第 1 章 绪论
1.1 选题背景与意义
2000 年以来，市场经济化程度越来越高，一批批新兴企业迅速崛起，新老企业在竞争时一味地追求经济效益而忽视了对内部控制管理的加强为企业长远发展埋下了隐患。随之而来全球爆发了一系列财务舞弊案件，美国安然公司联合内外部大范围的财务造假事件震惊了全球，这一事件也导致了世界最大的会计师事务所的解体。随后的世界通信公司、甲骨文软件等一系列事件在投资者心里蒙上了一层恐慌的阴影。在国内，也发生了“万福生科”“中航油”“银广夏”等内部控制失效和会计造假事件也是接连发生。近期又爆出了英国制药巨头葛兰素史克中国公司行贿案。这些事件严重打击了中国投资者的投资信心，也扰乱了正常的市场行业秩序。如此多的恶性事件发生，主要原因大多都可以归结于企业内部控制出现问题。为了挽回投资者对资本市场的信心，2002 年美国出台了《萨班斯——奥克斯利法案》，这一法案也被誉为“最彻底的公司改革法案”。从监管的角度来讲，萨班斯法案对上市公司治理和内部控制提出了严格的限制和要求。随后的 2004 年，美国反欺诈财务报告委员下属的“发起组织委员会”修改原有内部控制整体框架，出台了新的研究报告《企业风险管理——整合框架》，进一步加强了对企业内部控制的监管与评价。受美国萨班斯法案和新 COSO 框架的影响，其他国家也为了加强对企业内部控制的监管与评价完善各自的内部控制管理框架或出台相应的新法案。中国政府多部门借鉴美国的经验在 2008 年联合颁布了《企业内部控制基本规范》。两年后又出台了《企业内部控制配套指引》。我国虽然出台了规范的法规和管理制度，但是国内企业在内部控制实施执行状况来讲还是与国际上大公司存在一定的差距。在内部控制管理与评价等方面需要学习和提高的地方还有很多。本篇论文研究的 LK 公司主要从事焊材、焊材辅料、配件的开发生产与销售及相关焊接产品配套技术服务。公司在采购与付款、生产运营、销售等环节都有自身的内部控制管理规范，本文主要对 LK 公司采购与付款内部控制情况进行评价分析，并有针对性的提出内部控制优化建议。
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1.2 国内外研究现状及评述
在内部控制方面的研究，国外发达国家早于我国建立了规范的内部控制框架，并在研究过程中不断完善，而内部控制评价这个理论提出来的时间较晚，只有几十年的历程，由于没有受到足够的关注，相关研究成果也不是特别完善。历史上首次提出内部控制评价 1912 年，罗伯特 蒙哥马利指出将资产负债表审计的必要范围与评价委托人的内部控制系统结合在一起。《审计程序公告第 1 号》文件也指出了内部控制审查评价的相关内容也在上世纪四十年的由美国审计程序委员会提出。1992 年，美国反欺诈财务报告委员会下的 COSO 委员会出台了《内部控制——整合框架》，并在两年后进行了完善。在 2013 年，《内部控制——整合框架》的发布也表明了 COSO 委员会根据世界经济发展给企业经营带来的影响作出了相应的调整。首先，内部控制考虑了业务和经营环境的变化。其次，对内部控制运营和报告的目标进行扩充。再次，内部控制五个组成部分的基本概念中阐述的原则发生了变化。最后，在操作层面上，合规性方面以及非财务报告目标中增加了新的方法以及案例[1]。Nilsson 和 Olive（2001）认为内部控制模式能被管理者的影响力所影响。在他们的研究中将内部控制被分为纵向和横向两个方面，纵向上内部控制分为战略管理控制、价值管理控制以及业绩管理控制，而在横向上把内部控制分为正式控制和非正式控制[2]。卢加元（2016）认为随着科技的进步，以云计算等技术引导的新的“云创新”模式已成为社会各界关注的热点。对企业来讲，提出的云创新模式下内部控制应对策略结合了部分云创新案例分析并考虑到内部控制五要素的影响，为内部控制管理提供新思路[3]。周卫华（2016）认为内部控制是对企业进行业务规划和整合的过程而不只是一个管理系统的应用，他提出内部控制系统构架的概念，利用企业构架方法对内部控制系统构架进行建模，使内部控制真正融入到企业管理系统的实际运转当中[4]。王立勇（2004）认为目前的内部控制评价大都集中在定性分析上。据此，它基于可靠性理论和梳理统计知识构建内部控制系统评价的数学分析模型。因此内部控制的效果可以通过该模型定量的计算出来[5]。
