基于CVR理论的承包商工程施工阶段成本管理研究

本文是一篇工程管理论文，本文针对我国建筑工程承包商成本管理存在的问题，引入CVR理论和方法，就建筑承包商的成本管理问题进行了较深入的研究。

1绪论

1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
来自美国建筑工业协会和澳大利亚财政部的数据统计，在目前的建筑市场上竣工决算成本超预算占比62%。由此得出，两国建筑市场对于成本管理的管控不是很好，建设行业对于经济效益的追求并没有达到目标。建筑行业作为中国国民经济的支柱性产业之一，关乎着众多相关行业的发展，根据国家统计局数据，2007年至2016年中国建筑业产值情况如下表所示：

面对呈指数增长的建筑业产值，针对建筑业的成本管理也显得尤为重要建筑工程项目具有投资金额大、建设周期长、复杂程度高、投入成本高的特点，一方面它占用企业很多的资源，另一方面也能为企业带来较大的经济效益和社会效益。建筑工程成本管理是项目的生命线，是决定工程项目是否盈利的关键因素，是决定建筑企业经济效益好坏的关键步骤之一。目前很多建筑施工企业成本管理不善造成项目亏损的情况大量存在，其在成本管理方面有诸多问题，建筑企业成本管理涉及的比较广，其中，建筑材料是建筑工程中的重要组成部分，也是建筑成本中最大的一部分之一，建筑材料价格的管控以及使用量控制、设备价格的管理在承包商施工阶段的成本管理中是难点和重点。施工阶段建筑工人的支出费用也在项目施工过程中占有关键性的作用。大型机械设备的使用费，采用购买或者租赁的方式也决定着工程项目的成本。因此，承包商在施工阶段对人员、材料及设备的管控应给予高度重视。建设项目的施工阶段在项目建设全过程中占了很长的时间，这一阶段涉及的工程人员和财务人员众多，这个阶段的成本管理是复杂的、繁琐的，此过程为将建筑材料、设备、半成品变成建筑工程实体的过程。
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1.2国内外成本管理研究现状
1.2.1国外研究现状
国内外关于成本管理的研究存在一定差异。国外对成本管理的研究起始于上个世纪五十年代，并且有高度的重视，有专门的成本管理和研宄的组织机构，如英国的造价师协会、美国的成本工程师协会、日本的建筑学会成本计划分会、加拿大的工料测量师协会，墨西哥、荷兰等先后也成立成本工程师协会。
美国的亨利.梅特卡夫、英国的.费尔斯、埃米尔.加克、泰罗等为代表的人物的著作的出现标志着成本控制理论的萌芽期的开始。当时的《制造成本》（1885）、《工厂账目》（1887）、《科学管理的原则和方法》等在产品成本计算的基础上，对成本控制的问题有了一定程度的涉及，标志着由单纯的成本核算过渡到成本控制上的发展的趋势。随着成本控制理论逐渐形成，人们对成本控制概念及成本控制理论有了一定认识。1919年成立全美成本会计师协会，共同研究和探讨关于标准成本的问题，1920年美国工程师协会与英国会计师协会合作研究成本问题，1921年美国提出了《预算与会计法案》，1922年麦金西具有开创性的提出了运用科学的预算方法进行控制的问题。成本控制理论进入发展阶段。“管理会计”这一专业术语于世界会计师联合会上正式通过，企业会计被划分为“财务会计”和“管理会计”两大类。美国会计师学会明确指出了管理会计的基本方法，形成了管理会计方法体系的基础。在此基础上，成本控制理论得到全面发展。成本控制理论进入变革时期。成本控制理论由传统的成本控制转向作业成本控制理论。斯卡彭思认为二十世纪中期的管理会计发展“理论与实践脱节”。罗宾.库珀、罗伯特.卡普兰发表多篇作业成本法的文章，将成本控制的起点和核心转移到作业层面。早在上世纪50年代，国外就将成本管理当作是一个十分关键的一步，早早的提出网络计划技术，并在此基础上不断得对网络计划技术进行改进，并提出更加优化的成本管理方法，如动态控制、价值理论、作业成本法成本优化、挣得值理论等。卡普兰和库柏通过分别计算各作业组的成本实现精细化成本管理，提高成本管理的精确度。上个世纪九十年代，提出通过施工项目分类利用神经网络法计算成本的神经网络控制法，以目标成本评价成本管理的成效。
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2相关概念及理论基础

