1 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
随着经济活动的发展、市场的运作，环境问题越来越凸显，除了市场经济主体要强化自身责任外，政府也要肩负起责任。无论是政策的制定还是措施的推行，政府都应当在坚持自身职能和地位的基础上切实开展环保工作，进行社会主义经济和生态文明建设，执行作为公共受托责任方应有的职责。循环经济是我国发展经济和保护生态环境的主流经济概念之一，通过对资源进行多次的利用而实现资源在不同方面的最佳配置，这也体现了可持续发展的理念。在此背景下，应当不遗余力地推动垃圾分类。
2016 年 6 月，审计署印发了《“十三五”国家审计工作发展规划》，对“十三五”时期的审计工作做出了指示，要重视和落实资源环境审计。强调围绕国家工作的中心，对财政财务收支进行审计。2016 年 12 月，国家发改委对生活垃圾的处理做出了规定，要求在处理过程中要注重对大气环境、地下水环境的保护，要加快高技术研发以推进垃圾处理方式的更新，不能因垃圾处理而污染环境。2020 年底，在各市区要进行分类且要取得看得见的效果；垃圾从另外一种角度来说也是一种资源，只不过需要我们付出更多的努力、用更合理的方法来推进垃圾的循环利用。此外，要求回收利用率要达到 35%以上，示范工程投资数额达到 90 多亿元。这标志着中国正式开始垃圾分类。
2018 年 1 月，城建部印发《关于加快推进部分重点城市生活垃圾分类工作的通知》，确定了包括J市在内的 46 个垃圾分类试点城市。并要求发挥示范作用，在一年内建成垃圾分类示范区，形成辐射效应；此外，要探究垃圾分类的工作机制，比如分类标准、宣传方式等方面。2018 年 3 月底前，试点城市要重点推进垃圾分类工作，对于此工作实施的进程要进行监督。明确工作的重点是什么，首先应当完成什么样的工作，工作中遇到的困难的原因是哪方面的。争取在 2020年底前，能够成为典型，把蛋糕做大，发挥试点工作的力量。
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1.2 国内外研究现状
西方国家垃圾分类实施较早，但是有关于城市生活垃圾分类绩效审计的课题不多，主要是涉及到审计原则、与城市管理相结合构建指标进行审计等各个方面。我国的政府环境审计工作从 1983 年开始，主要涉及的是对垃圾分类专项资金进行绩效审计研究。因此，本部分主要是从两个大的方面展开综述：一方面是国内外生活垃圾审计的研究现状，另一方面是对评价指标体系的研究。
1.2.1 国外研究现状
1、与生活垃圾审计有关的研究现状
Ashwood et al.（1996）提出对于环境审计要有自觉性，谁污染了环境谁就对此负责，谁就自觉地对此进行审计。并且通过不断地实施，逐渐形成一种习惯、一种氛围，用自己的自觉性行为来证明所生产产品的质量以及环保性，并建立可持续发展指标，不断完善其绩效审计的科学性。Canadian Council of Ministers of the Environment（1996）与 Dowie et al.（1998）提出通常建议使用三种方法进行废弃物的审计：一是对相关设施的购置和使用进行评价；二是对其资金的使用进行评价；三是评估废物运输区域的适用性并进行跟踪调查。
Flemish Government（2004）认为主要是对以下一些活动进行环境审计，主要是可能对大气、水、资源等产生一系列影响的活动，这些活动进而会影响整个社会环境，因此要进行全面的评估。Halla（2007）运用SWOT分析法，基于优势、劣势、机会和威胁对城市规划及环境管理的指标进行构建及应用。
2、环境绩效审计评价指标体系研究现状
1980 年年末，国际经济合作组织提出了PSR（压力-状态-响应）模型，提出指标的建立要对这三个方面进行充分的体现，也就是要具有相关性，体现指标之间的关系。
1999 年，国际标准化组织正式公布了ISO14031。虽然是对组织的具体问题做出了具体的分析，但是并没有发挥其具体的作用。在指标的设计方面，只是提出了所有组织都可以用的指标，主要是能够反映组织的绩效和运营等。其主要评估的是经济效益以及利益相关者的利益，使得其具有方便、可理解的特征。
2000 年，世界可持续发展委员会公布的指标具有普遍适应性，适用于各个企业；辅助指标可由各个企业有选择性地使用。同时，可以对指标进行横向比较。
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2 城市生活垃圾分类绩效审计的相关理论基础
2.1 理论基础
2.1.1 绿色经济理论
绿色经济是一种“健康”的新经济，它要求我们在经济发展的过程中，要注重环境问题。也就是说，绿色经济是在追求生态发展的基础上追求经济发展，追求高水平的社会发展。由于我国粗放型经济的发展，第一产业占比较大，长久以来产生的环境问题、社会问题越来越受到人们的关注。
本文的城市生活垃圾分类绩效审计指标的设置不仅仅注重经济性，而且还注重社会性、环保性以及能源性，这与绿色经济理论不谋而合。在进行垃圾分类的过程中，要注重垃圾分类整个过程的“绿色性”。将这一概念应用于此项目有利于城市生活垃圾分类绩效审计的顺利实施。
2.1.2 公共环境受托责任理论
公共环境受托责任理论是环境审计的基础理论之一。资源拥有者掌握着生活资料，而他们所掌握的生活资料是需要管理的，这就促使资源管理者的产生。但是这二者的利益明显是存在不同的。资源拥有者要求资源管理者能够在保障自身资源的情况下进行盈利活动；而资源管理者获得某些经济资源或权力后，虽然有义务进行资源管理并向资源拥有者报告，但他们更多关注的却是利益，往往损害了资源拥有者的利益。那么此时，审计部门就承担起了对资源管理者进行监督的工作，以保障资源拥有者的利益。