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第 2 章 相关理论概述
2.1 内部控制相关理论概述
“内部控制”一词第一次出现是在《注册会计师对会计报表审查》中，而后的 1949年，美国注册会计师协会正式给“内部控制”首个官方的定义，其定义为企业所制定的一些政策和措施，其为了更好的保护资产、会计资料的可靠性、提高经营效率以及执行企业战略计划和相关控制措施的落实。《内部控制——整体框架》中认为内部控制存在于企业运营过程中的一切环节当中，需要企业管理阶层和执行阶层的员工共同参与，这样才能保证内部控制的有效性。我国基于 COSO 委员会的《内部控制——整体框架》为基础，并依据我国实际情况和有关法规颁布了《企业内部控制基本规范》，规范中也对内部控制五大构成要素进行解释。控制理论由美国数学家 Norbert Wiener 在 1948 年提出。这一理论建立了多种学科之间的联系，提供了一套新的科研方法。维纳在《控制论——关于动物和机器中控制与沟通的科学》中提出控制论的三要素：反馈、信息和控制，其主要思想为：控制者与被控制者相互作用，进行信息交换并生成反馈信息，通过控制者的分析过后形成有针对性的控制措施。通过控制系统使受控对象按照控制者设计好的计划运行来达到预期目标，控制系统确定目标之后，对其运行进行实时调整防止目标出现偏差，保证整个系统在一个最佳状态下运行，并完成最终的目标[39]。企业的内部控制分直接控制和间接控制，直接控制中通过信息间的交换与反馈实现控制行为达到控制的最终目标。而内部控制评价就属于间接控制，通过内部控制评价反馈出来的问题关键点与漏洞，控制者可以及时改正来达到优化企业内部控制的目的。
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2.2 采购与付款业务内部控制相关理论概述
《企业内部控制应用指引第 7 号——采购业务》将采购与付款定义理解为：企业为了正常生产经营而发生购买生产用原材料、半成品、工程物资等行为，也包括接受劳务、服务的行为，并对以上行为产生的费用进行款项支付的活动。对于工业企业来说，采购与付款环节是产生成本最多的一个环节，产品利润的多少直接由采购成本所左右。采购业务环节虽然不复杂，但是整个采购环节牵扯到的部门比较多，很容易出现差错和舞弊等情况，不利于整体管理。所以在采购与付款环节上良好的内部控制可以有效地降低采购成本，进而间接的提高企业利润。G1 法是东北大学郭亚军教授构建的一种权重确定的方法。G1 法是通过确定评价指标之间的重要性程度排序关系和相邻指标间的相对重要程度来确定各项指标的权重。其应用方法首先是邀请专业人士或决策者来确定各指标之间的重要性水平的排序关系；然后按顺序确定相邻指标之间的相对重要程度；最后通过赋值原理计算出具体指标的权重。该方法对于指标数较多的情况下，运用该方法能减少计算量，且该方法简便、直观、可操作性强，便于应用在内部控制这一指标较多的评价问题上。该方法对同一层次中元素的个数没有限制，对不同企业中设计不同的内部控制评价指标有着其优越性。
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第 3 章 LK 公司基本情况及采购与付款内部控制现状........22
3.1 LK 公司的基本情况......... 22
3.1.1 LK 公司的背景情况......... 22
3.1.2 LK 公司组织机构框架及各部门管理层岗位设置与相关职责.... 23
3.2 LK 公司采购与付款业务内部控制现状.... 25
第 4 章 LK 公司基于模糊综合评价法的采购与付款环节内部控制评价与分析....31
4.1 LK 公司采购与付款环节内部控制评价指标体系的构建............ 31
4.1.1 评价指标选取的原则...... 31
4.1.2 评价指标的建立..... 31
4.1.3 指标评价标准的建立...... 34
4.2 LK 公司采购与付款环节内部控制的模糊评价.......... 35
