HQ公司施工项目绩效审计评价

本文首先对国内外学者关于绩效审计和施工项目绩效审计及其评价的先进理论进行了总结和归纳，并根据“3E”理论、委托代理理论、生命周期理论等构建本文的理论基础；然后描述了 HQ 公司施工项目绩效审计评价指标现状及存在的问题，具体设计了 HQ 公司承包的广阳路下穿白南铁路框架桥施工项目绩效审计评价指标，并从经济性、效率性、效果性、可持续性四个维度进行考察并做出评价，最终得出该施工项目绩效审计综合评价结果为“良好”；最后提出设计 HQ 公司施工项目绩效审计评价指标体系的相关建议。

第一章 绪论

1.1 研究背景
目前，在经济新常态大环境下，建筑施工企业承揽施工项目既要满足社会公众利益，同时又要求实现施工企业的效益，是我国施工企业需要兼顾的问题。由于近年来我国经济获得了突飞猛进的发展，政府加大了对基础设施的建设和改造力度，铁路建设施工企业迎来一个良好的发展契机。十九大报告明确指出应该加强基础设施运输网络的构建，包括铁路运输、水利运输、航空运输、公路运输、水运、管道交通、信息、物流等方面。在这样的经济背景下，政府投资施工项目数量及资金投入迅速增长，同时也带来铁路建设施工企业承揽施工项目在数量上的快速增长，施工项目的实际执行情况与预算相比尚存在着偏差过大等问题，由于绩效审计在我国发展滞后的现实背景，对施工项目的监督审查不到位，因此，加强对施工企业建设项目的绩效审计评价工作已成为舆论及公众关注的热点问题。
HQ 公司的建设施工项目在绩效审计及评价上有一定难度的原因在于项目建设具有高成本、考核评价指标种类较多、项目施工工期跨度长、劳动密集、施工事故发生率高，环保要求和工程质量等方面的衡量标准高的特性。针对流程复杂的工程施工项目，绩效审计及评价工作就日益凸显其重要性。自上世纪八十年代以来，我国绩效审计工作有了突飞猛进的发展，并由此成立了国家审计署，绩效审计工作在全国各级审计部门展开，国家对于绩效审计工作的重视也带动了一大批学者积极开展理论研究。施工项目绩效审计及其评价不仅对施工项目的建设过程进行评价监督，同时也对建设成果的效果性（Effectiveness）、效率性（Efficiency）和经济性（Economy）等方面进行鉴定和监督，从而提高施工项目资金使用效率和施工项目绩效审查能力，改善施工项目的决策效益，保障施工项目的最终效果。
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1.2 研究目的及意义
1.2.1 研究目的
在国家大力倡导绩效审计理论与应用结合的时代要求下，经实地调研发现企业招投标的施工建设项目仍存在没有经过严格的立项流程、决策失误、资金的使用未按照计划、施工过程中资源浪费、原料损耗严重等问题。HQ 公司现行的施工项目绩效审计评价指标定性指标过多且不成体系，划分层次单一，主要体现事后审计，不注重过程控制，仅将结果作为审计评价的，具有一定的片面性，而要实现结果与过程控制相统一，须注重施工项目的过程性动态审计。
我国至今没有形成一套科学的、全面的施工项目绩效审计评价指标体系。目前存在的两个国家出台具有广泛指导意义的建设项目绩效审计评价指标体系是由财政部门出台的“政府投资建设项目预算绩效评价指标体系”以及发展改革委员会颁布的“建设项目经济评价指标体系”。但对于 HQ 这样的建筑施工企业而言，在绩效审计评价方面的指导意义十分局限。