公共环境受托责任理论为政府环境绩效审计提供了理论基础并发挥指导作用，指导从何入手进行某项审计工作，确定审计的重点。另外，受托责任反映更多的是一种定性分析，这也表明定性方法同样适用于环境绩效审计。
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2.2 方法理论基础
2.2.1 PSR 概念框架理论
PSR（Pressure-State-Response Framework）概念框架主要是对环境的健康状况做出评价，包含了压力、状态、响应这三个部分。人类对环境施加压力，对环境造成了影响，环境表现出某种状态，这种状态又使得人们不得不谨慎对待，由此人们又会采取针对性措施来进行保护和预防。
PSR概念框架经常以其所包含的三个部分的内容来构建指标评价体系。其中压力指标回答了造成环境发生变化的因素有哪些；状态指标反映的是人类对环境施加压力后的现状；响应指标比如有政策措施、投资措施、基建措施等。从实践主体来看，包含了政府、企业、社会团体和公众。
PSR框架能够更好的构建系统的评价体系，逻辑如图2.1所示。
审计论文参考
3 J 市城市生活垃圾分类绩效审计案例分析.....................................16
3.1 J 市城市生活垃圾分类项目..................................16
3.1.1 项目背景.......................................16
3.1.2 项目管理.........................................16
4 J 市城市生活垃圾分类绩效审计评价指标体系的构建.....................23
4.1 J 市城市生活垃圾分类评价指标的构建原则..............................................23
4.1.1 定性与定量相结合的原则..........................................23
4.1.2 成本与效益兼顾的原则.............................23
5 J 市城市生活垃圾分类绩效审计评价指标体系的应用..............................39
5.1 利用模糊综合评价法进行综合评价.................................39
5.1.1 确定因素集 U.............................39
5.1.2 确定评语集 V................................................39
5 J 市城市生活垃圾分类绩效审计评价指标体系的应用
5.2 审计结论及存在问题分析
J 市城市生活垃圾分类环境绩效评价总得分为 89.10 分，因此评价结果为“优”，这说明此项目的实施得到了显著的治理效果，为生活垃圾的处理、生活生态环境的保护和人民安居乐业做出了贡献，但也存在着一些指标评分比较低的问题。比如“专业环保设施投放率”为 74 分，“人均生活垃圾排放量”为 80分，“资金使用率”为 76 分，“垃圾终端分类处理率”为 76 分。因此，在如下几个方面还需要改进。
5.2.1 配套设施不完善
J 市通过实施垃圾分类，其垃圾分类处理能力达到 890 吨，日均分类处理率达到 80%以上。有相当一部分社区、街道、大型公共场所等地区都按照项目规划，科学、合理地配备了相应的设施，生活垃圾中间运输环节也做到了日分类清理，垃圾处理厂也通过相关的技术手段实现了垃圾分类处理。无论是 J 市的各个社区还是商场等公共场所，垃圾混合投放和处理的状况都得到了很大改善。
但是我国人口众多，环保工作任重而道远，对于专业环保设施的投放更是要遵循合理性以及数量的充足，因此仍需探索新的管理方式来提高工作水平。如果在居民小区，每一栋楼投放一类垃圾桶是比较合理的；如果是街道上，城中心一般都是百米一个或者根据实际情况制定标准。然而部分街道在推动环保工作时，出现了设施投放上的疏漏，导致投放不够合理。且出现问题时互相推诿，不能实行全面的网格化管理。环保设施投放率低也使得垃圾分类工作取得低成效，加大了工作人员的工作量。
审计论文怎么写
6 研究结论与展望
6.1 研究结论
随着经济的发展，环境污染越来越严重，且需长期采取措施进行治理。垃圾是一种“错位”的资源，因此垃圾分类工作很重要，这也是我们进行回收利用的前提，只有分类收集了，才能更好的进行循环利用。从我国整体的角度来看，我国垃圾分类工作处于初期建设阶段，无论是政策措施，还是设备建设等工作，都需要不断做出努力。这不仅仅是政府的责任，也是全国人民应尽的义务。
指标的设立对城市生活垃圾分类绩效审计是非常重要的。垃圾分类主要涉及到四个环节，第一个环节是居民居家垃圾分类，第二个环节是社区分类投放，第三个环节是社区分类运输，第四个环节是终端分类处理。指标的设置要深度结合这四个环节，体现这四个环节的特点，为开展绩效审计工作做好前提和保障。
本文以绿色经济理论为导向，结合 PSR 模型从经济效益、社会效益、能源效益、环境效益四个层面进行评价体系的构建。运用层次分析法进行指标权重的确定，同时运用模糊综合评价法，全面清晰地反映环境的质量，客观地评价开展的治理措施。垃圾分类的开展确实给环境带来了很大的积极影响，主要是因为在政策上、中间环节的分类运输上等方面都取得了很大的成果。但是从指标的得分上，也发现有几方面的问题还是需要改进的，从而为城市生活垃圾分类绩效审计工作的开展提供新思路。
参考文献（略）