第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
在我国五大幸福行业的排名中，旅游业位居首位，旅游业的蓬勃发展不但可以满足百姓日益增长的对高品质生活的追求，也担当起了我国高质量经济发展的支柱型产业的角色。人们对旅游业的需求日益膨胀，旅行社的数量与日俱增。旅行社的增加是与市场的需求相匹配的，为了让人们的旅游需求得到更好满足。但随着市场规模的扩大，无论国内市场还是国外市场的竞争越来越激烈，从而也暴露出游客与旅行社之间的矛盾也越来越多。旅行社如何权衡保证利益与稳固客源是其在激烈市场竞争脱颖而出的关键，可见旅行社负责人对旅行社决策的把握起着举足轻重的作用，所以对旅行社领导人责任监察的重视度，越来越不可忽视，对有关负责人履行经济责任的情况要进行有效的监督和客观、准确的评价来保障旅游业市场更为健康的发展。
由于“改革审计管理体制，完善统计体制”的概念被中央领导人在重要的会议上提出。伴随着逐渐健全的各项管理体制的建立，越来越突出审计管理体制的核心重要性。《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称《规定》）是由中共中央办公厅、国务院办公厅在 2019 年 7 月，修订并颁发，明确指出在我国的具有中国社会主义特色的审计监督制度中经济责任审计占据举足轻重的位置。各类规定、指南都只是对国有企业做出了相对具体的政策规定，对于非国有企业没有细化相关的规定，更缺乏一套科学准确、公允权威的指标体系。因此以当前的形式，对于私营企业经济责任审计还保留着值得探究的领域。
我国目前的经济责任指标体制被得到了广泛的推行，目前的经济责任审计指标体系，主要是以国有企业为主体而建立的，相关的审计指标与审计方法并不完全适用于私营企业，所以本文选取了 X 旅行社分公司的负责人为经济责任审计对象进行研究。X 旅行社分公司主要开展的业务是提供境外旅游服务、销售北美产品，集目的地参团旅游产品批发、接收团队旅行、散团组团、美加签服务、高端旅游产品定制、翻译服务等业务，X 旅行社分公司依法独立自主开展生产经营活动。目前 X 旅行社分公司把本次对 X 旅行社分公司负责人的内部经济责任审计外包给 Z 事务所，笔者在 Z 事务所实习，参与对其负责人进行经济责任审计期间，发现其原有审计的评价指标设置不全面、缺乏清晰的评价指标体系，审计评价结果直观性差，利用率弱等问题。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外研究现状
国外关于经济责任审计没有专门相关的研究领域，但有与其相类似的绩效审计，并且对于该研究领域的研究也得到了我国专家的肯定，因此本文选择与经济责任审计相类似的绩效审计作为国外文献来进行综述。
（1）绩效审计关注综合管理能力
美国政府对于绩效审计的重视和关注，首先是美国审计署在 19 世纪 60 年代就已经开始对《政府审计准则》结合当时的实际情况，提出绩效审计的指导性意见做出不断的调整。
RenuDesai(2017)认为，以完善公司治理的角度出发，改进审计评价中的不足 [2]。Alexandra(2017)分析绩效审计是地方经济监督的重要组成部分 [3]。
（2）绩效审计涵盖多方面责任
NoelP.Hepworth（1995）考察并探究绩效审计、监管和检查三者之间的联系[4]。Johnsen（2001）绩效审计在政府的管理活动中的广泛应用[5]。Pollitt（2003）仅考虑了经济性、效率性、效果性对绩效审计指标进行设计，但忽略了效果的评价[6]。T.VanGerven（2007）运用定量与定性相结合的评价指标进行政府绩效的环境评价[7]。TimothyCason(2016)在将社会责任加入到绩效审计，丰富绩效审计的内容[8]。Bouwer(2015)企业的经营能力及经营价值理念与社会责任挂钩[9]。
AntonioSamagaio(2016)认为，不应盲目的相信权威机构制订的审计评价标准，而需不断的丰富与补充 [10]。RingaRaudla（2016）认为绩效审计的评价标准需结合权威标准，但又不能忽略行业差异与审计时期的差异，从而较为全面的对审计评价标准进行设立 [11]。Loke(2016)以发展中国家作为大的研究前提，将绩效审计融入在马来西亚国家管理中，分析其绩效审计的公共作用，从而促进公共管理[12]。AldonaKluczek(2017)认为，通过融入环境影响的审计以及社会责任的贡献率从而丰富绩效审计内容 [13]。Triantafillou P（2017）认为绩效审计涵盖的多方面所以可以帮助其保持客观性[14]。Jeremy Lonsdale、Peter Wilkins、Tom Ling（2018）以一些欧美国家作为研究对象，分别对其绩效审计进行分类总结，发现可以将绩效审计作为一种治理手段，从而提高治理效果[15]。
