1 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
近年来,铁路改革正如其他重点领域改革一样进行得如火如荼。中国铁路总公司的成立,缘于国务院出自落实机构改革的目的,而做出的对铁道部的机构设置进行裁撤的决定。从这往后,铁路系统完全实现国家“政企分离”的改革方向。之后,经过了铁路局公司制改革、集团公司内设机构改革等一系列重要机制改革先后实施,这些重要的机制改革,无疑更好地保障了铁路发展的质量,为其现代化发展奠定了基础。改革正式完成于 2019 年,自此之后,中国铁路总公司正式改制为中国国家铁路集团有限公司,根据公司法,国铁集团作为一家国有独资公司,直属中央管理。其任务为对铁路运输进行统一的调度指挥,对路网性运力资源进行统一的统筹配置,经营国家规定的铁路运输,并完成其建设与安全保障。并且公司需进行收入清算,对收入进款进行公开透明的管理,同样重要地,国家公益性运输任务也需由其统一承担。
这样的改革路径也与国外铁路发展改革的趋势是相一致的,也进一步证明了只有制度上的改革才能真正为原本处于公有制下的铁路系统带来活力,这些改革的根本目的也正是如此。随着工业化程度的提高和替代性的交通运输工具发展,诸如飞机、轮渡、公路运输等替代性运输方式自然会压缩铁路运输的市场份额,给铁路的持续发展带来压力。而且组织架构臃肿、人员冗余、经营效率和财务业绩不理想等缺点也很容易凸显在长期处于国营模式的铁路部门之上。经过近些年上述的一系列制度改革和机构精简后,铁路系统的市场化程度进一步提高,同时服务意识和竞争意识也都有所增强,更加注重自身提供的运输以及建设服务的质量以及对于内部营业成本的把控。
铁路属于基础建设的一部分,我国铁路公司常常处于投入巨大而利润方面微利甚至亏损的状态,2019 年度国铁集团成本就有近 1.08 万亿人民币之多,无疑反映出铁路企业正处于一种大量投入而产值相对较低的状态。而从 2019 年末开始的新冠肺炎疫情导致全球经济形势和社会生活等发生剧变,大到国际政治,小到人们的日常生活,无一不遭受其冲击或波及。运输业作为首当其冲的行业之一,自然受到十分巨大的影响。国铁集团 2020 年上半年财报显示,上半年国铁集团的收入为 4039 亿元,与 2019 年上半年相比减少近三分之一;亏损 955 亿元,比 2019 年上半年净利润下跌四百倍之多,其中一季度亏损 613 亿元,二季度亏损 342 亿元。可以看出,我国铁路系统收入情况受到了疫情的严重冲击。虽然对于国铁集团这样的央企来说,承担社会责任比单纯盈利更为重要,但维持自身稳定发展、更好发挥其经济社会职能作用同样重要,如何在铁路市场化改革越来越深入、范围越来越扩大且外界风险愈发不可控的情况下提高自己在市场上的竞争力水平和财务抗风险能力也是其面临的一个越来越值得思考的问题。
..............................
