1 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
我国经济逐渐步入高质量发展阶段，重点领域关键环节改革任务艰巨，多领域改革将迎来新突破，要全面推进国家治理体系和治理能力现代化，势必要打造服务型政府，这也在一定程度上对政府在公共财政支出、公共服务供给及相应审计工作上提出了新的要求。财政专项资金是国家财政的主要组成部分之一，其运作过程与绩效水平颇受民众重视。绩效审计是国家经济运行安全的免疫系统，如果能够有效发挥财政专项资金绩效审计的职能，切实提高财政专项资金绩效，能够为国家经济运行与发展建设起到保驾护航的作用。
教育关乎国计民生，随着教育体制深化改革与教育现代化步伐不断加快，国家在教育专项资金方面的投入逐年增加，在教育建设方面上也取得了一定成就。但目前教育专项资金在申报、分配、使用、管理及评估等环节上尚未成熟，问题时有发生。因此积极探索教育专项资金绩效审计实践，无论是教育专项资金自身管理而言，或是对教育事业整体的发展，均具有较大意义。
在学术方面，教育领域绩效审计的理论研究逐步受到重视，涉及高等教育领域的绩效审计尤为突出，学术界将研究重点聚焦于高等教育资金绩效审计，关于教育专项资金的绩效审计的相关理论研究甚少。我国目前教育专项资金绩效审计理论尚未成熟，相关的法律或规范性指导文件处于空白状态，审计机关与审计人员也并未对教育专项资金绩效审计形成系统全面的认识，国外绩效审计的先进技术与经验学习有一定欠缺，受制于以上因素，我国目前教育专项资金绩效审计还存在许多问题，有较大的改进空间。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
“绩效审计”一词正式被列为学术议题，最早可追溯至最高审计机关国际组织（theInternational Organizations of Supreme Audit Institutions，简称 INTOSAI）于 1986 年 4月召开的第十二次国际会议。INTOSAI 绩效审计指南中提出，绩效审计评价指标中的经济性指标要求质量成本兼顾；效率性指标即资源实现最优化配置；效果性指标即关注预设目标的实现程度。Carter（1993）认为绩效审计指标设计原则应当考虑数据的合理性与时效性1]。Midwinter（1994）提出苏格兰地区政府所设计的绩效指标与当地预算计划及管理制度间并不具有适配性[2]。S Schiavo Campo 和 D Tommasi(1999)在《公共支出管理》中明确了专项资金绩效审计评价的基础构架，并阐述了各项绩效审计指标间的联系[3]。Neil Anderson(2011)认为政府在实施绩效审计时，应当有专家及社会公众的参与，从而增强政府在民众中的公信力[4]。Owen E.Hughes(2012)提出政府的财政活动及资产管理应当以“3E”目标为标准，即效率（efficiency）、经济（economy）与效果（effectiveness）[5]。Sandra（2016）提出在设置审计指标时，应当结合审计人员的实际需求[6]。Hay（2018）认为最高审计机关对政府部门活动的合规性及效率性做出评价，并对公民及议会信息公开化，有助于实施民主问责[7]。LeeD.Parke（2019）指出，在全球公共管理改革新趋势背景下，绩效审计已经很好地嵌入了公共部门的问责设置中，为议会及公众提供了对地方及国家重要事项的潜在见解与潜在驱动力[8]。
1.2.2 国内文献综述
在财政专项资金绩效审计方面，尹淑平、吴立(2011)针对我国目前财政专项资金绩效审计的缺陷，提出完善审计评价指标的四项基本原则:经济、效率和效果兼顾;系统性和代表性相结合;定性和定量指标配比；需要与实际可行性相结合[9]。宁波市审计学会课题组(2014)提出财政专项资金绩效审计的目标分为初级目标(真实性、合法合规性)和终极目标(经济性、效率性、效果性)，在进行财政专项资金的绩效审计时，可围绕财政专项资金运作流转的个环节进行评估[10]。刘杰、张勇(2016)以《预算绩效评价公共共性指标体系框架》为基础，指出可从投入、过程、产出、效果四个维度进行绩效审计评价指标体系的构建[11]。董郝楠(2017)基于 SH 项目专项资金绩效审计案例，提出应健全并推行审计问责机制，确保审计工作的高质量开展[12]。