第一章 绪论
1.1 研究背景
长期以来，固定资产投资助力着中国经济的腾飞。据统计，2019 年全国固定资产投资总额达到 55.14 万亿元，其中政府投资占比庞大。政府投资项目动用了巨额的国有资金，同时又关系着广大人民群众的切身利益，因此加强政府投资项目审计显得尤为必要。
当前，扩大政府投资审计的覆盖面已是各级党委、政府做出的重要工作部署，其中工程结算审计作为投资审计全覆盖的实质内容，越来越多地依托工程造价咨询企业等社会中介机构为其提供审计服务支撑，造价咨询企业成为政府投资审计的重要补充力量。实践中，审计机关借助造价咨询企业力量配合开展政府投资项目审计在节约政府投资方面也取得了显著成效。
湖南省审计机关引入中介协审机构开展省内高速公路竣工决算专项审计。对2011 年至 2016 年通车的 39 个高速公路建设项目实施了竣工决算审计。39 个项目主线总里程 2,899.12 公里,概算总金额 2,314.13 亿元,决算报审金额 2,909.84 亿元,审计净核减 28.31 亿元。
黑龙江审计厅充分利用社会审计机构的技术优势于2018 年对11个政府投资重大基础设施建设项目进行了审计，审计资金 144.18 亿元，审计发现部分项目存在先施工后招标、结算不实、项目核算不规范等问题：8 个项目核减工程造价 14.79 亿元。
2019 年 6 月至 2020 年 5 月，四川省审计厅通过整合政府审计与社会审计资源对全省政府投资项目进行跟踪审计、专项调查和竣工决算审计发现，项目投资管控机制仍然不够健全和有力。2151 个工程项目存在施工单位多计工程量、高套定额、重复取费，业主单位审核不严导致高估冒算工程造价的问题，涉及金额 59.74 亿元。
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1.2 研究意义
政府投资项目较常规的企业投资项目多有不同,最为显著是二者的投资主体不同，企业投资项目投资人自己做出的商业行为，相关责任由自己承担，而政府投资项目通常所动用的是财政预算，投资人通常为纳税人，业主往往为委托的代建单位，投资人与代建人的分离，再加上由于政府投资项目自身带有普惠性、公益性、政府代理等显著特点，并且项目数量繁多，建设主管单位监督困难，项目建设单位约束少等问题频发，致使资金的浪费，腐败现象频发。因此工程咨询企业在参与政府投资项目审计较一般的企业投资项目审计有着不同的审计要求，审计需求差异决定审计质量的差异。并且结算审计是造价控制的最后一环；是决算审计的基础，工程结算在投资项目总成本中占到甚至超过 80%，所以政府投资项目结算审计具有较高的研究价值，因此本文将审计质量控制的理论与实践案例相结合，从 D 造价咨询公司和 S 是河道工程项目两个研究主体入手，探讨如何提升工程结算审计质量，通过对造价公司工程项目审计的实践分析得出具备可操作性的审计质量提升措施，进一步提升工程项目结算审计的社会和经济效益。开展对 D 工程造价咨询公司参与政府投资审计项目的服务质量优化策略研究具有理论意义和现实意义。
1.2.1 理论意义
本文的理论意义在于通过对 D 公司参与 S市河道工程项目结算审计活动进行深入探讨，通过对河道项目的全方面介绍和对结算审计的全过程分析，识别出了中介审计机构在参与政府投资项目结算审计质量控制存在的疏漏。对于政府工程项目结算审计质量的新研究视角，拓展了审计质量控制研究范畴，对审计质量控制提升具有一定的借鉴意义，同时也能够促进政府审计项目外包的可行性研究，加深了对工程结算审计的理解。
1.2.2 现实意义
本文的现实意义主要包括三点：第一，为工程咨询企业参与政府投资审计的活动充实了审计质量控制依据，指明了在工程结算审计中需要注意的问题，明确了审计机关对委托审计质量的评价标准；第二，能够发现企业在结算审计过程及企业日常管理中存在的不足，有助于促进企业提升管理能力，提高审计服务质量的水平和效率，优化审计方法和流程，提升在政府协审中介机构备选库中的竞争优势，增强企业核心竞争力。第三，弥补审计机关对政府投资中介协审机构管理不足，指导审计机关如何正确选择合适的中介机构，此外审计机关还可以通过对影响审计质量结果因素的分析，做到事前防范部分审计风险。
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第二章 理论基础与相关概念
2.1.理论基础
2.1.1 委托代理理论
