1 引言
1.1 选题背景与意义
1.1.1 选题背景
科学技术是发展的第一生产力。科学技术的进步与创新能为国家、地区和企业带来持续性的竞争优势。任何一项科研成果的产生，不仅需要科研人员做大量的实验，而且必须有足够的科技经费投入。因此，在国家的战略发展规划中，出台了相当多的有关科技创新投入政策。出台的纲领性文件不仅有《国家创新驱动发展战略纲要》、还有《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006—2020）》等。通过政策引导企业、科研机构实现自主创新，这是国家对科技体制进行改革实施的重点措施。在十三五规划中，就提出加快建设创新型国家的步伐，而创新型国家需要做到的是加大创新资金的投入。通过查阅国家统计年鉴数据，2015年以来，我国在研究与试验发展（R&D）经费的投入方面处于连年增长的状态。从 2015 年的 14169.9 亿元到 2018 年的 22143.6 亿元，与 2015 年相比，R&D 经费支出增长了 56%。并且 R&D 经费支出占国内生产总值的比例从 2.06%增长到2.23%。国家层面的 R&D 经费投入，显示出国家对研发创新越来越关注和重视，这些足以显现出我国正在努力向创新型国家迈进。
国有企业是全民所有制，每个人都有对国有企业经营情况和政策执行情况的监督权和知情权。受多层委托代理关系的影响，需要通过审计机关对国有企业的经营情况进行监督审计。并且，面临出台的诸多科技政策和投入的庞大科研资金量，这些政策的具体执行和落实情况、资金的投入和使用情况都受到了人民群众的关注。如：相关科技政策的出台是否发挥了应有的作用，科技政策是否得到了有关单位的落实与执行，科研投入经费是否得到了科学的管理，投入的经费是否有成效，这些疑问都影响着我国科学技术的发展。国有企业是促进经济增长方式转变的主要力量，加强科技经费投入和人员的投入提高自主创新能力，有利于推动国民经济的健康发展，推动建设创新型国家。
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1.2 文献综述
通过对以往的研究文献进行梳理，可以掌握相关研究问题的研究现状，从而找到研究的方向。本部分主要是从重大政策落实措施跟踪审计的经济后果和影响国企研发的因素两个方面进行文献梳理。
1.2.1 重大政策落实措施跟踪审计的经济后果研究
目前，国内外已有很多学者对国家审计机关和人员对国有企业审计后的影响进行了诸多的研究。
在重大政策落实措施跟踪审计方面，史吉乾（2016）对政策贯彻执行的实际效果和承载形式进行分析，并对政策的协调性和适用性重点关注，提出了多维评估机制相结合的方法。浙江省审计学会课题组（2017）对政策措施落实跟踪审计中的审计计划、审计重点以及审计人员方面的问题，探讨了对政策落实方面审计的问题 ，提出要进一步探索跟踪审计中的审计管理方式。李晗等（2017）从我国发展过程中的重大项目完成情况、政策落实的实际情况以及简化政权放开服务的落实情况等，对审计中发现的问题做出了详细的汇总，并针对问题进行具体分析，提出了有关建议。苏孜等（2016）对跟踪审计提出“政策—项目—资金”的主线，紧紧围绕相关政策的落实情况开展审计，对审计过程中出现的有关重点问题提出建议，即保持独立性、构建绩效评价体系、控制审计风险、强化对工作组人员的思想理论教育等。
在内部控制及绩效方面，池国华等（2019）采用实证分析的方法，受到政府审计的国有企业和没有受到政府审计的国有企业相比，发现受到政府审计的国有企业在内部控制质量方面有一定的提高。对于企业来说，接受政府审计后可以有效降低内部控制缺陷出现的机率，有效改善内部控制的质量和水平。进一步分析发现，对企业内部控制改善的作用一定程度的滞后性，接受政府审计后的两个会计年度后，这种改善作用逐渐减弱。罗云（2016）也是运用实证的方法，认为政府机关在开展审计时，会偏向选择经营效益差、资产规模大的企业，政府审计介入后，有效提升企业的内部控制质量和水平，同时，在政府审计提升国有企业的内部控制质量后，政府审计和内部控制又会同时对企业的财务绩效产生积极的影响。
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2 相关概念与理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 企业创新
