钢铁行业的竞争尤为激烈。诸多钢铁企业在激烈的市场竞争中损失惨重。任何一个钢铁企业如果想在市场中生存下去，必须做到不断发现自身问题，并及时解决，在不利的时代背景下发展出适合自己的竞争优势，才能在百舸争流的钢铁行业中生存下来，站稳脚跟。传统的成本核算方式越来越无法将带来正确的成本信息和预测带给企业，企业急需采取新的成本管控方式，以降低成本，增强企业竞争力。因此如何在结合其他国家先进成本管理经验的同时，再设法将这些先进的成本管理经验融入到我国企业成本管理的实际操作中，最终实现我国企业成本管理方面水平的提升，并且在这个过程中，缩减在成本管理方面我国企业与国际先进企业之间的差距，这是在当前成本管理领域我国企业亟需解决地关键问题。将 ASL钢铁公司当前的成本管理体系与目前钢铁行业竞争的激烈性，以及成本效益性相结合发现其存在很多问题，比如：核算程序复杂，无法对闲置产能进行管理等。
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1.2 研究目的及意义
1.2.1 研究目的
整合估时作业成本法基本概念、基本原理，系统介绍构建估时作业成本法的具体操作步骤，为企业成本管理提供指导性建议。本论文通过结合 ASL 钢铁公司的实际生产情况，探讨其在当前成本管理中存在的问题，明确估时作业成本法在 ASL 钢铁公司的适用性，由此企业可以在内部的成本管理上取得优势，增强其市场竞争力。本研究论文拟将对作业成本法及估时作业成本法的成本管理理论进行整合，并以此为指导，结合案例分析，系统阐述估时作业成本法在企业中的设计原则、方法步骤、构建思路和控制要点，并建立完整的估时作业成本法的成本控制体系。
1.2.2 研究意义
本论文依托现存理论框架，以及企业的实际情况，努力在企业的成本管理层面应用估时作业成本法，试图找出估时作业成本法在成本管理方面能够真正为企业提供有效帮助的方案。
（1）理论意义
作为一种新型作业成本法，估时作业成本法最初是在 2004 年，由卡普兰教授和史蒂文·安德森教授提出的，因此，该种成本管理方法在国外企业的应用案例较多。但在我国，关于估时作业成本法基本理论的研究尚处于基础阶段，实践应用案例较少。本文为ASL 钢铁公司设计一套基于估时作业成本法的成本管理方案，并且希望可以进一步丰富估时作业成本法的相关理论研究，为我国估时作业成本法的理论研究提供个人见解以及具有实际意义的参考。
（2）现实意义
目前，估时作业成本法引入我国时间相对较晚，只有很少的实践应用案例，本论文拟将估时作业成本法引入 ASL 钢铁公司，ASL 钢铁公司的生产过程同时具备连续性、复杂性和流程性的特征，该公司的产品成本，主要包括直接成本和间接成本两大类，直接成本占总成本的三分之二左右，间接成本占总成本的三分之一左右，分析该公司目前的成本管理体系和成本管理现状，分析存在的问题，剖析问题的成因，并设计以基于估时作业成本法的 ASL 钢铁公司的成本管理体系，并提出强化 ASL 钢铁公司成本管理的对策建议，以期为 ASL 钢铁公司完善成本管理体系、优化成本管理提供借鉴，同时，有助于对 ASL 钢铁公司高管层加强成本管理，提升资源利用率，进一步在企业的生产经营决策方面提供有效成本信息，促进企业健康良性可持续发展。
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第二章 相关理论概述
2.1 相关概念
2.1.1 成本及成本管理
（1）成本
成本是指商品经济的价值范畴，是一个动态发展的概念。不同时期，由于企业经济活动的内容不同和管理目的不同，成本的内涵也随之相应变化和不同。本论文从经济用途和可追踪性两方面，将成本分为直接成本、间接成本。准确无误地划分直接成本和间接成本，是计算产品成本的重要条件。
（2）成本管理
成本管理理论同样随着社会及经济的发展变化而不断变化和丰富发展。最初的成本管理与成本核算相似，其主要功能就是对企业已经发生的成本过程及成本项目进行记录、核算和分析，为企业提供相关报告提供依据和服务。这就是传统成本管理的功能。
随着社会的进步，经济的不断发展，企业要想生存，成本控制是关键，因此此时的成本管理与成本控制相似，该阶段将成本管理和成本控制的概念相结合，将企业的成本标准化并进行实时监控。随着市场经济的不断发展，战略管理越来越引起企业的重视。英国学者肯尼斯西蒙兹提出企业根据自身和竞争者的状况，制定有利于自身企业发展的战略管理策略，因此该阶段企业主要是从战略决策角度来进行成本分析和成本管理。
我国学者的观点更倾向于将管理学的理论和方法应用到成本管理中，也就是对企业经营过程中的资源消耗进行计量、分析和管理的过程。核心就是分析投入与产出的均衡，实际成本与预计成本的差异，找出无效成本并及时制定解决方案，最终合理利用企业产能资源，实现企业成本管理的总目标，进而实现企业的最佳经济效益。
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2.2 传统作业成本法的基本理论
2.2.1 传统作业成本法的概念
作业成本法，也可以称作 ABC 法，是一种将作业当做核算基础，并依次按照不同的分配率，针对不同的间接费用，进行分配的成本核算方法。“作业消耗资源、产出消耗作业”是传统作业成本法的原则。传统作业成本法将每项不同资源按不同比例划分至不同作业，分别得出作业成本，然后通过各自不同的作业动因，将作业成本划分至各产品对象，最终完成成本核算。
传统作业成本法认为：企业的整个日常经营活动是由一系列相互关联的作业构成，其中，作业是传统作业成本法的核心概念，是成本核算的中间环节。精确地成本动因分析，才会使间接费用的归集与生产流程更加匹配，才会更加准确有效地进行成本核算，企业的成本管理才会更加精细。因此，传统作业成本法更是一种成本管理的理念和方法，它能够更高效地帮助企业实现经营目标。