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第二章 经济责任审计相关理论概述与基础
2.1 经济责任审计相关概述
2.1.1 经济责任界定以及经济责任审计相关概念
（1）经济责任的概念
根据两办印发的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》所称经济责任，是指各级领导干部在其任职期间，对其所属地区和国家经济的方针政策、决策部署，推动其经济和社会事业的发展，管理公共资金、国有资源，防控重大的经济问题，以及与有关的经济活动中所应当承担的职能[62]。
可见经济责任，就是泛指最高管理人、负责人在其任职期间要求履行相关的经济责任，其中对于这些责任的分类主要包括有直接责任、主管责任以及没有履行或没有正确履行的相关经济责任。包括其所任职务按照当地的法律法条或本单位部门预算财政收支与总计划的契合度、资产的保值增值以及重大经济决策、提升公司运营效率、可持续发展能力以及规避风险能力等经济活动所衍生出的相关责任。
（2）经济责任审计的概念
《经济责任审计实施细则》中指出经济责任审计主要是指党中央领导干部在履职期间所承担的责任，所应尽的义务而对其进行监督、评价、鉴证。其中明确经济责任审计是为了加强党的集中管理，坚持开展与我国特色国情相结合的特色独有的审计方式，对党委领导或者是行政工作领导、企事业单位中高层级的管理人员或者负责人，在其任期或是离任期前的一系列与职务相关的经济活动所履行的经济责任的状况，执行审计的组织依照法律法规以及相关的文件所制定的细致的审计内容，对责任人履职的过程到结果的全面取证监督，运用科学恰当的方法，进而得出审计评价结果而实施的审计。
由此可以得出，经济责任审计的主体是高级管理人员，对其在任期内，对其的责任范围内，根据相关的法律文件以及规章制度，对其的经营管理行为，运用一系列科学的审计方法和程序，对其的经营管理行为进行考评，对其应该履行的各项职责进行摸底，为提供给委托实施经济责任的管理部门真实、公允、科学的审计评价结果。
图 3-2 出境旅游业运作模式图
2.2 相关理论基础
2.2.1 权力制衡理论
为了避免权力过度的集中，而失去本身赋予其相应权力的意义，这也是我们必须利用权力制衡理论的原因。“制衡”其中的制意味着限制，滥用职权，贪污腐败等问题的出现是由于缺乏独立的权利监督部门，为了更好的监管主要部门的管理人员，就需要尽力发挥审计部门的职能。因此经济责任审计的实施可以直接实现控制领导者权力的目标。便于监管和指导领导人履行自己的经济责任。从这个方面考虑权力制衡理论是经济责任审计理论基础。
同时，权力制衡思想对于组织管理实施扮演着重要的角色。近年来小到私营企业的负责人，大到规模壮大的国企领导人、国家党政干部都被赋予了相应的职责权力，如何考察领导人对其享有的权力是否履行了与之匹配的职责，而不是仅仅靠着权力虚张声势，而是表现为百姓员工做实事，企业带来实际的效益，可以看出经济责任审计的实施扮演着很重要的角色，恰当的经济责任审计可以帮助政府领导快速得到民心，帮助企业提高获得企业价值做大化进程的速度，正所谓我们还需要进一步切实加强人民政府对于国家权力制度执行全过程的监督，把所有的行政权力都全部关进了权力制度的这个笼子里。这个制度的笼子就包括审计。所以对于经济责任审计的实施，权力制衡原则是一个不可缺失的前提条件。
当下，旅行社经营的旅行服务是人民精神文化的重要组成部分，旅行社的负责人在旅游行业扮演者决策指挥者的作用，所以对如何引领旅游业健康发展有着决定性的权力，为了旅游行业的更加规范的发展，减少游客与旅行社之间的矛盾，对旅行社负责人开展经济责任审计可以良好的衡量旅行社负责人是否将“权”落到实处，是否履行好“权”所带来的责任，发挥国家对其的监控职责，保障百姓的利益不受侵害。同时 X 旅行社总公司通过制定相关的章程、标准、制度、执行的目标权限等规则，把权力分配到分公司起到一个权力制衡的作用，对分公司负责人进行经济责任审计，保证分公司负责人是在总公司的权力范围内进行经营管理，对其负责人的权力的履行情况进行有效的监督。
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第三章 X 旅行社分公司负责人经济责任审计指标现状分析 .......................... 16
3.1 X 旅行社分公司及其负责人概况 ........................................ 16
3.1.1 分公司的经营情况与组织架构 .......................... 16