刘玉冰(2018)认为要提高财政专项资金绩效审计效率，需要明确绩效审计重点，拓宽审计技术与审计方法，规范审计评价指标，跟踪审计成果落实、强化审计结果运用[13]。审计署深圳特派办理论研究会课题组（2020）在结合案例研究的基础上揭示了我国当前财政专项资金绩效审计的通病，包括审计目标深度不够、审计内容与范围不够完整，评价体系不系统、审计结果运用不充分等问题[14]。江西省审计学会课题组（2020）提出深化绩效审计路径，应从推进大数据审计、制定绩效审计评价体系、强化审计成果运用等方面着手[15]。
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2 教育专项资金绩效审计综述
2.1 教育专项资金绩效审计的概念界定
2.1.1 教育专项资金定义
教育专项资金是国家、上级财政及有关部门拨款分配至各级教育部门的，旨在扶持发展教育事业、加快教育资源供给等具有指定或特殊用途的资金，其隶属于财政专项资金类别，是确保教育体制深化改革、全面落实素质教育与加快教育事业建设的重要资金来源与经济保障。
本文中的教育专项资金是指上级政府下拨至本级行政区域以及本级财政规划配套的用于深化教育体制改革、增加教育资源供给、扶持与发展教育事业等指定用途的财政资金。教育专项资金的管理主体通常为各区域、各级别的教育部门，其具有专项使用用途、使用主体多且分散、分配及使用需遵循公平与效率原则等多个特点。
2.1.2 教育专项资金绩效审计的定义及特点
绩效审计是指在审计机关对被审计单位财政财务收支状况及业务真实合法性进行审计的基础上，对其资金运用的经济性、效率性及效果性进行审查。
教育专项资金绩效审计是在在审查资金项目运作合规性的基础上，构建绩效审计评价指标体系，运用多种审计手段进行取证与分析，对教育专项资金实现的绩效进行审计评价，发现该资金使用与管理等过程中存在的问题，深层次的结合教育专项资金管理机制体制分析问题出现的原因，并提出针对性建议，从而提高资金使用的规范度与效益性，促进教育资源加快供给与高效优化配置，为教育事业长足发展提供保障。此处特别对教育专项资金绩效审计与绩效评价做出概念上的界定，二者理论基础与评价目标类似，都是基于评价财政支出的合规性，财政支出的经济性、效率性与效果性进行评估，但绩效审计也有别于绩效评价，如表 2-1 所示：
绩效审计论文参考
2.2 教育专项资金绩效审计的目标
教育专项资金绩效审计目标根据层次不同，可将其分为总体目标与具体目标。
教育专项资金绩效审计的总体目标，是对教育专项资金使用的经济性、效果性及效益性开展审计，评价教育专项资金的分配及使用是否符合国家及区域教育发展计划、是否能够满足教育深化体制改革的相关需求，是否能够经济、效率、效果的推动教育事业的建设与发展，并发现教育专项资金项目中存在的问题，就问题进行原因分析并提出审计建议，以期提高教育专项资金绩效。
教育专项资金绩效审计的具体目标，则根据不同教育专项资金类别及项目分别确定。不同专项资金在数额上存在差别，绩效目标也存在较大区别，如果以同一绩效目标为依据对所有专项资金进行审查评价，其审计评价结果难以满足全面性、重要性、针对性的原则，在审计评价的实操过程中也存在较多障碍，且无法进行同类项目的横向比较。因此，要对教育专项资金加以整合和细分，此处以最终用途为依据对教育专项资金进行划分，将其五个大类，分别为基本建设类、信息化工程类、设备购置及维护类、业务类和政策类。其中，政策类与业务类专项资金还可在一级分类框架基础上进行进一步细分，见表 2-2。
绩效审计论文怎么写
3 深圳市 L 区教育专项资金绩效审计案例分析.................. 15
3.1 深圳市 L 区教育专项资金概况..................................15
3.2 深圳市 L 区教育专项资金绩效审计目标与内容............................... 16
4 深圳市 L 区教育专项资金绩效审计存在问题及成因.................................33
4.1 深圳市 L 区教育专项资金绩效审计存在的问题分析....................... 33
