1 案例描述
1.1 ZX 会计师事务所概况
1.1.1 会计师事务所简介
ZX 会计师事务所（特殊普通合伙）始建于 1983 年，是河北省唯一具有证券期货相关业务资格的专业会计服务机构，在财政部、证监会、中注协的领导和广大客户的积极支持下，业务发展迅速。总部设在北京，与国内知名投行、券商、基金公司建立了战略合作关系，是国内资本证券化运作平台。已在河北、北京、河南、广东、新疆、四川、黑龙江、青海、云南等省市设有 36 家分支机构。2016 年，加入 PKF 国际会计组织。
会计师事务所设立了 5 个专业委员会，分别是政策研究与专业技术委员会、业务研发与拓展委员会、风险管理与质量控制委员会、分所管理委员会和人力资源与财务委员会。在首席合伙人下有设立了办公室、党办、财务部、技术标准不、质量监督部、培训部、信息中心、各业务部室和各分所九个机构。ZX 会计师事务所的组织结构如图 1-1 所示：
图 1-1 ZX 会计师事务所组织结构图
1.2 山东新绿公司概况
山东新绿食品股份有限公司（简称：山东新绿公司）于 2005 年 06 月 24日登记成立，位于山东省泗水县经济开发区。法定代表人是张永胜。经营范围包括牛羊肉加工、销售等，是一家综合性大型牛肉食品加工企业。山东新绿公司（证券代码：834632）在 2015 年 12 月于新三板挂牌上市。2019 年 5 月 17日，在新三板摘牌。
山东新绿公司未披露 2017 年之后的年度报告，所以通过 2016 年度及以前的相关数据，主营业务收入趋势图如图 1-3 所示：
图 1-3 2013-2016 山东新绿公司主营业务收入折线图
2021 年 3 月 3 日，山东新绿食品股份有限公司变更名称为山东国新食品有限公司，并且藤岭幻霜（北京）食品科技有限公司认缴出资 14698.26 万元，成为公司持股比例 100%的股东。
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2 案例分析
2.1 理论基础
2.1.1 信息不对称理论
信息不对称理论早在 20 世纪 70 年代，三位美国经济学家就对其有研究。它是由国外的著名经济领域学家 GeorgeA Akerlof 发表的，1970 年，他首次提出了“信息市场”，发表在哈佛大学经济学期刊上《次品问题》一文中。在市场的经济活动中，不同的人对信息的了解程度是由差异的，这就是我们所说的信息不对称理论。在企业经营过程中，公司内部的信息和公司外部人员所知晓的信息肯定是天差地别的，处在有利地位的人员通常是掌握信息比较充分的一方，而对于信息的掌握程度不足的人员，就往往处于一个比较不利的地位，这时的信息不对称必然会使掌握信息充分的一方可以为自己赚取更多的利润，同理信息掌握程度不足的一方获得的利润会减少。
信息对市场经济的重要性被信息不对称理论表现的淋漓尽致，如果市场方面完全是自由的，不受外部控制的，那么最终导致的结果可能并不是最完美的。那为了让这种两种地位的差距缩小，减少信息不对称在市场经济中产生的危害，审计就发挥了很大的作用。审计就是会起到一个鉴证作用，以免信息充足的一方发布一些虚假的信息以引导信息不足的一方做出错误的判断，从而赚取超额利润。但是，在审计的业务关系中也存在信息不对称的情况，审计与公司之间的信息不对称，审计作为第三方，对公司的了解取决于对行业情况和公司资料的获取，而资料是由被审计单位掌控的，审计的信息不对称很有可能会促使会计师事务所发表不恰当的审计意见，导致审计失败。
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2.2 ZX 会计师事务所审计过程问题分析
2.2.1 接受业务前期调查不充分
会计师事务所在承接业务时的总体要求是要按照审计准则的有关规定，谨慎决定是否接受审计业务，承接业务时的基本条件包括：考虑客户是否诚信，并且没有信息表明客户是不诚信的，例如客户是否征信存在问题、做过虚假陈述等问题；会计师事务所自身拥有执行该项审计业务的条件，例如专业胜任能力、时间和资源等；会计师事务所的相关审计人员是否能够遵守审计准则所规定的职业道德规范，例如独立性、客观性等。但是在 ZX 会计师事务所接受山东新绿公司的 2015 年年度财务报表审计时，没有充分调查评估客户和自身的情况是否满足执行业务的条件。
第一、山东新绿公司是于 2015 年 5 月 4 日与北京兴华签订审计业务约定书，双方约定北京兴华对山东新绿公司新三板挂牌申报财务报表进行审计，并出具相关审计报告。北京兴华会计师事务所于 2015 年 6 月 15 日出具了审计报告，意见类型是无保留意见。北京兴华会计师事务所是审计山东新绿公司挂牌文件，这项业务所收取的审计费用只有 30 万元，在执行 2015 年年度审计业务时，山东新绿公司与其解约，属于接受委托但未完成审计工作的前任注册会计师。值得注意的是，会计师事务所接受了业务委托但未完成工作，可能是被审计单位在重大的会计、审计问题上存在意见分歧，这种情况影响对公司的诚信的评估结果，会计师事务所可以拒绝接受该项审计业务。但是，在这时 ZX 会计师事务所接受了山东新绿公司的审计业务，没有调查评估山东新绿公司是否诚信，没有重点关注更换会计师事务所的可能性，可见其接受业务前期调查不充分。
