1 案例描述
1.1 安永会计师事务所概况
安永会计师事务所是一家专门从事税务、审计与财务交易咨询的专业会计师事务所，总部位于英国伦敦，成立至今已逾上百年，该会计师事务所的前身是亚瑟·杨与恩斯特·惠尼两家事务所，1989 年两家进行了合并，籍此才有了现如今享誉全球的安永会计师事务所。在经营方面，安永会计师事务所主要采取与具备良好信誉的当地会计师事务所共同经营的模式来进行海外市场的开拓，在此过程中，安永会计师事务所往往会将合作的当地事务所慢慢转化为自己事务所的分部；其通常情况下不会在海外直接开设分所，只有在开拓海外市场时当地没有合适的合作对象亦或是客户有此方面的特殊需求，才会采取直接开设分事务所的方式。
就当前的安永会计师事务所而言，其所提供的服务类型主要为税务、审计与财务交易咨询服务；就税务服务而言，主要包括财税培训、税务筹划、税务顾问、税务验证等项目，旨在为客户提供企业结税审核、企业所得税前弥补亏损的审核事项、企业亏损及财产损失审核鉴证、企业所得税汇算清缴鉴证、出具相关鉴证报告等服务；就审计服务而言，主要包括审计、复核以及其他资讯和相关服务；其中最为常见，同时亦是事务所的法定业务是为财务报表审计工作，在此方面，中国地区的审计法律法规依据是中国注册会计师审计准则要求所制定的。就咨询服务而言，主要包括系统、管理与战略等三个层面的咨询项目，安永会计师事务所主要涵盖 PI（performance improvement）、RISK 与 ITRA；而 PI 所做的便是管理咨询，基于行业类别不同可将之分为 TMT、FSO、GPS、E&R 等组别。
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1.2 瑞幸咖啡及其商业模式
瑞幸咖啡总部设立在厦门，于 2017 年 6 月成立，2017 年 10 月着手运营，2018年 1 月分别在北京和上海开设了实体店面。采用的是新型咖啡零售模式，与各大供应商进行深层次的交互合作，努力塑造出国人喝得起的国民咖啡品牌，在成立还不足两年的时间里，便在门店数量上超过曾经的行业龙头星巴克，成为中国最大的咖啡连锁品牌，并于 2019 年 5 月在美国上市，成为全球范围内从成立到上市时间最短的企业。
瑞幸咖啡的经营范围主要是饮品与食品，饮品系列包括咖啡、茶饮以及与路易达孚合作非浓缩还原果汁等；食品系列包括：坚果、简餐、轻食以及其他周边食品。除此之外，瑞幸咖啡还正式向“无人零售”领域拓展，与上下游合作，致力于为消费者提供更多优质、快捷、便利服务体验。利用用实体店、外送服务及无人售货相结合的运营管理手段，通过网上平台线上下单、扫描二维码自助领取等多种销售方式进行售卖，引入了来自瑞士的进口咖啡机，向消费者提供物美价廉、种类丰富的产品。
瑞幸咖啡董事及其高级管理人员的名单如表 1-1 所示：
表 1-1 瑞幸咖啡 2019 年 9 月董事会成员名单
2 案例分析
2.1 理论依据
2.1.1 信息不对称理论
信息不对称这一现象遍布于社会日常经济生活的各处，具体指的是在经济活动中，由于交易双方对交易信息的掌控程度不同，交易信息的不对称分布，交易时，掌握充足信息的一方相比于掌握匮乏信息的一方更加具有优势。
信息不对称这一理论最初是于 20 世纪 70 年代由三位美国经济学专家率先提出，并为市场经济提供了一个全新的视角。概念指出交易中各方机构或者个人，对掌控信息的能力具有差异：认为掌控信息较为充足的一方能够在向掌控信息相对较少的一方传递可靠信息的这一过程中获利，而掌控信息较少者也会尽可能从前者处取得可靠信息，并且指出市场信号在信息交互的过程中起到了弥补信息不对称的作用。这三位美国学者从各自擅长的领域出发，各展其能，分别在商品交易、金融市场以及劳动力方面，进行了信息不对称这一理论的专研，研究结果殊途同归，证明了信息的多寡影响了市场中的人承担不同程度的获利与风险。这三位美国学者也在 2001年被颁发了诺贝尔经济学奖，以感谢他们在市场信息不对称理论上做出的卓越奉献。
信息不对称理论的主要运用领域是在公司层面。在审计关系中，信息不对称体现在财务信息资源的分布不均衡。因为审计的受托责任关系存在，委托人和代理人在信息拥有量和内容上存在着较为明显的差距，基于双方不同的目的，都无法将各自信息向对方全盘托出，这就出现了审计信息不对称的情形。
在代理人与委托人同时存在的情况下，可以将信息不对称的风险区分为 2 种。其一是逆向选择风险；其二是道德风险。逆向选择风险，是指在交易双方签约前，拥有充足信息的一方通过隐瞒相关信息以谋取超额收益，这会使得市场分配的不合理的情况出现。道德风险，是指在签约后掌握充足充足信息的一方，为了保护自己的利益而故意隐瞒不利于己的信息，让另一方遭受损失。
图 2-1 委托代理流程图
2.2 安永会计师事务所对瑞幸咖啡审计风险问题分析
2.2.1 财务报表层次的重大错报风险分析
（1）持续经营存在问题
企业持续经营能力不足的问题将会为会计师事务所的审计工作带来较为广泛的重大错报风险，即财务报表层次的重大错报风险进而增加审计风险。而瑞幸咖啡的现金流情况最能体现出公司目前的持续经营能力，现金流中存在的异常情形，可以成为注册会计师审计过程中所面临的审计风险的一大预警，具体现金流情况如图2-2 所示：
图 2-2 瑞幸咖啡经营、融资、投资现金流变化趋势