对于委托代理关系，经济学家梅克林定义为参与者在不对称信息契约行为中表现出的经济关系。受到契约关系影响，为实现利益最大化，委托人将自身部分权力授予代理人，并向其支付一定服务报酬，委托其开展某种活动。然而，在委托代理模式中，由于委托双方的利益目标存在差异，并且在代理工作开展环节，代理方实际把控着多于委托人信息与渠道，致使信息不对称问题产生，受到复杂外部因素影响，委托人在评估代理人工作环节形成偏差，进而引发了代理成本问题。逆向选择与道德风险是代理问题两种类型，具体体现在代理人通过实施弄虚作假、推卸责任、贪污受贿等机会主义行为，造成一系列代理问题，从而实现攫取自身利益最大化目标。这种委托代理关系广泛渗透于政府投资项目工程结算审计当中。政府审计机关作为审计业务的委托方，审计机关作为国家实施审计监督的职能部门通常背负繁重的审计任务，为了完成审计任务于是通过签订合同将这些审计任务委托给中介机构完成，并根据其工作的完成情况即所提供的审计服务质量支付一定的审计费用，审计机关对中介机构提供审计服务质量的考核结果与中介机构获取的服务收益直接相关，因此作为代理方的中介审计机构，不得不在审计实施中关注审计质量，重视质量控制。在审计工作开展过程中，政府审计机关与中介机构存在显著的博弈问题：首先，政府审计机关选择外包审计服务的核心目标是通过向中介机构支付一定服务费的方式，使他们替代政府审计机关开展工作。其次，受到合同契约精神和经济人思想制约，为实现自身最大化利益，中介机构在开展代理工作环节往往会借助信息优势及不确定因素，甚至通过侵害国家、政府及社会公众利益，确保自身获利。具体包括：审计代理机构工作人员携权自重，以权谋私，伙同项目相关单位产生利益勾结；丧失职业操守、收受贿赂与好处、不按程序开展工作、弄虚作假等机会主义行为。审计机关与中介机构在审计委托代理关系中的博弈行为，助推政府审计机关对中介机构管理能力的提升，从而充分借助社会审计力量，达到良好的审计效果。
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2.2 相关概念
2.2.1 政府审计外包
政府审计外包是当前政府审计工作的一个普遍选择，它是指将政府的审计工作交由专业的注册会计师、造价工程师或其他审计机构来完成，这样在减轻政府负担的情况下也可以提高审计专业性。其过程主要为政府有关部门根据自身要求，将自己的审计项目以合约或者合同的方式交由专门人才或机构，政府按照相关规定为其支付报酬。政府审计外包包括两种外包方式，分别是全部外包和部分外包，全部外包是指政府将审计工作的所有流程都实施外包，包括项目的计划、安排、执行等过程，部分外包则是指将某一自己不擅长的流程或部分外包，全部外包可以节省政府审计部门的人力资源，提高审计效率。部分外包相较全部外包更加节省成本。本文的研究案例便是采取的部分外包，审计机关主要承担工程项目建设管理规范内容审计，造价咨询企业承担工程价款的结算审计。
2.2.2 工程结算审计
工程结算审计，工程款项的结算有许多不同的方式，包括：月中预支、月末结算；月初预支、月末结算；分次预支、竣工结算；按月结算以及工程竣工后一次结算等方式。因此在进行结算审计时，审计人员需要根据被审单位所采取的结算方式来调整审计方案。本文讨论的工程竣工结算是工程项目处理的最后一个环节，它是指建设单位与承建单位办理工程的结算款，在工程顺利竣工之后甲乙双方根据项目开始之前的约定处理工程的全部应付、应收款项。工程竣工结算的运行也表明工程已由乙方建设完成，且相关单位已验收合格且顺利完成甲方需求。 竣工结算审计指的是在工程竣工或年末，施工单位与建设单位办理工程款项的最终结算时对其进行的审核。其内容主要有：（1）中期结算（包括跨年）时审查工程当前进度的工程量，施工产值和预算成本的真实性及准确性，当期应结的工程款项净值与当期实际完成的施工产值，扣除预收工程款、抵扣备料款、甲方材料款以及其他应扣款后的余额是否相符；（2）竣工结算，应审核竣工工程的验收点交程序是否符合规定，未完工部分预提款项是否合法以及双方的经济来往是否清楚，有无违规违纪现象存在。
政府审计论文参考
第三章 D 公司对河道工程项目审计案例研究.............................14
3.1 D 工程咨询公司概况....................................14
3.1.1 组织结构..........................................14
3.1.2 结算审计业绩......................................15
第四章 河道工程项目结算审计质量控制存在问题及原因分析....................26
4.1 造价咨询公司结算审计质量控制存在的问题................................26