4.1.1 审计内容与范围偏窄.......................................33
4.1.2 审计人员安排不合理................................................34
5 深圳市 L 区教育专项资金绩效审计改进建议............................41
5.1 进一步深化审计目标..............................41
5.2 促进审计项目人员统筹.....................................42
5 深圳市 L 区教育专项资金绩效审计改进建议
5.1 进一步深化审计目标
就我国当前的绩效审计现状而言，应当以结果导向为首要、强调成本效益原则，作为有效提高财政资金配置效率和使用效益，监督国家重大政策措施落地的重要手段，专项资金绩效审计应当进一步深化目标，必须注重事前审计与事中审计，除重点关注专项资金的绩效外，专项资金设立时的合法性、科学性与政策匹配性也需纳入绩效审计的范围内；同时，在得出审计结果时，不能只拘泥于审计过程中发现的问题及其整改，应当将绩效审计的目标放眼其问题成因分析及相关的政策建议。例如，在此次 L区教育专项资金绩效审计过程中，审计组发现存在预算执行率较低、部分资金闲置使用效益不高等问题，审计人员在开展绩效审计工作时不应当仅仅浮于发现表面问题，而应当深度挖掘出现问题背后的成因，在整体上对审计项目进行把控，从而提出更有价值、更具广泛参考意义的绩效审计结果，督促整改提高资金绩效。
同时，审计人员要从根本上对绩效审计中合规性审计与效益性审计的进行清楚地认知与区分。合规性审计重点评价项目实施过程是否符合法律有关规定、是否符合相关规章制度等。效益性审计则是对被审核单位的效益情况为内容开展的审计。在全面推进国家治理现代化的大背景下，绩效审计的开展能够有效推动服务型政府建设，推动政府职能加快转变，进一步提升公民对政府的满意度水平。从审计目的的角度出发，合规性审计重点关注政府财政收支的真实性与合规性，效益性审计则以经济性、效率性、效果性为目标。绩效审计建立在合规性审计的基础上，将效益性审计作为审计重点，这也正是绩效审计与常规审计最大的区别所在。在未来绩效审计工作的深入开展后，绩效审计目标会逐步清晰具化，明细合规性审计与效益性审计二者主次地位，强化教育专项资金绩效审计认识。
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6 研究结论与展望
6.1 研究结论
教育实力是国家软实力的重要组成部分，更是国家国际竞争力中极具影响力的重要环节，教育事业关乎国计民生，党中央始终把教育事业的发展放在重点位置。由于教育自身具备民生的特殊属性，不能将其视为一般的经济行业，如果仅依赖于市场发挥调节作用，教育资源配置会分配不均乃至严重失衡。国家应当发挥“政府的手”的积极作用，以公共财政为调控手段，促进教育资源优化、合理、高效配置。而教育专项资金绩效审计，正是为了保障教育专项资金在运作过程中的经济性、效率性与效果性，提高教育专项资金的绩效，规避市场调节的不足，为我国教育事业长足发展保驾护航。本文在借鉴国内外相关理论研究的前提下，对深圳市 L 区教育专项资金绩效审计进行案例研究，得出以下结论:
（1）从理论角度分析，绩效审计尚处于探索阶段，教育专项审计作为财政专项绩效审计的分支之一，发展时间较短，其探讨与研究多附属于宏观层面的政府审计下，理论基础较薄弱，未来还需多从绩效审计评价体系、审计法制法规、审计信息化等方面进一步完善相关理论体系。
（2）从工作角度分析，目前暂时缺乏操作性较强的审计实务操作指引指导教育专项资金绩效审计相关工作的开展，教育专项资金绩效审计关乎国计民生，因此需要加大对教育专项资金绩效的投入与重视。
（3）从实践角度分析，L 区从重大政策落实、专项资金管理与使用、专项资金绩效三方面展开教育专项资金绩效审计，是以“重大决策、重大项目和重大资金”为导向 ，规范和深入政府专项资金项目审计，推动政府财政专项资金审计向质量效益、全面审计、现代审计转变的一次踊跃实践，进一步强化了审计工作的独立性与专业性，同时也在一定程度上促进了 L 区教育事业的建设。
参考文献（略）