4.3 LK 公司采购与付款环节内部控制评价结果分析...... 55
4.4 LK 公司采购与付款环节内部控制问题产生原因分析....... 57
第 5 章 LK 公司采购与付款环节内部控制优化建议............60
5.1 改进对人力资源的管理 .......... 60
5.2 规范供应商管理工作和采购合同管理工作 ..... 61
5.3 加强对验收入库工作的控制管理 ............ 67
5.4 加强企业内部的信息沟通与信息分享 .... 69
第 5 章 LK 公司采购与付款环节内部控制优化建议
5.1 改进对人力资源的管理
在现如今的社会中，大学生人才数量逐年增多，成为了人才市场的主力军。但是人才数量的增加同样会导致人才素质参差不齐。在人员招聘环节中，首先要明确招聘岗位的人才需求条件，要具体每个岗位对员工要达到以下几点要求：随着现代化进程逐步推进，社会分工逐步细化，各个工作岗位对专业化程度的要求也越来越高，所以具有扎实专业理论基础的应聘者才能够更好的胜任岗位的要求。通过图4.1和图4.2看出LK采购部门高学历和专业型人才占比部门总人数都是很少的，这也会给采购工作增加许多难度，所以 LK 公司要引进更多高学历和专业化的人才。现如今的社会变化很快，这也导致了许多年轻人在找工作的过程中首先考虑企业能给自己开多少薪水，而很少主动考虑自己能在所应聘的岗位上做多少贡献。此外，提到对企业的忠诚度，企业老板更喜欢能够长期踏实稳定工作的员工，经常跳槽的应聘者也都是招聘企业敬而远之的，毕竟企业人员流动性增大，也会增加企业内部控制工作的难度，同时增加员工培训成本。在工作中免不了需要与其他同事、上级领导进行沟通，尤其是采购部门的员工，不仅要与企业内部不同部门员工进行沟通，还要与企业外部的供应商等进行沟通。特别对于 LK 公司来讲，在表 4.20 中可以看出Ⅳ的评价得分是最低了，说明了 LK 公司采购与付款内部控制中信息与沟通部分的内部控制是存在问题最严重的，所以更有必要在与采购相关岗位的招聘过程中加强对应聘者沟通能力的考核。
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结论
我国《企业内部控制评价指引》的出台也意味着国家要企业逐步深入加强对内部控制上的管理，本文是为了响应国家大政方针，以 LK 为研究对象，采用了模糊综合评价法将其应用到 LK 公司采购与付款内部控制评价中，通过所构建的模型运算可以对 LK 公司采购与付款内部控制情况进行综合分析和深入研究，得出以下结论：
（1）构建 LK 公司采购与付款内部控制评价模型本文针对LK公司采购与付款内部控制构建的评价模型结合运用了G1赋权法与模糊综合评价法，使评价标准更加清晰，评价结果更加客观、准确。
（2）运用所构建的模型对 LK 公司采购与付款内部控制进行评价分析通过对 LK 公司采购与付款内部控制进行模糊评价过后，发现信息与沟通部分是整个评价五个模块中评价得分最低的。在具体环节分析上，可以看出拉低信息与沟通这部分得分的是上下级之间的沟通和同级之间的交流这两个环节上，这表明 LK 公司在日常内部控制工作执行过程中企业内部的部门间工作交流上还比较欠缺。此外，LK公司在控制活动和风险评估这两部分的评价结果也都相对较低。由此看出，公司在采购和验收这两个环节的风险评估与控制活动的内控监管上仍有许多需要完善之处。LK公司剩下其他模块的评价结果相对较好，个别不足之处可以在完成对以上两点问题解决之后逐步完善。
（3）基于评价分析结果对 LK 公司采购与付款内部控制管理工作提出优化建议针对 LK 公司在采购与付款内部控制中存在的问题，本文提出了几点优化建议。首先，要改进对人力资源的管理，完善人员招聘机制、绩效奖惩考核制度，以及优化员工晋升机制。其次，要完善供应商管理工作和采购合同签订工作并优化相关内部控制流程。再次，要加强对验收入库工作的控制管理，设立独立的品质保证部门并加强材料入库正规化管理并完善相关内部控制流程。最后，要加强企业内部的信息沟通与信息分享，发挥采购部门在同级之间沟通中的核心作用，并且加强上下级之间的有效沟通工作。
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参考文献（略）