1导论
1.1选题背景与研究意义
长期以来,会计与税收作为焦不离孟同舟共济的两个领域而处于关联性的互动与演化过程当中而基于各自的立法原则和出发点的较大不同,近年来无论是所得税会计准则还是企业所得税制度,几乎在各自为中完成了自身的重大变革,即便某些名词和表面上的一致性也难以弥合二者日渐加深的原则与立场的重大分歧而纳税义务的形成与履行,恰恰构成会计上一个极为重要的交易和事项,二者历史上的深厚渊源和现实的密切关联,也使得所得税会计处理烙上纳税影响的痕迹,并逐渐形成一套特有的原则和方法体系另一方面,会计和税收的关系如此密切,一个不懂得税收的会计很难成为合格的会计,税法构成了会计专业最起码的知识背景如今所得税会计和所得税法两大制度体系在各为其主的背景下实施了自身的改造,会计与纳税之间的摩擦与协调,显然引起业界的广泛关注和学术界浓厚的研究兴趣如有效促进二者的衔接配套沟通和协调,就成为摆在大家面前的一个很迫切很现实的课题此时我们不得不去思考如下一系列问题:如果会计与税法的分离是必要的,那么所得税会计演化的历史和逻辑的基础是什么?在现有的规则和制度框架内,现实中会计与税法的差异有多大?公司有没有可能利用二者的差异进行盈余管理乃至利润操纵?这些问题的解答一方面有助于验证和拓展现有的会计理论,丰富现代会计规范研究与实证研究的内容
1.2相关概念与范畴的界定财务会计与税务会计
这对范畴涉及到本文主题的基本属性与学科定位问题,也是本文力争澄清的一个认识误区传统会计实务一般认为企业会计有两大分支,即财务会计与管理会计,随后又有了第三大会计分支即税务会计而财务会计是现代企业会计中最盛行最重要也是最引人注目的一个领域本文给出的财务会计定义如下:财务会计是以企业会计准则和会计制度为依据,对相关交易与事项进行确认计量记录和报告,提供反映企业财务状况经营成果现金流量等方面的信息,以有助于会计信息使用者做出相关经济决策财务会计区别于管理会计的最典型特征就是其以对外报告为主,即主要满足外部投资者及潜在投资者等相关信息使用者的需要,这也成为财务会计要伴随资本市场发展而发展的一个重要关键原因基于商品经济市场经济发展的需要以及公司制的确立,企业经营权和所有权逐渐分离,在企业外部形成了直接和间接的利害关系者他们不直接参与企业的经营管理,但都是企业会计信息的外部使用者这些外部使用者想了解企业的相关财务信息,就主要靠企业定期发布或报送的则一务报告,这就是财务会计的作用而代理理论揭示了
2文献综述与回顾
所得税会计是在会计理论和现代所得税的相互影响与互动历史条件下产生的最近的十几年来,关于会计领域的税务研究十分活跃,以至于有学者认为,它现在几乎可以匹敌管理会计研究与审计研究,成为继财务会计研究之后的第二大研究领域(Shaekefooul&Shevlin,中译本,2009)与此同时,会计学者所做的税务研究绝大多数集中于所得税领域本文显然无法穷举众多且宽泛的研究视角,而且也没有这个必要,本章主要契合文章主题,重点立足于所得税会计准则的发展,以及针对会计与税法之间关系对相关实证研究与规范研究成果加以梳理和述评,从而寻求研究轨迹和所得税会计思想进化路线,为全文观点的推展提供基础性铺垫
2.1关于所得税会计的规范性研究成果
关于所得税会计的规范性研究成果,就所能搜集的文献来看,主要体现在所得税会计准则的制定与修订方面在各主要国家会计准则纷纷走向国际趋同之前的较长历史时期内,所得税会计理论与方法均显示出较强的国家特色和与本国政策法律经济环境的适应性在本国会计准则实现国际趋同之前,各国的所得税会计方法可以说是各有其特色(见表2.1)用美国会计学家米勒的一句话说:从世界范围来看,所得税的会计处理简直就是杂乱无章的
2.2会税关系相关实证研究回顾
所得税会计研究具有明显的跨学科特点,它更多地以微观经济学和则-务学为基础,很多人怀疑甚至事实上的确存在相当一部分研究已经超出会计的范畴但几乎可以肯定两点,其一是会计学者从事的涉税问题研究尽管未必局限于会计问题,但涉税会计问题研究却几乎主要是计领域的学者来完成的,这包括基于税收视角的会计问题,也包括基于会计视角的税收问题两个方面其二就是会计学者所做的经验税务研究几乎都集中在所得税领域,这两点集中强化了本文文献综述的针对性,而且相对而言比较完备基于与本文研究内容与观点的相关性的考虑,文献综述要分以下几个大的层面加以展开
1导论0,,1
1.1选题背景与研究意义………………1
1.2相关概念与范畴的界定………………3
1.3研究框架与研究思路………………17
1.4研究方法………………18
1.5可能的突破与创新………………18
2文献综述与回顾………………20
2.1关于所得税会计的规范性研究成果………………20
2.2会税关系相关实证研究回顾………………27
2.3本章小结………………33
结论
第一,本文笃信会计准则改革朝着科学性合理性更近了一步,但对于这个科学合理性的考量还止于规范性分析与论证上,其经济后果与实际执行效果如何,本文作者还没有能力进行计量分析与实证检验第二,同样基于研究方法与研究能力的局限,本文尽管发现了会税差异与盈余管理存在一定的相关性,但还难以界定会计与税收的实际差异到底有多大程度上是制度造成的,有多少是人为的盈余管理和避税造成的第三,对于会计与税收差异的协调,本文虽然提出会计与税法的双向努力之策,但其可操作性与由此带来的成本效益,以及二者差异的度如何把握,在实践中还有待于进一步摸索
参考文献
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