传统作业成本法主要涉及以下几个基本概念：
（1）资源
资源也可以称之为企业的生产力，是指一个既定企业在一个生产经营周期内，为了生产某些产品或提供某些服务，所耗费的各种资源费用，是企业发生各作业所必需的经济元素，包括材料、货币、动力、厂房和设备等。
（2）作业
作业，又称为活动，是指一个既定企业在产品生产或提供服务的过程中各项独立并相互联系的具体活动，连接着资源与产品。作业依照产出方式的不同，分为单位水平作业、批量水平作业、产品水平作业和生产维持作业，以适应产品消耗作业的不同规律。
（3）作业中心和作业成本库
作业中心是指一系列相互关联、功能相近的多项作业的集合体。
作业成本库核算的是作业中心所包括的总资源消耗量。作业成本库所消耗的成本总额可以依次分摊到各作业或各子作业之中。
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第三章 ASL 钢铁公司成本管理现状分析......................... 17
3.1ASL 钢铁公司基本情况......................................17
3.1.1ASL 钢铁公司简介.........................................17
3.1.2ASL 钢铁公司的组织结构............................... 17
第四章基于估时作业成本法的 ASL 钢铁公司成本管理优化方案设计与应用..............23
4.1 ASL 钢铁公司应用估时作业成本法的必要性和可行性分析....................... 23
4.1.1 应用估时作业成本法的必要性..............................23
4.1.2 应用估时作业成本法的可行性.............................23
第五章 估时作业成本法在 ASL 钢铁公司成本管理中应用的保障措施..... 39
5.1 提升管理层对估时作业成本法重要性的认知保障.........................39
5.1.1 提升管理层对估时作业成本法重要性的认识程度........................39
5.1.2 适时加强管理层对作业成本管理体系的知识培训.....................39
第五章 估时作业成本法在 ASL 钢铁公司成本管理中应用的保障措施
5.1 提升管理层对估时作业成本法重要性的认知保障
5.1.1 提升管理层对估时作业成本法重要性的认识程度
在我国，估时作业成本法尚且处于应用初期，并且，对于制造业企业来说，可供参考的成功经验并不多，所以，在这种背景下试图将估时作业成本法应用至制造业企业的难度是相当大的。若要成功引入估时作业成本法，企业对组织因素的关注就显得尤为重要，这里提到的组织因素包括企业高层的支持，以及企业对自己员工进行的专业系统的培训等。结合大量成功引入全新成本管理方法的实例，我们可以得出：在项目启动之前得到高层管理者对该项目的支持，并保证这份高层管理者的支持能够贯穿于整个项目，是决定该项目能否成功实施的关键因素；与此同时，还需保证企业全体员工感受到企业管理层对引入估时作业成本法所持的肯定态度。
5.1.2 适时加强管理层对作业成本管理体系的知识培训
作为企业领导，在对估时作业成本法的实施情况保持实时关注的同时，还需要建立起一个估时作业成本法成本管理体系的培训组织。作为一种较新的成本核算方法，估时作业成本法在实施的过程中，需要与具体生产流程紧密结合，这就要求业务所涉及到的各部门相关员工进行合作，不但需要相关部门领导和参与核算人员的学习和配合，也需要参与相关生产流程的员工的学习和配合。通过安排培训，使管理层的学习能力和认知水平不断提升，一步一步地形成 “领导牵头，全员参与”的良好学习氛围。并且，不仅在模型实施前需要员工进行必要的学习，在模型实施后更需要员工进行持续不断的学习和配合。
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第六章 结论与展望
6.1 研究结论与不足
6.1.1 研究结论
本论文以 ASL 钢铁公司为研究对象，通过对国内外关于估时作业成本法理论的研究、分析与整理，总结出必要性和可行性，制定一套适用于 ASL 钢铁公司的估时作业成本法的成本管理框架，依次为基础将估时作业成本法应用至 ASL 钢铁公司，通过分析 ASL 钢铁公司成本管理研究的现状及问题，设计基于估时作业成本法的成本优化方案，并提出保障措施，试图通过在 ASL 钢铁公司应用估时作业成本法进行成本管理，提高 ASL 钢铁公司成本管理水平，进而提升公司综合竞争力方面本人有所贡献。通过本论文的研究，得出结论如下：
（1）通过在 ASL 钢铁公司应用估时作业成本法，能有效反映 ASL 钢铁公司生产产品的多样性和工艺技术的复杂性及成本核算困难性。更有助于 ASL 钢铁公司提高成本信息的准确性，满足 ASL 钢铁公司进行财务分析、财务预算、控制与考核等成本管理的需要，因此，ASL 钢铁公司应用估时作业成本法更具有积极的现实意义。
（2）通过估时作业成本法的实施，ASL 钢铁公司能够准确地核算出产能闲置率，并将闲置的产能成本分配到具体的各作业环节中，从而可以有效地制定 ASL 钢铁公司相关优化策略来提高 ASL 钢铁公司闲置产能的利用率，进一步有助于公司作业成本管理效率的提升，进而提高企业综合实力。
（3）通过估时作业成本法的实施，ASL 钢铁公司可以准确核算公司的瓶颈作业，依据作业成本原理和估时作业成本法，分析公司作业成本管理的障碍因素，消除公司的瓶颈作业，实现公司作业成本管理流程的优化，进一步有利于公司的成本控制，并达到企业管理层所预期的提升公司整体效益的目的。
参考文献（略）