1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外文献综述
内部控制的概念在国外发展时间较长。15 世纪末,内部控制的概念和实践以“内部牵制”的形式发展和壮大,主要表现在组织内部设置不同的岗位和人员来互相监督,避免个人舞弊现象的发生。自 18 世纪工业革命往后,企业的形式愈发完善,组织规模也愈发扩大。当时,为了控制和评估其在全国范围内的大规模客运和货运业务,美国铁路公司采用了内部审计体系,取得了显著成效。此时的内部审计主要是以内部稽核的形式为主,还处于一种初步发展的形态。从那以后,大型公司和其他企业也开始效仿这种做法。可以说,内部控制的起源和发展中就有铁路公司浓墨重彩的一笔。
1992 年 9 月,美国反虚假财务报告委员会(Treadway Commission)下属的 COSO委员会出台《内部控制-整合框架》,确立了内部控制框架最基本的五要素,而自从内部控制的概念和内部控制评价体系正式确立后,国外学者对此也有了不少见解和研究。Thomas, Wanda(2000)认为完备的内部控制是企业和其他机构运营的基础,而且可以从效果、充分性以及工作职责具体行使情况等角度对内部控制进行评价[1]。安然事件后,美国出台《萨班斯法案》(SOX Act, 2002),出于对投资者的保护,对上市公司信息披露提出了要求,以便外部的利益相关者做出决策,法案规定企业内部控制应当具有独立性。此后,《企业风险管理框架》由 COSO 委员会于 2004 年出台,在这一版本的框架中,风险管理的重要性得到了进一步关注。2007 年,美国证券交易委员会规定上市公司应当具有完善的内部控制,遵循 COSO 框架的内控相关规定。COSO 框架于 2013年得到进一步修订,重点明确了内部控制要素中控制环境的重要性。Bradley Lawson 等(2017)对美国的大型上市公司中的会计从业人士进行了访谈,调查他们对 2013 年出台的《内部控制——整合框架》的看法,在这些从业人士看来,2013 年出台的 COSO框架及其十七项原则是在总体上修订了之前的版本,实质性变化不大,而因为许多大型上市企业已经建立了较为完善的内部控制,这些企业再施行该框架收益和成本均会有所降低,此外,这 17 项原则仍然为管理层判断提供了足够的灵活性;除了外部财务报告的目标外,企业还将该框架应用于非财务目标、运营目标和合规目标[2]。
.............................
2 铁路公司采购业务内部控制概述
2.1 铁路公司采购业务内部控制含义及目标
2.1.1 铁路公司采购业务内部控制含义
铁路物资采购成本是影响铁路公司成本控制的重要因素,建立并实施有效的采购业务内部控制,将有助于铁路公司节约资金、降低物资采购供应和管理的风险,使得其营运资本能够被有效利用,有效提高企业的经营合规性、稳定性和对风险的防御能力。 《企业内部控制基本规范》(财会[2008]7 号)指出,内部控制是促进企业实现控制目标的过程,而此过程内部控制的实施需要由包括董事会、监事会、经营管理层和普通员工在内的全体人员来参与
《企业内部控制应用指引第 7 号——采购业务》(财会[2010]11 号)指出,采购业务内部控制的制度和活动的设计均应当从企业自身的采购业务特点与需求出发,并在采购业务的各个节点,尤其是关键节点设计内部控制活动、优化采购业务流程,能够规范所有关键业务控制点以及整个业务流程,并得到严格地遵守和执行。
结合以上,本文认为,铁路物资采购内部控制是在遵循《中国铁路总公司物资采购管理办法》等相关制度文件的基础上,指结合铁路采购业务管理的特点制定的,旨在完善采购活动、提升采购效率的一套规范。因此,建设完善的铁路物资采购业务内部控制制度,对每个参与部门及人员在采购业务中的责任进行明确,是降采购业务成本、防采购过程舞弊、保采购物资质量、提采购流程效率的有效措施。
.............................
2.2 铁路公司采购业务内部控制流程及关键风险点
2.2.1 计划与请购
2.2.1.1 计划与请购的流程
编制采购预算和采购计划对企业来说十分重要,这是企业采购业务活动的起点,企业需要在用款前的规定时间内编制并审批完成用款计划。采购预算和采购计划的编制应由各个部门向财务部门提交各自的采购需求,财务部将这些采购需求进行汇总整理,然后编制年度采购预算以及更加详细的短期采购预算。铁路系统采购量大且杂,企业在采购中应多选择集中采购的采购方式,减少非必要的临时采购,尽可能地大批量采购,通过规模采购效应来压缩成本,因此提前编制科学合理、与生产经营匹配的采购计划就显得尤为重要。铁路公司需要遵循计划实行采购任务,努力避免采购的盲目性。采购计划中应包含完整的采购预算、采购决策等。