著名经济学家熊彼特曾经提出：创新是指将一种新的生产要素和生产条件的“新组合”引入生产体系（Schumpeter,1934）。此种“新组合”包括以下 5 种情况：（1）引进新产品或提供一种产品的新的质量；（2）引进新技术，即新的生产方法；（3）开辟新市场；（4）采用原材料或者控制原材料的新供应来源；（5）实现企业的新组织。熊彼特对创新的多种形式进行描述，为总体上的创新理论打下了基础。而且，熊彼特的这一理论为后续的技术创新和产品创新的概念奠定了基础。
创新的特征可以从高风险性、高收益性来阐述。一，从高风险性来说，企业在进行创新活动时需要投入高额的研发资金，购买研发设备，支付研发人员的工资，这些资金的投入会对企业的现金流造成比较大的压力，企业有可能因此陷入财务困境。所以，积极投入创新费用用于研发的一般都是规模比较大的企业。开展创新的过程中，也面临着一些风险，研发成功的成果可能被其他企业或科研机构侵占、难以转化成实际产品、以及投入与回报不成正比等。二，从高收益性来说，企业通过创新行为的开展，开发新的技术、新的产品，利用新技术在企业生产提供优势，降低生产成本和人工成本，而通过开发新产品帮助企业占领市场份额，可以带来技术优势和排他性市场，也可以提高企业的生产效率降低资源的投入，亦可以形成一定程度的技术垄断。
本篇论文研究聚焦于技术创新，即通过科学技术的进步与改革带来的产品改进或者创造，并且最终走向市场的过程，非技术创新不在本篇论文研究范围内，例如组织变化、市场变化或者金融创新。技术创新作为经济行为，通过研发新的技术，提升自身的竞争力，再改进和完善商业运作的模式。企业在进行账务处理的时候，研发费用涵盖两部分，即资本化支出和费用化支出。其中，资本化支出在每一个会计年度期末时计入“开发支出”，费用化支出计入“管理费用”。本文在分析国家审计对企业创新影响过程中，研发投入用的数据是资本化支出和费用化支出的总和，希望能全面反映出企业用于创新的金额。企业用于研发投入的金额多少能够直接反映出对研发创新的重视程度，并且，研发投入的多少与研发成果有相关程度的相关性，因此本篇论文主要从创新行为即研发投入来解释企业创新。
图 3-1 2016 年华东科技股权结构图
2.2 理论基础
2.2.1 公共受托经济责任理论
20 世纪 80 年代末，最高审计机关亚洲组织（ASOSAI）颁布了《关于公共受托经济责任指导方针》（以下简称《指导方针》）。 根据《指导方针》来看，公共受托经济责任是指委托方将资源、资产的管理权交给受托方。蔡春（2000）认为受托经济责任是现代审计建立的基础，这一观点在学术界得到了普遍的接受。受托经济责任是来源于资源所有权和经营权的分离，伴随着组织的不断发展与壮大，工作人员的数量逐渐增多，作为资本的所有者已经没有足够的能力对整个组织和人员进行直接的管理。为了将资源得到合理的配置和使用，所有者会将部分或全部的资产和人员授权给专业的经理人管理，这时经理人便是受托经济责任的受托方，经理人运用自身的知识技能、管理能力对财产和人员进行管理经营。然而，由于所有者没有直接参与资产的管理经营，并不十分了解组织内部的经营管理情况。经理人可能会在所有者缺位的情况下，运用权力谋取个人利益。此时，所有者就需要对经理人的经营管理情况进行监督，于是产生了审计。秦荣生（1995）认为受托经济责任与国家审计是相互依赖和生存的，公共财产在委托与受托之间便产生了受托经济责任，委托者为了公共财产得到合理经营管理，必然会采取措施对受托方的经营管理情况进行监督，便形成了审计。
在我国，委托方通常代表人民群众，而受托方则是各级政府部门、国有企业、事业单位。受托方在接受公共资源的经营和管理时，应该将经营管理的实际情况、发现的问题及时客观地对受托人公布和汇报。同时，对于未来发展方向要做好规划，对预算资金也要做好。对于公共受托责任含义的理解，首先是国家或者社会机构接受公共资源经营和管理后，应当将资源的使用情况和管理情况及时准确地向委托方汇报。关于公共资源的含义，包含了代表国家的党政机关掌控的经济资源、国有企业事业单位掌控的经济资源。所以，公共受托经济责任是在国家授权后，由资产的管理者、经营者应该承担的保全资产等方面的责任与义务。
我国是人民当家作主的社会主义国家，人民是国家财富的所有者。但是，法律上规定国家财富属于全民所有，实际上并不意味着需要人民亲自去经营管理，而是通过委托的关系，把属于人民的公共资源和公共财产，通过各级人民代表大会委托给各级人民政府去管理，各级政府也可以将公共财产再委托给国有企业事业单位去经营管理，因此形成了多重的公共资源委托受托关系。各级政府在接受了人民的委托后，需要对人民负责任，这就需要由审计机关对政府的履行受托责任情况作出评价。所以，公共受托经济责任是国家审计的出发点和落脚点。