2.1成本管理相关概念
2.1.1成本管理概述
美国会计学会指出：“成本是指为达到特定目的而发生的或应发生的价值牺牲，它可以用货币单位加以衡量。”在我国财务通则将成本定义为企业未来生产产品、提供劳务而产生的支出总和，具体包括了工资、进价、材料成本等。建筑成本是成本的一种特殊表现形式，存在其普适性与特殊性。建筑成本是建筑工程施工阶段各种人员、材料、机械等消耗的合计，广义的建筑成本，指的是建筑企业生产经营活动全过程所付出的所有代价。建筑施工成本包括直接费、间接费、利润、税金，直接费包括由人工费、材料费、机械费，间接费包括由规费和管理费。在项目管理中，所指的建筑成本为施工过程中所发生的人工费、材料费、机械使用费以及其他施工过程中所发生的管理费用的总和，此定义为狭义的建筑成本，不包括建筑企业的经营费用、利润和税金。管理是指一系列的统筹工作，具体包括在一定的约束条件下，为达到预期目标而采取的一系列有组织、有计划的措施。成本管理是指建筑企业依据自身的职能，在整个建筑工程项目施工过程中，按照事先的计划，对项目实施过程中那些有关成本消耗的要素和内容而采取的一些调控措施，成本管理的主要目的是为了减少成本与增加收入，从而获得企业的最大利润，增强自身的竞争力。
施工阶段成本管理是在保证工期和质量的前提下通过一系列的计划、组织、控制和协调等管理活动实现预定的经济目标，并尽可能的降低成本费用的一种科学的管理活动，主要通过技术、经济、管理等手段达到预期盈利的目标。从纵向与横向两个方面来讲，纵向贯穿项目管理活动的全过程，从项目中标开始到施工准备，现场施工，再到竣工验收，每一个环节都与成本管理密切相关，横向来看包括财务、技术、采购、成本等职能部门和项目经理等现场部门。
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2.2CVR理论相关内容
2.2.1理论概述
（1）成本
成本要有一个明确的定义，并考虑成本信息的属性。成本的定义可以认为是与一次采购或一项活动相关的金额、时间和资源。成本可以记录为直接成本或累计成本，并拥有固定、可变或混合属性。大多数活动都有固定和可变成本，这些被称为半可变成本。总成本活动可以表示为固定和半可变成本的总和。工程成本，是建筑施工企业从事工程建设所花费的全部费用，包括施工现场支出的人工费、材料费、机械费，也包括现场施工管理发生的管理费和企业管理费。在建设项目的计算周期内，从承包商的不同角度，费用可根据需要归结到相关成本科目。
（2）收入
在会计上，价值的定义是资产的货币价值出售，提供服务、责任或义务。于公司而言，一个项目的价值不仅仅是为一项活动支付的货币价值或金额，该价值包括有形的方面，如现金流量减少、营业额等归属于建设项目的价值由于滞后而难以衡量正在进行的工作和收到的款项的时间。更大的复杂性也可能与使用估值的估值方：法有关，数量和单位价格近似于活动的单位成本。对于建筑施工企业来讲，收入主要指的是来自于业主定期支付的工程款，在金额方面体现为己完工程的价值。
（３）收入与成本对比
CVR译为成本收入比对法，是在一般日期（截止日期）对与建造合同相关的成本和收入进行对比的过程。收入是通过调整外部估值来确定的，并加入正在进行的工作。成本是由权责发生制的会计记录中确定的。其过程即通过相关的调节措施，纠正扭曲的数据，使收入与成本匹配，定期将调节后的成本与收入比对，显示出该项目的本期真实的盈亏情况及累计盈亏情况。承包商自然希望在建筑工程中获得利润，但是如果在合同没有履行完或者某些环节没有包括的情况下，承包商很难确定获得多少利润。当承包商的进度款申请中包含索赔、变更以及为达成统一的费用的时候就很难确定当前的收入与支出额。资产负债表中，在建工程是利润成本科目还是收入科目需要确定，预期的利润以及任何潜在的损失也需要考虑。因此，考虑可能产生的扭曲的数据问题，给予承包商真实和公正的数据，将该工作的真实价值与真实成本进行对比。
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3成本管理现状及问题分析.........................18
3.1成本管理现状调查与分析......................18
3.1.1研究对象的选择.....................18
3.1.1调查问卷的设计与实施....................18
4CVR成本管理模型构建....................26
4.1设计思路..................26
4.2成本管理原则..................26
5案例研究.....................44
5.1项目概述....................44
5.2CVR成本管理案例应用.........................44

5案例研究

5.1项目概述
湖南建工集团有限公司大连市中山区学士街及周边改造项目，包括：1#、2、3#、4#、5#五栋建筑，建筑面积4万平方米，是集住宅、公寓、公建、地下室的群体项目，由大连市中山区区政府的全资公司大连盛鼎置业有限公司投资建设，由湖南建工集团有限公司建设总承包管理，大连理工工程建设监理有限公司作为第三方监理，下图为该项目的鸟瞰图。

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6结论与展望
建筑业涉及水泥工业，钢铁工业，化学工业，石油工业等多个领域，与金融业，交通业，电气业，装饰业等行业密切相关，因此建筑行业的稳步发展关乎众多行业的稳步发展，建筑企业为适应高速发展的新环境，成本管理是最关键的工作之一。本文从成本管理的问题出发，将成本与收入引入实际的操作中，建立以CVR为基础的成本管理模型，提出了传统的成本管理方法完全不同的成本管理模型，还以实例对以CVR为基础的成本管理方法进行了验证，以供同行实务参考。在建筑企业成本管理中，管理者的高度重视是前提，专业人才培养是基础，合理的制度措施是保障，而先进的管理思想和管理技术是优良路径。通过以上论述，目前承包商成本管理中存在的诸多的问题，如不确定的变更和索赔、工程量高估和低估等问题，运用CVR的方法能够有效解决此类问题，能够在会计部门和成本部门核算时，获得真实与公正的数据，并且能够根据各个CVR周期记录的数据追根溯源找到相应的成本出现偏差的原因，能够采取针对性的措施及时纠偏，因此，CVR的成本管理方法是切实可行的。
参考文献（略）