在采购业务流程中,采购计划环节后应为采购申请环节。企业应当根据本企业实际情况健全采购申请管理制度,并在对采购对象进行合理分类的基础之上,确定各采购申请的归口管理部门。铁路系统内的铁路集团和各下属单位在物资采购业务中均设置了物资归口管理部门。针对临时需要的物资,提交采购计划和采购申请的部门则要注明临时物资的具体用途,还需要获得资金预算授权人审批方可将申请单提交至采购部门。
审计论文参考
3 S 铁路公司采购业务内部控制案例分析 ................................ 22
3.1 S 铁路公司概况 ....................................... 22
3.1.1 S 铁路公司基本情况 ....................................... 22
3.1.2 S 铁路公司组织结构 .................................. 22
4 优化 S 铁路公司采购业务内部控制的建议 .................................. 64
4.1 加强风险评估机制建设 ................................. 64
4.1.1 建立专门风险评估小组 .............................. 64
4.1.2 确定风险评估标准 ................................... 64
5 结论与展望 ..................................... 70
5.1 结论 ................................ 70
5.2 研究展望 .............................................. 70
4 优化 S 铁路公司采购业务内部控制的建议
4.1 加强风险评估机制建设
4.1.1 建立专门风险评估小组
风险管理对企业发展至关重要,风险管理的好坏甚至能够决定企业的目标能否实现。从机构设置的角度来看,S 铁路公司应当建立专门的采购风险评估工作组织,由集团公司负责进行风险管理的部门带头,其他相关部门选择若干位风险协调员并组成工作团队,团队人员应包括财务处、招标采购小组、纪监审办公室等部门人员。
建立好风险评估工作组织后,必须要明确相关成员的职责,做到认真负责、各司其职,真正发挥风险评估系统的效能。物资需求单位的物资管理部门、采购和物资部都要严格按照要求审核各部门或各单位采购申请的真实与合理性,评估所采购物资,制定科学合理的采购计划。同时要做好供应商管理、合同管理,要能够对这些环节的潜在风险作出预测与评估,并做好相应的风险应对办法。风险评估工作小组应当至少每年进行一次对物资采购的内外部环境影响因素的分析评估工作,了解铁路采购业务的风险,以便及时发现环境发生的重大变化,做好应对调整措施。
4.1.2 确定风险评估标准
评估风险的前提是 S 铁路公司要先识别出自身面临的内外部风险具体是什么。在建立了专门的风险评估小组之后,小组定期识别环境风险和关键内部风险点。而在采取具体的风险应对措施之前,需要对各项风险进行分类。
通过确定风险度量标准对公司可以承担的风险水平予以客观分析,其主要的表现形式就是风险矩阵。风险矩阵就是根据公司开展业务的领域制定相应的指标,包括风险发生的可能性及其可能造成的影响程度两个维度。在确定风险矩阵之后,公司可以根据自身情况及环境变化情况对这一风险矩阵予以定期修正。
审计论文怎么写
5 结论与展望
5.1 结论
随着国民经济发展,铁路运输在经济建设中的重要地位逐渐凸显,铁路运输作为五大运输方式之一,其建设包括高铁建设对地域乃至国家经济发展都起着重要作用。在铁路企业现代化改革的过程中,其内部控制显然是需要关注的重点。在 S 铁路公司的经营开展方面,合理有效的内部控制是活动开展的重要环节,不仅公司的经营成果被其影响,它还直接决定公司的后续发展前景。本文的研究对象为 S 铁路公司,具体研究了其采购过程中的内部控制管理,首先细化公司的采购流程,列举该公司常用采购方法,然后逐一分析各个方法中存在的不足,以及不足的形成原因。在分析原因的过程中,梳理出解决不足的方法。在研究过程中发现,若想使内控环节充分发挥作用,首先需要做好预期计划,尽可能细化物品采购清单,运用科学的方法,借助通讯系统和信息平台,连接业务流程中的每个环节,从而有效解决流程中存在的问题。
全文结论如下:其一,本文通过针对性分析铁路企业的采购业务内部控制,丰富了采购业务内部控制案例的种类,在一定程度上对企业内部控制理论进行了检验;其二,强调了企业内部控制的重要性和采购环节控制的关键性;其三,从理论出发,结合 S 铁路公司在采购环节进行的内部控制现状,分析该公司目前在采购内控环节存在的需要改进之处,发现的问题具有针对性和一定的代表性;其四,针对公司规定的采购及内部控制方法,提出可行性措施,包括根据趋势完善物资采购平台数字化建设,从内外部同时完善信息沟通机制,从而达到改善采购内控环节的效果。
参考文献(略)