本文是一篇会计论文，笔者认为内部控制制度是实现国家治理现代化的重要制度基础，内部控制建设永远在路上，需要不断完善补充。未来，还应持续关注行政事业单位内部控制以下几个方面内容：一是加强统筹协调预算绩效管理一体化等重点领域改革，发挥预算绩效评价的作用，以评促建。
1绪论
1.1研究背景
当前，各级行政事业单位在履行国家职能和提高社会服务水平方面一直发挥着重要作用，为了完成新时期实现第一个百年奋斗的目标，亟需不断提高管理效率与服务能力，而内部控制正是行政事业单位提升管理水平的重要手段，也是使内部监督走向常态化的重要机制。因此，强化内部控制体系建设已经成为行政事业单位改革的重要突破点。
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2012年国家出台了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称规范），自规范推行以来，各级行政事业单位风险识别与管控能力不断增强。党的十九大也进一步强调了预防和严惩腐败，这将是行政事业单位在未来管理中需要关注的重点问题。但是，由于我国前期内部控制理论大多运用于企业层面，行政事业单位内部控制体系还不够成熟，再加上没有专门的文件规定政府各部门对外信息公开的具体范围等内容，各行政事业单位对外披露的信息十分有限，还存在一些问题，如不注重风险点的梳理、业务流程流于形式、部门权责不明晰等。
要使内部控制发挥其最大效果，各行政事业单位就需树立全过程风险管控和互联网思维，以适应新时代发展。近年来，随着大数据和“互联网+”思维的推广，诸多信息化手段逐步被应用到企业管理中，但很少涉及行政事业单位内部控制方面，行政事业单位现有的信息化系统大多只是流于形式，并没有嵌入到六大业务层面之中，所以针对行政事业单位业务层面内部控制进行优化研究具有重要意义。
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1.2研究目的和意义
1.2.1研究目的
本文通过整理A体育局的业务层面内部控制现状，并结合单位业务实际以及权责清单、各项管理制度，分析其风险点及原因，以期完善六大业务层面具体流程，提高其内部管理水平，不断增强单位业务执行能力，使其内部控制体系更加规范化、专业化，推动形成内部监督长效机制，促进我国治理体系现代化进程。
A体育局负责统筹规划全省体育发展战略、协调区域性体育服务体系，对指定的体育相关公共事务进行管理，并提供便民体育公共服务。虽然近年来A体育局根据相关法律法规的规定、内外部审计和各部门反馈的意见及建议等对单位内部控制进行了多次修订，但部分规章制度仍有可待完善的地方。A体育局作为省一级的行政机关，其内部控制存在的问题具有一定代表性，以A体育局为研究对象，梳理其业务层面存在的不足，并提出具体的优化建议，有利于提高其内部管理能力及公共服务水平，也可以作为一定的参考价值供同类型单位借鉴，具有一定现实意义。
1.2.2研究意义
1.2.2.1理论意义
近些年，财政部对于行政事业单位内部控制的发展非常重视，接连出台了许多规范性条例指导内部控制建设长远发展。目前大多数学者对于行政事业单位内部控制的研究，大部分还是沿用COSO框架五要素的研究思路，对具体的案例分析相对较少，缺乏深入剖析。鉴于此，本文选取A体育局为研究对象，结合新时代背景下有关部门对于行政事业单位的要求，分析A体育局业务层面内部控制存在的不足及原因，并提出具体的优化建议。这将有利于进一步补充有关履行不同行政职能或社会职责的行政事业单位内部控制文献资料，为今后内部控制建设丰富案例库。
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2相关概念与理论基础
2.1相关概念
2.1.1行政事业单位
行政单位是指依法设立的，代表国家行使公权力，负责对国家各项行政事务进行统筹管理、合理调度的国家机关总称，为国家进行经济、政治、文化和生态文明建设提供组织保障和资源的支持，有利于维护社会公共秩序、提升公用服务效率[18]。
事业单位是接受政府领导的组织或机构的法人实体，具有公益性。事业单位不进行内部经济核算，为进行惠及社会公众的公共活动而设立，比如教育和卫生等活动。
在行政事业单位概念界定中，行政单位和事业单位各有不同，但在现实中，由于部分单位既代表政府行使各项行政职能又不具备盈利性质，公益性显著，且其资金大多数为公共财政，所以又把它们统称为行政事业单位。有时，同一单位在不同地方被划为不用类型，如粮食局、档案局等。
2.1.2行政事业单位内部控制
行政事业单位内部控制是指各行政事业单位通过合理的职责分工和各项经济业务流程的细化，使各项经济活动能有序进行，运用行政职能，满足民众公共服务需求[48]。内部控制最早应用于企业管理方面，主要是指为了落实和完成既定的经营管理目标，而对企业内部进行的一系列调整和优化措施。但政府与企业不同，企业需要定期对外公布财务信息，接受外部监督，而政府在管理中居于垄断地位，既是规则的制定者又是遵从者，权力过于集中，不免会使政府在日常管理约束中会出现懒政、怠政思想。而内部控制建设正好可以弥补这一缺憾，运用制度规范，使各项权力在规则框架内行使，相互监督以达到制衡。
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2.2理论基础
2.2.1新公共管理理论
传统公共管理理论是指为了实现公众利益最大化，社会资源优化配置的目标，社会公众会赋予政府部门管理公共事务的权利，而政府部门需要向公众回馈更加优质的公共服务。政府部门作为公共管理的主体，行使服务职能、经济职能及社会保障等职能。
