东方航空公司常旅客计划会计方法案例分析

本文是一篇会计论文，本文首先简单介绍常旅客计划的背景及相关文献研究，接下来以东方航空常旅客计划为例，对东航常旅客计划的发展现状进行介绍，并具体介绍常旅客计划的相关概念和政策要求，从理论的角度分析两种会计核算方法一－递延收益法和增量成本法的适用性及区别，同时对全球航空业常旅客计划的会计的核算情况进行介绍。之后以东航常旅客计划的会计政策及相关财务数据为基础，具体分析常旅客计划会计的两种核算方式，分别通过对两种方法的核算流程Ｗ及适用条件的分析，指出两种会计核算方式目前存在的优缺点，同时对不同核算方法导致的财务影响进行对比分析。

第一章绪论

1.1研究背景
我国民航业现如今发展态势平稳，行业整体上保持了较快的发展速度。2015年由民航局公布的《中国民航2015年12月份主要运输生产指标统计》显示，2015年全年我国民航业共完成运输总周转量850亿吨公里，较2014年同期增长了14%，旅客总周转量7271亿客运人公里，同比增长了15%，旅客运输量4.36亿人次，同比付长11%。
我国航空运输业在经历过雪灾，地震以及铁路系统的冲击后，目前发展已经逐步走向完善，但是各家航空公司所面临的竞争压力却越来越大。在世界航空市场发展趋势的影响下，常旅客计划作为一种可以提高旅客忠诚度、同时为航空公司带来一部分稳定收入的项目，也就在我国的航空公司之间流行起来。
自中国国际航空于1994年推出国航知音常旅客计划以来，伴随着航空业整体局势的稳步发展，我国各家航空公司的常旅客计划也在不断完善。常旅客计划发展至今，各家航空公司为了使自己的常旅客计划更具有吸引为，纷纷积极寻求有力的合作伙伴，星空联盟和天合膀盟由此产生。联盟的各成员间会经常进行合作，其中包括机场贵宾室共享，为合作伙伴的航班提供更多的目的地点，更便捷的航线安排以及更顺利的中转连接，通过联盟间的合作实现全球旅客服务支援和＂无缝隙＂服务，可以说各家联盟在为旅客提供更完善的服务同时，也提高了自身的竞争力。

.........................

1.2研究目的及意义
1.2.1研究目的
本文主要是在常旅客计划蓬勃发展的背景下，以中国东方航空公司的财务数据为基础，对航空公司在嫂及到常旅客计划时，提供的奖励积分的会计核算现有的两种方式进行分析，对这两种常用的核算方法在企业中的实际应用进行比较研究，同时将我国的核算方式与国际上存在的差异进行比较分析，为我国航空业今后常旅客计划会计核算及对外披露方式提出一些阶段性启示意见。具体而言，研究目的主要表现为以下几点：
（1）通过对中国东方航空公司常旅客计划现状的介绍，分析东方航空公司自常旅客计划开始实行以来的会计政策及核算方法。
（2）通过东航常旅客计划会计的核算情况以及财务数据对比，分别讨论两种会计核算方法的适用性、财务影响及不足之处。
（3）根据研究结果，对两种会计核算方法的优势与缺陷进行总结，结合常旅客计划发展的现状，对东航及其他上市航空公司未来的常旅客计划会计核算及披露方式的发展方向提出见解，对我国相应准则的完善方向进行思考。
1.2.2研究意义
随着商业和旅游业的快速发展，越来越多的人青睐于选择飞机为出行王具。但是对于航空业来说，面临的却是来自各方面的压力，航空业内部的激烈竞争，铁路系统的逐步完善，这些都给国内各家航空公司带来了巨大的挑战。在各个航空公司都在打价格战的同时，常旅客计划的重要性不言而喻，由此产生的常旅客计划的会计核算问题也愈发明显。但是就全球航空业的情况来看，国际上对于常旅客计划的会计核算并没有统一的标准，2008年我国财政部财会函60号文件强制要求各家企业对常旅客计划均采用递延收益法，但是这种方式与国际航空运输协会的指导意见及我国常旅客计划的发展现状都存在一定的冲突。本文旨在对常旅客奖励积分的适用性及经济实质进行分析，东方航空作为案例基础，分别从两种会计核算方法的性质和金额两方面进行详细对比，总结在企业的实际操作中，两种方法各自存在的优势及缺陷，根据我国的国情，对有关部门在今后航空业会计处理规范的发展方向上提出一些启示及参考。
..........................