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3 国有企业研发现状及案例公司简介.................................. 20
3.1 国有企业研发投入不足原因分析 .................................. 20
3.2 案例公司——华东科技概况 ...................................... 21
4 重大政策措施落实跟踪审计对华东科技创新行为的影响分析............ 26
4.1 对华东科技治理决策的影响 ...................................... 26
4.1.1 公司董事长更换.............................................. 26
4.1.2 组织架构调整................................................ 28
5 研究结论与启示.................................... 40
5.1 研究结论 ................................. 40
5.2 启示与展望 .................................. 40
4 重大政策措施落实跟踪审计对华东科技创新行为的影响分析
4.1 对华东科技治理决策的影响
审计署 2016 年发布对中国电子的审计结果公告，审计机关介入被审计单位是在 2015 年，审计结果公告指出 2011 年至 2014 年中国电子科技投入不足，并且要求中国电子自行整改。而华东科技作为中国电子的核心子公司，也受到了相应的审计，也需要对企业内部进行整改。2015 年是国家审计介入的年份，根据现有理论分析得出国家审计介入的时候会对被审计单位产生威慑力，因此被审计单位会在企业研发投入方面做出相应的整改措施。
4.1.1 公司董事长更换
高管是企业战略和重大决策的制定者以及执行控制者，是企业的大脑和运营中枢，在组织中有着重要的地位。我国公司法对高管的定义有以下规定：高管包括总经理、副总经理、财务负责人、上市公司董事会秘书以及公司章程规定的其他人员。本部分研究的核心高管，不仅仅指公司的 CEO，而是指在公司整体经营管理中地位、具有最高决策权力的管理人员，是公司高管团队的核心。具体来说，是指公司的董事长或创始人。相比其他高管来说，董事长或者创始人会更加关注企业的长远发展及战略规划。而根据实证研究发现具有技术背景的高管会更加注重企业的研发创新能力，技术背景通常是指：在个人简历中有理工科学习的经历或者具有工程师相关专业技术类别的高级职称；高管具有研发、生产、设计等相关技术类的工作背景或实践经验。
根据华东科技 2016 年 3 月 25 日董事会决议公告显示，时任董事长的赖伟德先生辞去了公司的相关职务。从华东科技 2015 年年报中得知，赖伟德在华东科技的任期到 2018 年 11 月才终止，也就是还没有到达任期便辞职。赖伟德先生是一名高级会计师，在资产重组、集团运营方面有丰富的经验。而新上任的董事长徐国飞则是一名高级工程师，在电子制造、通信技术等方面有着丰富的技术经验，在军用通信、数字视音频、电子制造、软件服务等重点项目和关键技术上取得过突破性进展。
表 4-1 2014 年—2019 年华东科技研发人员数量及占比
5 研究结论与启示
5.1 研究结论
本文以华东科技作为案例进行分析，主要研究了跟踪审计对国有企业研发创新的影响。表现为：华东科技通过在决策层进行整改、增加研发投入金额来增强研发力度；用专利申请数量和授权数量作为研发产出的指标进行分析。但是，国家审计的这种作用随着时间的推移先增强后减弱。
具体来说，采用华东科技实际控制人的审计结果公告，以审计结果公告发布为时间分隔，分析华东科技研发投入的变化，研究显示华东科技在接受审计后研发投入有大量的增加。但是，研发投入的强度随着时间的推移呈现出先增强后减弱的趋势。然后，选取了同行业的四家上市公司作为对比进行横向分析，也能够证明审计对华东科技的研发投入确实有积极影响。最后，以华东科技当年的专利申请数量和授权数量作为研发产出的指标进行分析，发现专利申请数量有大幅增加，但是授权数量与申请数量相比仍有较大差距。
从案例公司所做出的措施来看，国家审计的功能发挥可以对国有企业研发投入、创新行为方面能够产生积极的作用。国家审计的介入不仅会影响国有企业的研发决策，也会对后续的研发人员配置、研发资金投入等相关行为产生正面的影响，在国家审计权威性强力保障下，后续的研发产出也成效明显。即国家审计的监督作用发挥到了实处。
参考文献（略）