4.1.1 业务承接评价环节把关不严............................26
4.1.2 审计人员专业胜任能力缺乏.....................................26
第五章 提升结算审计质量措施....................................30
5.1 工程咨询公司角度..................................30
5.1.1 加强组织管理，成立质量控制部门与专家委员会.................................30
5.1.2 立足投资审计需求开展业务培训.............................................................30
第五章 提升结算审计质量措施
5.1 工程咨询公司角度
5.1.1 加强组织管理，成立质量控制部门与专家委员会
组建成立公司专家委员会与质量控制部门实施技术指导与质量控制，鉴于公司在技术管理与质量控制存在的疏漏，建议 D 公司应当聘请工程造价领域内权威专家和质量控制方面的专业人才，组建专家委员会与质量控制部。该部门主要负责对关键性的技术问题和业务质量控制工作，例如，审计业务承接时的项目技术难度评价，审计过程中涉及工程造价比较大的项目复审、以及争议问题解决，审计过程文件的第三级复核等问题均可由技术负责人提请专家委员会进行集中会商，执行技术把关，探讨问题的根源及商议问题解决的方法，形成“专家委员会会商纪要”。同时专家委员会还应当作为公司人员业务培训的核心，定期为公司技术人员进行集中培训，丰富造价、审计人员的理论知识。同时，对于出具报告后审计机关反馈出的质量问题，可以提请技术委员会研究以查证问题是否属实，若属实当即责令技术人员进行改进，同时对相关人员进行惩处。
5.1.2 立足投资审计需求开展业务培训
加强操作人员业务能力培训，提高结算审计人员整体素质。无论是理论上，还是在实践中都证明，要提高结算审计质量，为政府投资审计部门最大限度地节约财政资金，归根到底，还是要取决于审计人员的素质。对于工程结算审计从业人员来讲，参审的造价咨询企业应当以以工作态度认真、职业道德优良、专业技术过硬，三条原则选拔与约束参审人员，开展各项结算审计工作。因此，根据 D 公司应当制定专一的参审人员培训办法，公司应当时常开展造价、结算审计、建筑法规方面的知识技能培训，包括聘请业内人士讲座、鼓励预结算人员参加造价师协会、建筑标准定额站以及政府投资评审（审计）中心组织的集中培训；深入现场，借助现场环境对从业人员进行实地教育，另外，造价咨询企业还必须通过政府投资建设项目审计典型案例剖析，积累经验，摸清出现问题的环节，明辨差异缘由，不断从现有案例中吸收总结经验，精准高效地提高自身技能水平。此外公司业务主管应到积极主持工程咨询单位从业人员定期的交流、研讨、对提高工程结算审计从业人员素质、也是十分必要的，可以利用这些机会广开眼界、重点关注自身以往未涉及的类型项目，从而进一步全面提升工程结算审计的质量。
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第六章 结论与不足
6.1 研究结论
本文通过对工程造价咨询企业参与政府投资项目结算审计工作的实际案例以及理论进行分析，得出以下结论:
第一，造价咨询企业参与到政府投资审计活动己成为常态，但是在参与审计过程中造价咨询企业自身存在的质量控制不足的问题却被普遍忽视，具体问题主要有：业务承接评价不完善、参审人员专业胜任能力不足、审计程序执行不到位，这些问题影响审计质量，应当给予重视，妥善解决。
第二，审计质量的控制应当对照工程造价咨询企业参与政府投资项目结算审计活动的全因素进行，分因素的讨论如何完善结算审计质量控制这一问题更加明确。影响结算审计质量控制的因素主要包括内部和外部两个方面。在企业内部层面，造价咨询企业应当注重业务承接评价，充分衡量项目技术难度与企业自身能力。加强组织管理，在企业内部成立专业的质量控制部门，另外企业还能够通过完善业务培训及薪酬分配制度，不断激发参审人员工作积极性，提升专业水平，提高结算审计服务质量。
第三，外部组织在提升造价咨询企业结算审计质量问题上也能够发挥积极作用。在外部因素方面，主要包括审计委托方即政府审计机关和行业主管单位。审计机关作为政府投资审计业务的委托方，在业务委托环节应当充分考虑委托项目与代理企业技术专长的适配性，并且审计实施中加强对中介协审人员的监管，加大委托审计质量评价公示力度，提高中介机构的违规、违约成本。同时，造价师协会应当及时扩充专业资格认证，开展不同业务类型技术指导培训，发挥行业指导作用。
参考文献（略）