通过比较瑞幸咖啡的现金流可以发现，瑞幸咖啡的投资活动现金流基本为负数，这是对瑞幸咖啡疯狂扩张模式的一种反馈，而瑞幸咖啡的经营活动现金流全部小于零，且这依据的还是企业管理层虚增利润粉饰后的财务数据，这表明瑞幸咖啡的极速扩张战略并没有为公司带来理想中的经营现金净流入，没有为企业经营状况带来良好的转变。相反，企业的融资活动现金流几乎均为正数，于 2019 年第二季度达到峰值，且远远超过经营活动和投资活动现金流，说明瑞幸咖啡目前的成长与发展主要还是依赖着外部的融资，这无疑将会大幅地增加瑞幸咖啡的偿债压力。
由此可见，在企业内部现金流严重不足的情况之下，出于对融资的迫切需要，瑞幸咖啡的管理层不惜有了顶着巨大的压力进行财务造假的强烈动机。通过粉饰报表，一方面能够让商业银行等融资机构相信公司在未来能够拥有良好的偿债能力，从而缓解企业的资金压力。另一方面，投资者也能通过观望企业向外界努力营造出来的繁荣发展假象，更加地相信瑞幸自身具备巨大的市场上升空间以及美好的发展前景，从而获得大量的外部资金投入。另外，对于瑞幸咖啡这一上市公司来说，粉饰报表抬高利润还能够有效降低企业因连续净利润为负而导致被迫撤资或者被迫退市的可能性。
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3 对策与建议...............................................33
3.1 了解被审计单位内部控制环境..........................................33
3.1.1 谨慎选择被审计单位...........................................33
3.1.2 强化对企业季度审阅工作质量.................................34
3.2 重视对企业商业模式的分析..............................................35
3.3 实施更加有效的实质性程序......................................35
结束语........................................40
3 对策与建议
3.1 了解被审计单位内部控制环境
3.1.1 谨慎选择被审计单位
瑞幸咖啡治理层关系复杂且大多出自有过舞弊“黑历史”的神州系，这对瑞幸咖啡的内部控制环境造成消极的影响，进而干扰内部控制的正常执行，从而导致内部控制存在重大缺陷，增加财务信息发生重大错报的风险水平，安永会计师事务所的审计人员应当对此保持警惕，结合实际情况,选择合适的风险防范及应对策略来降低风险。
在签订审计协议之前，安永会计事务所的工作人员应该充分了解被审计单位的内部控制环境。在如今网络化、信息化、监管体制完善的大环境之下，想要了解被审计单位的基本情况并非难事。审计人员可以通过各种网站搜索被审计单位的信誉情况以及股东个人的公开信息，了解其股东控股的其他企业的经营状况以及调查该公司是否存在法律诉讼等情况。除了可以通过网络渠道查询公司内部情况，还可以通过与企业的律师，外部监管机构以及之前参与调查的注册会计师等第三方机构进行沟通和咨询，客观地了解企业的基本情况。
如果在这一过程中，注册会计师发现企业内部存在治理体制漏洞或者内部控制薄弱等问题，进而可能导致企业审计风险较大，注册会计师可以分情况选择以下四种应对策略：规避风险、降低风险、分担风险及承受风险。如果注册会计师在承接审计业务之前通过前期调研，就已经发现了企业存在管理层道德素质低、治理层关系过于复杂或者经营漏洞巨大等情况，使得企业的重大错报风险剧增，并且注册会计师认为即使实施了恰当的审计程序也无法将审计风险降低在可接受的范围内，这时会计师事务所可以选择拒绝承接该任务来规避审计风险。
如果被审计单位的风险水平可以被审计师所接受，审计师可以选择承受风险，而风险降低和风险分担则要求审计师使用一系列的审计程序使该风险降低至可接受的范围之内。在对风险进行识别与分析后，审计师要根据具体情况,选择与之相匹配的进一步审计程序。
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结束语
重大错报风险是客观存在的，不能全部清除，而财务舞弊行为会导致审计风险增加，那么精准地识别与评估审计风险，控制检查风险对审计工作而言至关重要。本文在审计风险的概念框架以及相关理论依据的基础上，对安永会计师事务所审计瑞幸咖啡的案例进行描述，识别分析注册会计师在这一过程中所面临的的审计风险，探究其背后的成因，并给予审计机构一些应对具体审计风险的策略和建议。
审计机构应当充分了解被审计单位的内部控制环境，如果查觉出企业内部控制环境存在漏洞，注册会计师应当对此保持警惕，根据具体情形，选择合适的风险防范及应对策略来降低风险；重视对企业商业模式的分析，调查这种商业模式是否不利于企业短期生存或长远的发展，发现企业隐藏在公司内部更深层次的问题；强化企业季度审阅的工作质量，及早发现企业的财务问题；高度关注收入确认的真实性；重视审核费用的准确性；关注对关联方交易的商业实质的分析；提高审计人员的风险意识；强化审计人员大数据审计能力，从而评估审计风险并采取合理的应对措施。
由于时间和篇幅的限制，本文仍存在许多不足之处。首先，未能从多个角度分析问题和解决问题。其次，因为瑞幸咖啡 2019 年财务报告和审计报告尚未披露，论文缺少对瑞幸咖啡从财务数据上进行更深入的分析。再次，由于缺少安永会计师事务所的第一手的审计底稿、出具的审计报告等相关资料，对于安永会计师事务所所执行的具体审计程序了解不够，进而对其审计风险进行分析存在一定的局限性。
参考文献（略）