1 相关理论
1.1 经济效益审计的概念及特点
（1）经济效益审计的概念
经济效益是一种节约的所得，它是在商品和劳动的对外交换过程中找到一个有利的平衡点。在这个平衡点上我们能够取得一部分社会劳动节约。即在经营成果最大化的前提下，尽最大努力将劳动耗费缩小到可接受程度或在同等的劳动耗费下赢得满意的经营成果。经济效益是在货币资金占用、相关成本必要支出和生产成果之间进行的比较。要衡量经济效益的好坏，关键就是看被评价主体是否能在经营活动中，以较少的资金占用和较少的成本支出来换取相对更多的有用成果。
经济效益审计以提高被审计单位获取经济效益能力作为审计的最终目的。经济效益审计由独立的审计机构或审计人员在遵循审计准则相关要求的前提下，对被审计单位或项目的经济业务活动进行全面的、规范的、系统的分析和审核。它是通过一定的标准和指标对经济效益的现状和潜力进行有效评价，并对发现的问题提出有效建议的一种审计活动。
（2）经济效益审计的特点
①经济效益审计的应用领域较为广泛，具有建设性。经济效益审计适用于各种集团、企业、事业单位、独立机构等等的经营管理活动全过程。经济效益审计能够充分挖掘企业潜力。它能加强企业经营管理，通过改进和完善治理来充分挖掘企业内部潜力并激发企业动力和创新力、最终促进和帮助企业提高其经济效益。
②经济效益审计是现代审计体系的一个重要分支。现代审计体系的分支主要有三个，分别是：财政财务审计、财经法纪审计和经济效益审计。财政财务审计是对财政财务收支活动进行的审计，拥有较为悠久的历史背景，并在现实中广为应用。而在审计中，一旦涉及到严重违反法律法规的行为，就需要应用财经法纪审计进行监督和处理。这两种审计也就是我们日常所能理解的传统的审计形式。而另一个重要分支就是经济效益审计，因为在我国发展过程中起步较晚，从而被赋予新的内涵，成为现代审计的一个重要代表。
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1.2 经济效益审计的程序和方法
企业经济效益审计的程序包括准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段。
（1）准备阶段。确定审计项目，并按照审计项目的具体要求来选择适合的财务人员，经管人才和计算机工程等有相关或相似技能的审计人员进行简单的小组讨论。在项目开始前先分析和了解主体内可能存在的经济效益问题，并且提出小组检查的方向和针对不同问题所能采取的应对方案，初步了解被审计单位情况和当前的经营状况和环境背景。
（2）实施阶段。进一步的调查了解详细信息，包括开展测试、收集证据、编制审计工作底稿，斟酌审计意见等等阶段性工作。充分利用一些调查方法，例如系统选择调查样本，采用抽样调查技术；问卷调查或电话调查；观察或直接询问。还可以选派有经验的审计人员实地考察被审计单位的历史、现状、生产经营状态、人员考核情况及内控风险水平等等，也可以通过上级主管部门和企业所在地的财政局、税务部门、开户银行和行政管理部门等单位进行调查。与此同时，也不能忽视宏观上行业的整体市场趋势，各种外部的影响因素和可能造成影响的各类信号等等。
（3）报告阶段。通过对问题进行归纳，综合各方面因素进行分析，详细讨论出具审计评价意见。根据讨论意见起草和出具审计报告并将形成反馈。在对审计报告进行完善后，提交报告进行审定。在审定后做出结论并且整理归入档案以备检查。报告阶段其实是对前两阶段的总结，通过合理合法的获取充分可靠的审计证据来对被审计单位的经济效益进行评估，最终提出改善经营管理现状和提高经济效益的有效性建议。我们需要注意一点，企业经济效益审计报告与传统的审计报告不完全一样，因为它的目的不只是验证企业财务数据的真实性，更是为了发掘导致被审计单位经济效益低下的深层原因，并予以解决。
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2 HY 集团的基本情况和经济效益审计现状
2.1 HY 集团简介