20世纪70年代初期，技术手段的创新发展使公共管理科学应运而生。与此同时，以英美为代表的西方资本主义国家出现了经济危机，民众和学者对于原有政府管理模式已经丧失信心，政府信任度在此期间为最低值。在此背景下，新公共行政理论开始应用于政府日常管理中。
新公共管理理论创新之处在于加入了竞争意识和服务意识。坚持以民众为导向，社会公众通过依法纳税为政府各项公共事务的运行提供支持，同时也应享有政府服务作为回报的权利，政府部门作为受托人，应实时关注民众意向，关注公民的需求，摒弃“掌舵”思想。另一方面，在公共管理中政府应重视效率和结果，运用绩效评价对各个目标进行量化评估，通过评价机制促使政府各部门提高公共服务质量。
对于行政事业单位而言，新公共管理理论正顺应了转变政府职能的时代趋势，强调运用服务意识进行公共事务的管理，更符合民众需求。
2.2.2委托代理理论
委托代理理论于上个世纪30年代被美国学者提出，是指拥有所有权的委托人通过工薪、奖金等报酬方式，将经营权交到专业代理人手中。但这也存在一定的弊端，具体表现为：委托人通常只是通过代理人提供的财务资料作为绩效考评依据，而代理人由于专业突出经验丰富，为了追求超额报酬可能会利用专业手段掩饰公司财务报表真实情况。
A体育局属于行政单位，政府作为资产的投入者可以被认为是初始委托人，A体育局对于下达的任务进行分解成为代理人，同时，政府授予A体育局公共管理的职能。在这种关系下，一些行政人员可能会为了谋取私利罔顾法规，做出损害政府形象和名誉的行为，所以这就需要运用内部控制制度手段规范内部人员权责，防范内部腐败。
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3 A体育局业务层面内部控制现状及问题............................14
3.1 A体育局概况...................................14
3.2 A体育局业务层面内部控制现状...........................15
4 A体育局业务层面内部控制优化方案..............................35
4.1 A体育局内部控制优化目标及原则...........................35
4.1.1 A体育局内部控制优化目标................................35
4.1.2 A体育局内部控制优化原则............................36
5结论与展望........................50
5.1结论.......................................50
5.2不足与展望.................................50
4 A体育局业务层面内部控制优化方案
4.1 A体育局内部控制优化目标及原则
4.1.1 A体育局内部控制优化目标
单位各项经济活动要合规合法。行政事业单位一切经济活动在法律法规允许的范围内进行，这是单位内部控制的最基本目标，是其他目标存在的前提和基础。
（1）保证国有资产安全和优化配置。最大化挖掘国有资产使用效益和促进资产优化配置一直是行政事业单位管理过程中的重难点。对于资产的管理需要与其他业务相关联，从资产采购预算到验收后支付以及入库领用，包括运用到具体建设项目，各个环节都需要协同完成。因此，要想实现这一目标就要加强以预算为起点的资产管理。
（2）单位财务信息要遵循实际情况。虚假的财务数据信息会给决策带来错误导向，有可能会导致不可弥补的损失，相比之下，真实可靠的财务信息更能够反映真实经济业务完成情况，是上级部门进行绩效考评的重要依据，有利于单位管理层科学决策，按时完成工作任务。
（3）有效防范舞弊和腐败。内部控制是将分解的权力相互制约监督达到平衡，充分发挥制衡监督的原理，可以使行政事业单位各部门、各职工各司其职，避免滥用权力，有效地预防腐败。
（4）提高公共服务质量。各级行政事业单位应通过行使各项行政职能，为社会提供公共服务，践行全心全意为人民服务的宗旨。同时，各行政事业单位也要公平对待公共服务对象及相关利益群体，关注不同对象的服务诉求，提升服务水平和单位服务质量。
会计论文参考
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5结论与展望
5.1结论
经过这些年的发展，各级行政事业单位内部控制取得了一定的成效，但从整体看我国内部控制体系还处于过渡时期，未迈向成熟阶段。本文以A体育局为研究对象，发现单位对于内部控制的重要性并没有深入宣传到位，执行力度也不充分，尤其是业务层面问题颇多，研究结论如下：
一是分析归纳A体育局业务层面内部控制现状和问题。通过调查问卷和案例分析等方法，并结合单位业务实际以及各项管理制度，剖析该单位六大业务层面现状，再结合调查问卷结果，归纳出A体育局六大业务层面的具体问题：预算编制质量低、收支管理不严谨、采购管理流于形式、资产使用效率低、合同缺乏归口管理、建设项目监管弱化。
二是针对以上六大业务层面的问题提出针对性措施，并设计业务优化流程图。结合A体育局实际提出具体优化建议：将预算管理意识融入单位文化，建立预算绩效考核机制；设置票据专管员、完善决策议事制度、明确支出范围和支出标准；建立完善的自行采购内部管理、约束验收小组权力；定期管理闲置资产，建立健全往来资金定期清理制度；建立合同纠纷处理机制，合同管理与财务系统数据信息实现互通共享；利用信息化手段监管建设项目。这些优化措施同样也适用于其他类似性质的行政事业单位，以期通过以上改进措施提高A体育局内部控制管理水平和业务执行能力，提供更高效的公共服务，促进治理能力现代化。
参考文献（略）