第二、山东新绿公司在2016年4月与北京兴华会计师事务所解除合作关系，这时距离新三板规定的每年4月30日披露经审计的财务报告已经没有多长时间，如果此时接受该客户的审计业务，可谓是时间紧、任务重。在承接山东新绿公司的审计业务时，面临着延期披露年报的紧张局面，山东新绿公司也会催促 ZX会计师事务所加快进度，以便尽早出具审计报告，发布山东新绿公司 2015 年年度报告，ZX 会计师事务所面临着这样的压力，ZX 会计师事务所首先没有评估事务所内部的注册会计师对新三板业务的专业胜任能力和行业经验与否，其次没有评估接受该业务是否有足够的资源和时间去完成该业务，并出具高质量的审计报告，对于这两方面未谨慎考量与调查。
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3 启示与建议 ................................. 31
3.1 启示 ................................ 31
3.2 对 ZX 会计师事务所的审计建议 ...................... 32
3.2.1 提高审计人员职业怀疑意识 ............................. 32
3.2.2 执业时严格遵守审计准则 ............................... 33
3.2.3 加强审计业务培训 ..................................... 33
3.2.4 健全审计质量控制体系 ................................. 34
结束语................................ 36
3 启示与建议
3.1 启示
新三板市场是我国多层次资本市场的重要组成部分，越来越多中小型企业希望能够通过新三板挂牌进行融资。相应的，对于新三板企业的审计工作也将作为会计师事务所的重点，提升审计工作也尤为重要。审计失败发生后，随之而来的不仅是证监会的处罚，还有一系列的负面影响，不仅会对投资者造成损失，还会影响企业和会计师事务所的公信力。本文选取了在新三板挂牌的山东新绿公司为主体，对 ZX 会计师事务所对其审计失败的案例进行分析，通过研究得出以下结论：
ZX 会计师事务所在对山东新绿公司进行 2015 年年度报告审计时，先是在接受业务委托前期调查不充分，在公司处于相对来说比较有风险且管理层诚信情况尚不明朗的情况下就接受了审计业务，为后续的审计工作造成了负面影响。其次在执行审计程序时，在风险评估程序中未正确评估山东新绿公司的审计风险，没有对银行存款账户、存货等事项保持应有的关注，并且在此过程中，有多处审计判断失误情况，导致得出了错误的审计结论。最后在审计复核阶段，虽然 ZX 会计师事务所执行的是三级复核制度，但是制度浮于表面，未发挥出它应有的作用，没有在审计工作的最后程序中“力挽狂澜”，审计失败已成定局。虽然在时间紧任务重的压力之下，可是也不能成为注册会计师接受业务委托前期调查不充分、未执行有效的审计程序、审计人员的职业判断失误和审计质量控制复核不到位的借口。
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结束语
新三板挂牌成为越来越多中小企业融资的选择，新三板市场也逐渐受到广大投资者的关注。然而，从“新三板第一股”参仙源，到银都传媒，再到山东新绿，越来越多的审计失败导致公众对新三板市场失去了信心，对审计报告也失去了信任。所以当前的重点在于研究新三板审计失败的原因并提出相应的对策，使得广大投资者对会计师事务所的审计找回信任，促进资本市场健康可持续发展。
山东新绿公司作为因财务造假被摘牌的第一股，在 2019 年被证监会处罚，在案例本身的选择上具有创新性和时效性。通过对 ZX 会计师事务所对山东新绿审计失败的案例进行分析，并从会计师事务所的角度出发，总结出对新三板审计的建议，以提高审计报告的真实性公正性。
由于本人的经验不足，资料获取受限等各方面的问题，本文中还有很多内容有待进一步研究和更加专业的分析。例如在新三板业务培训上，因为新三板市场开始实行的时间也不长，对于审计的研究就更短，所以在这方面可能是文字上的对策建议，实行起来比较困难。在今后的学习和工作中，我会丰富自身实践经验，理论和实践相结合，对不足之处进一步探索。
参考文献（略）