表 1-1 发改委及财政部的建设项目绩效评价指标体系对比表

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第二章 相关理论分析

2.1 施工项目绩效审计理论分析
2.1.1 施工项目绩效审计的定义
施工项目绩效是对施工项目整体水平的衡量，同时也是一个施工项目中的投入和最终效果的体现。总体而言，施工项目绩效审计是对施工项目的经济性、效率性、效果性进行的监督和评价。施工项目绩效审计是从施工过程出发的鉴证、评价和监督活动，对工程类经管责任履行情况进行考核后再将结果反馈给信息使用者。简言之，施工项目绩效审计就是对项目反映的各类绩效信息进行独立鉴证、评价和监督的过程。 对于铁路建设施工企业而言，进行施工建设项目绩效审计，有助于提高项目资金效益的管理，便于核实工程造价，减少下属分包商虚增工程量，虚列支出，进而损害建筑施工企业的利益。同时，施工项目绩效审计由单纯的以财务角度评价经济效益发展到更加全面考虑环境效益和社会效益。
2.1.2 施工项目绩效审计的特点
与一般性审计项目不同，施工项目具有其典型特征。施工项目绩效审计过程中要与项目自身特性相结合，针对不同类型施工项目，在设计其绩效审计评价指标体系时也要注重考虑其独特性。具体而言，施工项目绩效审计有以下特点：
（1）施工项目种类繁多，不同项目进行绩效审计的可比性较差
不同施工项目根据其所处的地理位置及资金投入的差异等因素造成不同施工项目间差异性是绝对的，可比性是相对的。因此在对某一施工项目进行绩效审计及其评价指标设计时因充分考虑其与其他施工项目相比体现的特殊性。在具体设计时重点体现某类型施工项目的个性化指标，例如本文以 HQ 公司一铁路框架桥施工项目为对象，针对于铁路框架桥工程，设计其特有的绩效审计评价指标体系。
（2）施工项目工程造价确定较困难
由于施工项目种类不同导致施工周期数月至数年不等，工期一般较长。在此期间，露天作业环境往往导致工程受自然灾害、周遭环境变化等自然因素影响以及机械台班单价、原材料价格变动、汇率变动、工人工资浮动等市场因素的影响给工程造价的确定和项目收入的确定均带来一定的难度，同时在进行项目绩效审计评价指标体系设计时也要考虑时间因素带来的影响。
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2.2 绩效审计相关理论基础
2.2.1 “3E 理论”
绩效审计“3E”理论是西方学者在已有的经营审计、综合审计的概念基础上用经济性审计、效率性审计、效果性审计三个更加具体的划分来剖析绩效审计的概念。国内外绩效审计准则大多包含以下几个部分，首先是绩效审计 “3E”理论的概念、准则制定的目的，其次是绩效审计目标、审计流程、质量管理、相关人员从事审计行业资质等。所谓经济性是指“从事施工建设过程中使其达到施工质量要求的条件下尽可能实现资源消耗最小化”；效率性是指“一定量的投入和对应的产出比，在投入一定的情况下使得产出达到最大化”；效果性是指“施工建设项目期望取得的目标和施工项目竣工交付最终实现的成果之间二者的差异程度”。随着绩效审计理论不断得到充实，可持续性等环境保护问题日益得到重视。在原本“3E”理论的基础上环境影响成为施工项目绩效审计评价的又一个重要方面，其建立在可持续发展观的理念之上，使得“3E”理论进一步得到充实。为了更好的保证施工项目的效益，施工方应严格遵守环境保护法和施工地相关法律法规以及各项手续，符合国家和地方的环保要求。 “3E 理论”作为施工项目绩效审计评价指标体系建立的基本设计思路，体系建立的框架如下图 2-1：

图 2-1 “3E”理论下施工项目绩效审计评价指标体系建立框架图

随着绩效审计理论依据的不断完善，建筑施工企业想要建立完善的绩效审计评价指标体系需要改变以往注重经济性、效果性的传统观念，接受新的理论依据，摆脱以往事后审计、重成本轻绩效以及片面的合规性审计。建筑施工企业想要实现利润最大化需要加强施工过程管控，注重效率性审计评价，同时随着国家对文明施工、环保施工的重视度不断提高，环境效益、社会效益必须纳入到绩效审计评价指标体系当中。
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第三章 HQ 公司施工项目绩效审计评价指标体系现状及问题分析 ................................ 17
3.1 HQ 公司基本概述及组织框架 .................................. 17
3.1.1 HQ 公司概况 ..................................... 17
3.1.2 HQ 公司组织框架 .................................. 17
第四章 HQ 公司施工项目绩效审计评价指标体系优化设计 ................................. 25
4.1 HQ 公司施工项目绩效审计评价指标体系优化原则与流程 .................................... 25
4.1.1 评价指标体系优化原则 ....................................... 25
4.1.2 评价指标体系优化流程 ............................ 26
第五章 HQ 公司施工项目绩效审计评价指标体系应用与保障措施 ................................ 49
5.1 施工项目绩效审计评价目标项目概况 ............................ 49
5.2 施工项目绩效审计评价指标体系评价过程 .............................. 51

