1 导论
1.1选题的背景和意义
税收作为一种调节社会经济资源的工具，已经成为现代公共财政的主要收入来源之一。国家机构凭借自身的公共权力依照法律进行征税，以维持公共产品、公共服务持续供给的需要，以维持社会的稳定。企业作为一个“经济人”，同时也是市场经济的纳税主体，其目标是要追求利益最大化，因而就会尽量减少纳税成本的支出。在现行税务发展过程中，纳税环节与程序都发生了变化，由此而派生出来的税收遵从成本问题，也日益受到人们的关注。税收遵从成本问题的研究在各国陆续展开， Jason Cleme和Milagros Palacios对2005年加拿大的企业税收遵从成本进行了估算，其总数在 189-308 亿美元之间，占全年税收收入的 3.5%-5.8%，占全年 GDP 的 1.4%-2.3%。Donald Deluca 等也对 2004 年美国小企业的联邦所得税遵从成本进行了一次调研，结果发现全年小企业税收遵从时间为17 亿-18 亿小时，货币成本为 150 亿-160 亿美元，而且时间成本主要花在保存记录方面，货币成本主要花在税务代理方面。这充分体现了税收遵从成本代价较大，对于企业发展具有严重的阻碍作用。实践证明，税收遵从成本的巨大差距，会产生极度的不公平，特别对于低收入者和小型企业者而言税收遵从成本会显得特别高，这不利于中小企业的发展。高税收遵从成本也会引起纳税人员的不满，导致偷税漏税等不端行为的发生。
税费征收过程中的不公平性，也会引起社会投资行为的扭曲，从而导致人们通过减少投资来抵制税收的不公平性，这样就会使经济增长速度减缓、社会竞争能力削减。税收遵从成本问题近年来在我国逐渐引起重视。这显然离不开我国市场经济的发展，以及非公有制经济在经济社会中发挥的日益重要的作用。我国的税收遵从成本是比较高的，2006 年世界银行与普华永道联合公布了一份我国纳税成本的研究报告，报告中显示，我国内地企业由于平均每年纳税时间为 872 小时、47 种缴纳税种、总税率达到 77.1%，纳税成本在全球 175 个国家与地区中排名第 8 位。我国目前过高的税收遵从成本对社会资源造成极大浪费，阻碍了我国的经济建设和发展。同时，我国以往的税制改革多注重提高税务机关的效率，往往会以牺牲纳税人的利益为代价，这样从客观上造成了纳税人的负担加重，从而引发了纳税人的不满情绪，最终导致纳税人偷逃税行为的上升。因此，探讨降低税收遵从成本的有效措施，对于提高税收效率，实现科学决策，强化纳税遵从，保护纳税人合法权益，促进社会公平，建立和谐社会均有着重大的现实意义。
税收遵从成本问题很重要，但是一直以来没有得到足够的重视。不仅在我国，税收遵从成本在国际上也算是一个较新的领域，研究成果较少。税收遵从成本意味着实实在在的社会资源的消耗，直接影响到纳税人的收入水平。不论是从提高税收运行效率的角度考虑，还是维护纳税人权利的角度考虑，控制和降低税收遵从成本都势在必行。考虑到我国个人纳税人的纳税成本较小，因此本文仅探讨企业纳税人的税收遵从成本。
1.1.2 研究意义
1.1.2.1 理论意义
第一，税收成本理论研究一直是整个税收理论体系中的薄弱环节，即使有所研究，也主要侧重于税收管理成本，税收遵从成本方面的研究更显不足。本文对税收遵从成本的概念、分类与一般构成进行了系统地探讨，并对税收遵从成本与相关范畴的关系进行了分析，有助于全面了解税收遵从成本的内涵和外延，有助于完善和丰富税收理论体系。
第二，本文对企业税收遵从成本的影响因素从制度经济学的角度进行了全面的分析和梳理，尝试发现制约税收遵从成本的客观规律，找出主要的影响因素，为探索有针对性的降低税收遵从成本的途径提供理论支持。
1.1.2.2 实际意义
第一，对税收遵从成本问题进行深入的研究，有助于逐渐改善税制中一些给纳税人造成额外负担的问题之处，完善我国现行税制；有助于提高征税人员的税收成本意识和纳税服务意识，构建有利于降低税收遵从成本和减少税收不遵从行为的税收征管模式。
第二，研究企业税收遵从成本，有利于企业纳税人增强税收成本意识，将纳税成本与自身的经济利益紧密联系起来。提高企业纳税人的税收成本管理能力，提高纳税人员的综合素质，减轻纳税人负担。同时，有利于提高企业纳税人依法纳税的意识，缓解征纳双方的矛盾。
第三，本文对广东省企业税收遵从成本的影响因素进行实证分析，通过问卷调查的形式获取数据，并运用因子分析法对广东省企业税收遵从成本的影响因素进行分析，找出主要的影响因素，为优化广东省企业税收遵从成本的对策研究提供有益的参考。
第四，通过对广东省企业税收遵从成本的理论分析和实证分析，对广东省企业税收遵从成本的现状、主要特征及形成的原因进行深入分析，以期寻求具有参考价值的政策和建议。
2 税收遵从成本的理论概述
2.1 税收遵从成本的概念及主要分类