HY 集团是在 H 省拥有两家上市企业的一家中外合资企业。在 1993 年 6 月，HY 于上海证券交易所成功上市，成为国家医药行业的第一家上市企业，也是 H省第一家上市公司。HY 旗下经营有五家以上的国内知名药品制造企业、有限公司以及商业流通企业。集团的主营业务涵盖了抗生素、传统与现代中药、非处方药及保健品、动物疫苗、生物医药及医药商业六大板块。在十八大以后，集团更是专注于医药健康产业，来响应国家的健康中国战略。它主要从事医药的制造研发、批发零售业务。以中国证监会颁发的《上市公司行业分类指引》为依据，HY集团所处行业为 C27，即医药制造业。HY 可以称为是集医药研、产、销于一体的大型高新技术医药企业。HY 集团在 2015 年对于业务板块和下属资产以资产置换方式进行整合之后，成功形成了旗下的医药商业上市平台。在 2015 年末形成了医药产业中工业和商业相互独立的经营和协同发展方式。其抗生素类的主导产品，例如头孢唑林钠粉针及原粉、头孢噻肟钠原粉，占据了国内市场 35%以上的份额，处于行业的领先地位。与此同时，HY 集团的相关营养补钙类产品市场占有率也位居前列。
图 2-2 2015-2017 年 HY 集团净利润及营业收入状况
2.2 HY 集团经营状况
HY 集团旗下共拥有的药品批文和保健品批文数量分别超过了 1800 和 180。在 2015 年，HY 集团有 60 多个品种已经创造了超千万的销售收入，其中有 16 个品种更是达成了过亿元的销售收入。HY 集团所属生产企业不仅仅全部通过了新版的 GMP 认证，更是拥有中国驰名商标 5 件和高达 212.6 亿元的“HY”品牌价值。H 省所拥有的最大的药品零售连锁企业，3 个大型药品批发企业和 1 个现代物流配送中心都是属于 HY 集团的。其中，共有 318 家连锁门店，8000 多个种类的主营商品，包括：中成药、化学药制剂、中药饮片、生物制品、抗生素、医疗器械及保健品、生化药品等。而且还在不断的扩展自己药品批发行业的销售渠道和网络。目前已与 H 省内近 735 家医疗机构，各行业终端，近 900 位商业客户开展紧密合作和密切联系。在三级以上医院的合作率更是接近百分之百，在二级以上医院达到九成以上。HY 集团还丰富自己的物流服务，创造了 H 省最大的医药物流中心，每年可形成配送金额约 140 亿元，拥有省内领先的储存能力和出货能力。 在经营模式上，HY 集团采用两种经营模式：医药工业经营模式和医药商业经营模式。
（1）医药工业经营模式。在采购模式下，通过建立供应商开发平台、供应商绩效管理平台、供应商信息交换平台，对供应商实行优胜劣汰的机制，来提高供应商的选择质量。通过将市场信息的采集和分析与大宗物资供应链和产业链结构相结合，进行深入研究，从而实现高水平的专业化集中招标管理，最终达成降低相关采购成本消耗的目的。生产模式中，GMP 成为一个重要的衡量标准。在原材料采购、固定设备管理、集团人员配置、产品质量控制、车间生产过程、包装物流运输等方面，严格遵循国家药品安全的 GMP 规定。在药品生产过程中，质管部门对原材料、辅助材料、包装周转材料、中间过程产品、产成品进行全方面全过程检测及监控，确保产品质量达到安全要求。销售模式中，公司在挑选专营商时十分谨慎。一方面区域专营商需要是具备较强终端覆盖能力的医药商业企业。另一方面，双方要签署“专营协议”，进行契约式约束管理。区域专营商在特定区域享有独家专营权，总公司发货到区域专营商，再经由专营商发放到销售终端。（2）医药商业经营模式。医疗分销和批发是医药商业经营中的两种主要模式。其中，医疗分销模式的运作模式是先备货后送货，即公司先从供货商采购必要产品进行备货准备。此时的利润主要来自于药品进销差价及配送运费盈利。批发业务主要是面向在 H 省的各个零售药店和各个医药经销企业，利润主要来自药品的产销差价。此外，以药品进销差价为主要利润的直营连锁方式成为医药零售业务经营模式的首选。公司充分利用了现有的营销网络基础、经营品种优势和较完善的配送能力积极开展医药零售业务。