3.1.2 分公司经营业务及特点 ............................... 17
第四章 X 旅行社分公司负责人经济责任审计指标体系的优化 ....................................... 28
4.1 指标体系构建的必要性与原则 ............................... 28
4.1.1 构建的必要性 .................................. 28
4.1.2 设计原则 ............................................ 29
第五章 审计指标体系应用及相关建议 ......................................... 49
5.1 审计指标体系应用 .................................. 49
5.2 相关建议 ...................... 53
第五章 审计指标体系应用及相关建议
5.1 审计指标体系应用
2019 年 12 月，事务所收到对 X 旅行社分公司负责人经济责任审计的委托，2020 年1 月，Z 会计师事务所成立审计工作组，对该 X 旅行社分公司负责人张 XX 进行经济责任审计，此次审计的审计时段为张 XX 任职 X 旅行社分公司负责人的时间段：2016 年 8月至 2019 年 12 月，任期 3 年，审计范围为 X 旅行社分公司。审计内容主要包括经营目标责任、政策法规的贯彻执行、廉政自律、财务收支、内部控制与风险管理、社会责任、以及可持续发展七个方面。
（1）X 旅行社分公司审计期间经营目标责任方面状况
a.主要经营指标情况如下：
对于企业的经营目标完成情况，预算中的净利润为 130 万，实际完成 410 万，完成率超过 100%，所以得分为 100 分。该企业收入的预算为 8000 万，实际完成 86365113元，完成率超过 100%；对于应收账款回款率，实际只达到了 53%，综合平均得分 92.5。对于旅行社团费签章费的收入，小于 2019 年该省该行业总收入 10%，所以得分 30 分。旅行社收入的增长率小于 20%，所以得分为 30 分。
b.其他经营目标完成情况
X 旅行社分公司在 2019 年期间共收到 85 次投诉，79 次在投诉时效内解决，所以得分为 50 分。2019 年 X 旅行社分公司全年收入 86365113 元，全年平均在岗人数 97 人，所以计算得出人均劳动生产率达到 890361 元，指标得分 100 分。
（2）廉政自律执行情况
对于被审计人员的个人廉政方面，其他收入基本合法合规，所以评为 80 分；与公司职工平均收入差额较大，故评分 70 分.负责人与关联方存在少笔借款所以 70 分。
（3）政策法规贯彻执行情况
对于会计政策的落实，存在未按政策落实，故评分为 70。对于财务账务流程的合规性以及规范性都存在未按准则执行的情况，所以分别评分 65、65 分。
图 3-1 旅行社组织结构图
第六章 结论与展望
6.1 本文结论
在目前被审计全覆盖的背景下，经济责任审计的起着举足轻重的作用。选择 X 旅行社分公司作为本文的案例，并且在融入企业的行业特征以及所处的发展阶段，从而构建出专属于 X 旅行社分公司负责人的经济责任指标体系。最开始带入发现问题的思路，梳理已经执行完成的 X 旅行社负责人张 XX 的经济责任审计，从相关的目的到审计的流程，再到具体运用的审计指标，依靠了什么原则文件作为支撑，逐一详细的做拆解进行分析，发现现行的审计评价之所以存在的不足的原因是缺乏清晰的评价指标体系；审计评价结果直观性差、利用率弱；评价指标未将定性与定量结合；指标内容不全面，等四方面问题，X 旅行社分公司负责人经济责任审计履职状况评价的准确性被这些现存的问题所影响，不能得到对其科学、公正审计评价的需要。其次，本文根据《规定》、《中国注册会计师执业准则》、《旅行社等级划分与评定》、《分公司负责人的岗位职责说明》，再结合企业实际情况，第一层次由七个指标构成，第二层次由十六个指标构成、第三层由二十九个指标构成，设计出多方位的评估指标体系，同时使用多层次性分析法与专家打分方法相结合的方式来构建判断矩阵，对于每个指标均具有一定的权重计算使用 spssau 软件，重新设立评价指标体系，这样是为了更加精准、公允的评价 X 旅行社分公司负责人经济责任履行状况。通过引入现公司的情况、相关的数据作为案例，以其负责人张 XX 为评价对象对该指标体系进行了应用，对于运用系统得出评价结果分别从应用系统方面以及公司经营存在的问题分角度的，有条理的给出了能够取得相关问题的解决方案，希望以此获得各方面的进步。
参考文献（略）