第五章 HQ 公司施工项目绩效审计评价指标体系应用与保障措施

5.1 施工项目绩效审计评价目标项目概况
(1)施工项目的选取
近年来随着我国进入全封闭高速铁路时代，政府对铁路施工建设项目的投资比例在不断加大，铁路施工升级改造的技术要求日益提高，铁路干线的平交道口已经无法满足铁路公路交叉衔接处客、货运量的需求，随着客、货运量猛增，超过 80%的高铁线路需要以桥梁作为承载形式，保障输送量的同时满足铁路运营安全。因此近年来政府大力开展铁路平交道口施工项目改造工程，将主要干线的平交道口改为立交道口，其中顶进式铁路框架桥作为一项成熟的下穿铁路施工项目被主要应用于铁路改造工程，HQ 公司作为拥有特级施工资质的大型建筑企业承揽了大量铁路框架桥施工项目。根据 HQ 公司中标数据统计，截至 2019 年底下穿式框架桥施工项目中标数量对比如下表 5-1 所示：

表 5-1 HQ 公司近三年下穿式框架桥施工项目中标情况对比

HQ 公司是以铁路建设为主的建筑施工企业，其施工项目涵盖的范围包括承揽政府投资铁路、公路、桥梁、隧道、市政公用工程等，拥有铁路工程施工总承包特级、桥梁工程专业承包一级、市政公用工程施工总承包一级等资质。该公司主要业务以铁路等相关工程建设为主，近年来随着铁路框架桥的迅猛发展、桥体施工技术的不断提升，铁路框架桥施工工程给公司带来了较大的利润空间，由于该类施工项目作为国家目前重点关注并投资建造的工程，因此选择该类施工项目作为指标体系的评价对象。
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第六章 结论与展望

6.1 本文结论
本文首先对国内外学者关于绩效审计和施工项目绩效审计及其评价的先进理论进行了总结和归纳，并根据“3E”理论、委托代理理论、生命周期理论等构建本文的理论基础；然后描述了 HQ 公司施工项目绩效审计评价指标现状及存在的问题，具体设计了 HQ 公司承包的广阳路下穿白南铁路框架桥施工项目绩效审计评价指标，并从经济性、效率性、效果性、可持续性四个维度进行考察并做出评价，最终得出该施工项目绩效审计综合评价结果为“良好”；最后提出设计 HQ 公司施工项目绩效审计评价指标体系的相关建议。以下为本文研究得出的结论：
（1）根据国内外研究情况来看，国外在绩效审计及其评价方面的理论成果远远领先于国内，其中针对于施工项目绩效审计评价指标体系的研究较匮乏。到目前为止，我国仍没有形成一个科学严谨、统一的施工建设项目绩效审计评价指标体系。目前参考性较强的两套政府投资建设项目绩效审计评价指标体系是发展改革委员会出台的“建设项目经济评价指标体系”以及财政部门出台的“政府投资建设项目预算绩效评价指标体系”，但二者更适用于绩效管理且两者具有重叠关系，因此要设计具有针对性的施工项目绩效审计评价指标体系。
（2）通过深入调查研究发现 HQ 公司现有施工项目绩效审计评价指标划分依据宽泛，存在的问题包括：定性指标过多，定量指标偏少：评价方法可操作性低且评价结果准确性差；未形成全方位多层次的评价指标体系，划分依据过于笼统等问题。
（3）本文根据政府先后制定的评价方法参数和评价指导意见以及 HQ 公司施工项目的实际情况，结合“3E”理论从 4 个层面（经济性、效率性、效果性、可持续性）与 8个层次（财务分析、项目技术规范性、资金管理、工期管理、项目成本管理、项目质量管理、文明施工与环境保护、施工安全）对指标进行分类设计，在现有指标的基础上构建出由 4 个一级指标、8 个二级指标和 20 个三级指标组成的多层次多角度评价指标体系，过程与结果并重，经济性与可持续性兼顾。接着运用层次分析法确定各项指标权重，根据权重可知经济性指标的绩效审计评价依旧是重中之重，但同时将可持续性指标纳入评价范围，加强对社会环境效益的重视。对评价指标体系进行重新优化设计后更能满足 HQ 公司施工项目绩效审计评价的需要。
参考文献（略）