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3 HY 集团经济效益审计存在的问题及原因分析 ........................... 17
3.1 HY 集团经济效益审计存在的问题 ............................ 17
3.1.1 内部审计机构设置不够完善 ............................... 17
3.1.2 制定的经济效益审计计划不合理 ...................................... 17
4 完善 HY 集团经济效益审计的建议 .............................. 25
4.1 设立独立的经济效益审计项目组 ......................... 25
4.2 提高审计计划和方案的科学性 ......................................... 25
结束语 .................................... 32
4 完善 HY 集团经济效益审计的建议
4.1 设立独立的经济效益审计项目组
管理层对于集团的责任十分重大，他们不仅要承担集团的经营管理责任，而且还会对一些事情的走向形成重大影响。在管理过程中，我们的管理层必须要承担起相应责任，而且要从集团角度出发去关注对集团长远发展更有力的投资管理理念，而不能被短期的利益所束缚。我们要用发展的眼光看待问题，进行一个长期的规划。建立一个独立的经济效益审计部门能够完善和加强企业审计机构建设完整性，充分发挥集团审计在风险导向中的作用。只有我们的集团注重通过经济效益审计完善管理中的细节，将价值增值变得持续化，我们才能最终使经济效益不断提高、让集团的实力更加强劲。
我们要关注独立性，通过设置独立的经济效益审计小组，配备有经验的审计人员，来保障内部审计机构具有独立性。对于独立的部门要设立有针对性的规章制度，保障经济效益审计能够在规定内有效执行。在集团内部有足够的权利对于不配合审计工作的人员和部门进行披露和查处。对于威胁阻扰、干扰延误审计工作的行为要记入绩效考核评价系统中，来树立经济效益审计部门这个独立的新型部门有足够的威慑力去开展审计工作。
图 2-1 2015-2017 年 HY 集团资产、负债及所有者权益状况
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结束语
“逆全球化”思潮和保护主义势力不断影响着宏观环境，主要政策趋势和效应存在很大的变数，明显增加了许多经济不稳定、环境不确定的因素。我国发展仍然处于爬坡的攻坚阶段，经济运行模式仍然矛盾重重。市场上供求关系的不平衡使各行业不断出现恶性竞争。例如当前由于油价市场宏观条件约束，各企业油价无底线下跌。更有甚者，降幅远远超过利润，导致市价格乱套。一些国企石油价格降价幅度难以与私企相抗衡，就失去了大部分的需求受众，导致资源的滞留。长远来看，这样的恶意降价对于整个行业是不利的。因此，我们应该意识到企业经济效益的重要性。通过本文分析可以得出以下结论：
第一，集团在制定经济效益审计计划时，要充分考虑到集团的实际生产经营情况，要尽可能涵盖可能发生经济效益问题的重点领域，有针对性和目的性的进行审计工作。
第二，经济效益审计作为内部审计的一种形式，不可缺少的便是管理层的重视和各职能部门的配合。让经济效益审计在集团审计中的地位提升，有利于更好的评估集团经营活动中的经济性和效率性。
第三，经济效益审计方法和手段要不断的进化和更新。科技发展带来的不仅仅是生活方式的改变，也带来了各种花样的谋私手段。为了更好的监督集团的经济运行，及时更新审计风险领域，更新改进发展理念也是十分必要的。
医药产业不断有新的竞争者进入医药行业中，HY 集团的发展也经受着各种各样的挑战。在这样的外部条件下，作为 H 市的行业领先者，HY 集团必须要有忧患意识，关注自身发展。通过对相关财务数据进行分析和监督，关注于企业自身的财务状况和经营指标，为集团的发展提供相对稳定的内部环境以随时准备迎接外部的挑战，从而实现长远的发展。
参考文献（略）