第二章东方航空常旅客计划案例介绍

2.1东航常旅客计划案例背景
2.1.1东航常旅客计划一东方万里行
东方航空公司的常旅客计划于1998年启动，名为＂东方万里行＂，目前已经有超过2500万会员。＂东方万里行＂常旅客计划的注册完全免费，旅客成为会员后仅需进行一次飞行就能够获得会员实体卡，旅客成为会员后可累积飞行里程并获得飞行奖励积分。同时通过乘机以外的日常活动，如预定酒店、信用卡消费等也可以累积＂东方万里行＂的积分。
常旅客会员获得的奖励积分可用来兑换东航提供的各类商品及服务，包括东航各种舱位的奖励机票；东航提供的免费升舱服务；天合联盟合作航空公司的奖励机票；＂东方商城＂提供的以积分抵扣现金跑换商品等优惠奖励。当累积里程达到相应的规定数目时，常旅客可升级为VIP会员，VIP会员还可享受其他附加服务。
我国航空业的常旅客计划已经进入了较为稳定的发展阶段，原因在于各家航空公司的常旅客计划竞争激烈，已注册会员基数庞大レ义及潜在客户逐年减少。截止到2015年12月31日，东航常旅客计划已有超过2640万注册会员。2011年后东航的常旅客会员人数增长率逐年降低并趋于平稳（如表2-1所示）。从整体发展趋势上来看，如果没有更有力的奖励制度吸引旅客注册成为会员，那么东航的常旅客会员人数增长会保持在趋于稳定并逐年降低的水平。

.........................

2.2常旅客计划的相关概念
2.2.1航空公司常旅客计划
常旅客计指的是航空公司为了吸引高质量旅客，通过提供里程累积奖励一一升舱服务或免费机票等方式，以此达到增加或保持公司的顾客，提升公司竞争力的目的。常旅客计划首次出现在20世纪70年代末期，民航放松管制背景下的美国。由于放松管制带来了激烈的市场竞争，许多中小型航空公司都采用低价策略抢占市场，各家航空公司不得不寻找新的经营策略。在实践过程中，航空公司发现，有一部分经常乘坐飞机的旅客，为公司带来了举足捏重的利润，航空公司由此把他们划分为高质量旅客。
航空公司常旅客计划与积分消费业务相同，当顾客购买企业的产品时，同时会收到企业因为顾客这种购买行为奖励给顾客的积分，当积分累积到企业规定的标准时，顾客可以获取企业提供的相应奖励。对于航空公司来说，就是航空公司的注册会员一一常旅客，在购买机票的同时会收到航空公司提供的相应的消费积分，旅客可以使用积分来兑换航空公司所提供的各种优惠服务。
常旅客计划的基本模式是：旅客注册成为常旅客会员，建立消费积分账户，当积分达到规定的兑换标准时可从兑换指定的服务比如说升舱、免费机票以及超额行李标准等。航空公司就是通过这种方式吸引消费者重复消费，提高旅客的忠诚度。
..........................
第三章东方航空常旅客计划会计处理案例分析.............21
3.1递延收益法的优势分析..........21
3.1.1递延收益法的实务处理流程规范..........21
3.1.2递延收益法披露情况更为完善...............22
第四章启示与思考............36
4.1递延收益法仍需完善与改进.............36
4.1.1优化奖励积分的公允价值...........36
4.1.2完善递延收益法的常旅客计划的会计披露...............36
第五章结论............39
5.1研究结论.............39
5.2研究不足与展望..............40

第四章启示与思考

4.1递延收益法仍需完善与改进
4.1.1优化奖励积分的公允价值
对于航空公司来说，递延收益法下奖励积分的公允价值对航空公司年末递延收益的确认有重大影响，准确的积分公允价值可提高航空公司会计核算的可靠性。
为了提高奖励积分公允价值的准确性，航空公司需要充分考虑由于每位常旅客账户的积分数量有很大差异，积分存在有效期限及限制使用条件，因此每位旅客兑换的可能性都不同。采用积分分级制度划分兑换区间，参考兑换奖品的金额，合理估计兑换可能性，加权平均值可核算出更准确的奖励积分公允价值。具体分级情况可参考表4-1的情况。

......................

第五章结论

5.1研究结论
本文对东方航空公司常旅客计划进行了案例研究，对两种核算方式的披露情况，实务处理流程，财务影响及优缺点进行了对比分析，并着重探讨了东航背景下两种会计核算方法存在的缺陷。通过具体的案例分析，结合国内外常旅客计划会计处理的实际情况，得出以下结论：
第一，就国内航空业的现状而言，单一采用递延收益法很难反映积分交易的实质。由于国内航空公司上座率较低，免费旅客替代付费旅客的可能性小；航空公司还会为常旅客提供非航空类礼品兑换和商品奖励等，这部分奖励实际上与航空公司的客运收入无关，在这种背景下对积分收入做递延处理并不够完善。因为在未满座情况下航空公司对免费机票只需要付出极少量的增量成本，而不会影响航空公司的收入。
第二，选择递延收益法进行核算与IATA（国际航空业运输协会）的指导意见明显有所背离。虽然国内准则要求对奖励积分采用递延收益法进行核算，但是目前我国常旅客计划的发展仍然处于较为初级的阶段，根据IATA的指导意见，常旅客奖励积分的金额占客运收入的比重很低时选择増量成本法更为合理。
第三，在我国的行业背景下，递延收益法的披露情况比增量成本法更为完整。但是从实际的对外报告的情况来看，两种会计核算方式对外披露的信息都很少，对于关键性的估计值及计提比例没有进行明确说明，不足满足外部信息使用者的需要，也不能完整反映积分交易事项的实质。
参考文献（略）