“税收遵从成本”是在二十世纪末期才出现的，在近年来得到更多的关注，它通常被称为“奉行成本”、“服从成本”或“纳税成本”。1995 年，锡德里克•桑德福的《税收遵从成本：测量与政策》一书中，对遵从成本的定义是纳税人（或第三人，尤其是企业）为遵从税法或税务机关要求而发生的费用支出。这种费用支出是指税款及税收所固有的扭曲成本（如工作与闲暇的扭曲，商品消费或生产选择的扭曲）以外的费用。这些费用不包括实际支付的税款和税收所固有的扭曲作用带来的成本。而在我国，陈晓在其《税收成本的成因及对策》一文中，将纳税成本定义为纳税人履行纳税义务时所付出的成本，包括纳税人花在纳税活动上的现金、时间及发生在第三方身上的费用。于海峰在其所著的《中国现行税制税收运行成本分析》中，将税收遵从成本定义为：在一定的税收制度条件下，纳税人和扣缴义务人依法履行纳税义务过程中所发生的费用和支出。本文在综合多数文献定义的基础上，将“税收遵从成本”作出如下的定义：在税制结构和税负水平一定的情况下，税务相关人为遵循税法、税收规章制度以及税务机关的要求，在办理纳税事宜时发生的应纳税款之外的其他支出费用，不包括纳税人缴纳的税款及由税收带来的扭曲成本。
3 税收遵从成本影响因素的理论分析.................... 25-32
3.1 理论依据.................... 25-27
3.1.1 前景理论.................... 25
3.1.2 博弈论理论 ....................25-26
3.1.3 信息不对称理论.................... 26
3.1.4 制度经济学理论 ....................26-27
3.2 税收制度因素.................... 27-29
3.3 税收征管因素.................... 29-30
3.4 社会环境因素.................... 30-32
3.4.1 税收腐败因素 ....................30-31
3.4.2 税务代理因素 ....................31-32
4 广东省企业税收遵从成本的实证分析 ....................32-45
4.1 样本选取和问卷调查 ....................32
4.2 广东省企业税收遵从成本影响因素....................32-37
4.3 广东省企业税收遵从成本的结构分析 ....................37-39
4.3.1 税收遵从总成本的构成 ....................37-38
4.3.2 税收遵从总收益的构成.................... 38-39
4.4 广东省企业税收遵从成本的现状.................... 39-42
4.5 广东省企业税收遵从成本现状形成.................... 42-45
5 政策与建议 ....................45-48
5.1 深化税制改革，完善税收法律.................... 45
5.2 强化纳税人权利，增强主动纳税意识....................45-46
5.3 完善税收征管，提高税收征管效率 ....................46
5.4 提升纳税服务水平，规范税务代理.................... 46-48
结论
税收成本理论研究一直是整个税收理论体系中的薄弱环节，即使有所研究，也主要侧重于税收管理成本，税收遵从成本方面的研究更显不足。因此笔者创作本文的目的是试图为税收遵从成本的研究提供有益的补充。本文从税收遵从成本的概念、分类、一般构成及相关概念入手，全面分析了税收遵从成本内涵和外延；并且对企业税收遵从成本的影响因素从制度经济学的角度进行了全面的分析和梳理，尝试发现制约税收遵从成本的客观规律，找出主要的影响因素；然后对广东省企业税收遵从成本的影响因素进行了因子分析，客观分析了广东省企业税收遵从成本的现状、主要特征及形成的原因；最后提出从深化税制改革，完善税收法律；强化纳税人权利，增强主动纳税意识；完善税收征管，提高税收征管效率；提升纳税服务水平，规范税务代理四个方面着手降低企业税收遵从成本。
本文可能的创新点：第一，本文从制度经济学的角度，对企业税收遵从成本的影响因素进行了系统的梳理，分别从税收制度因素、税收征管因素及社会环境因素三分方面全面地分析了企业税收遵从成本的影响因素。第二，本文以问卷调查的方式获得广东省企业对税收遵从成本影响因素的重要性评分，并对这些影响因素进行了因子分析，提高了政策建议的针对性和说服力。第三，以问卷调查所获数据为基础，客观分析了广东省企业税收遵从成本的现状、主要特征及形成的原因，为政策建议的提出提供了依据。
本文的不足之处：由于条件所限，本文实证分析部分随机抽取的样本量较小，不能完全满足税收遵从成本研究对大规模样本的要求，因此不能充分反映广东省企业税收遵从成本的情况，使得实证的结果分析可能不够全面。税收遵从成本是一个需要丰富实践基础的课题，笔者作为一名在读的硕士生，缺乏企业财务和税务机关的实践经验，因此考虑问题可能不够全面，与实际情况可能存在一定的差距，由此得出的分析结论和政策建议有待进一步地研究和探讨。
参考文献
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