瑞华审计失败原因及影响范文研究——基于多案例分析

本文的结论有：审计失败对于企业来说，会影响企业的声誉，严重影响企业的发展；对于事务所来说，审计失败会使事务所收到证监会的处罚，严重时甚至暂停事务所的业务，进行限期整改。还有可能因为暂停事务所的证券业务影响事务所其他客户的上市进度。对于注册会计师来说，会对注册会计师的职业生涯造成很大影响。

1 引言

1.1 研究背景及意义
研究背景先从市场角度阐述了我国资本市场上利益相关者依赖于注册会计师提供的信息进行决策，但是经常性审计失败破坏了资本市场的平衡。再从瑞华的角度阐述了瑞华连续审计失败，已经造成了很大的影响。研究意义分别阐述了研究从理论和现实角度提供借鉴作用。
1.1.1 研究背景
在我国资本市场上，一些上市公司为了以良好的上市公司形象持续吸引投资，以达到持续经营或壮大公司的作用，也避免在经营状况恶化时发生退市的情况，管理层可能会操纵财务报表，虚增利润，相信财务报表的人可能便会误认为公司经营状况良好，业绩优异。在这种情况下，利益相关者虽然对财务信息的质量要求越来越高，但由于利益相关者可能缺乏专业性，无法鉴别财务信息的真实性，这样注册会计师作为独立第三方的审计在保证财务信息质量、揭露企业舞弊现象方面尤为重要，进而维护市场秩序。且由于注册会计师的独立性和客观性，信息使用者在很大程度上会相信注册会计师，注册会计师的意见为信息使用者提供着很重要的参考意见。但近年来审计失败的发生导致人们开始存在怀疑审计报告的可信度。随着康得新复合材料集团股份有限公司 2015 至 2018 年虚增利润 119 亿元事件爆出，其 2015 年至 2018 年的审计机构瑞华会计师事务所（下文简称瑞华）也被立案调查[1]，引起了极大关注，随之发现，瑞华近 3 年频繁因审计失败受到证监会处罚。且康得新事件引起了广泛影响，受瑞华拖累，瑞华的客户多家 IPO 项目均被暂停，多家公司再融资也被搁浅[2]，可见审计失败影响之大。如果注册会计师故意或非故意地出具了不恰当的审计结论，导致审计失败，首先这会误导信息使用者做出不正确的投资决定；对于被审计单位来说，不恰当的审计结论会纵容管理层变本加厉财务造假；对于事务所来说，这会破坏事务所的名誉，使得社会公众怀疑该事务所的专业性。但近年来，审计失败事实上却经常发生，而很多案例表明，审计失败证监会经常几年之后才能发现，在这期间，会给很多利益相关者造成很大的损失。
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1.2 研究思路与分析框架
本文的研究从五章进行，首先列举我国从 2015-2019 年审计失败的现状，并从中选取最具代表性并且被处罚次数最多瑞华近 3 年审计失败的案例，将结合中国证监会对瑞华的处罚，对审计失败的原因进行分析，以及对审计失败的影响进行分析，最后提出对策。
1.2.1 研究思路
本文的研究分为五章：
第一章为引言部分，分为研究背景及意义、研究思路与分析框架、研究方法与本文创新点。先对写作背景及意义进行了介绍，然后给出了研究思路，梳理了研究框架，介绍了研究用的基本方法和理论，并交代了创新点。
第二章为文献综述和理论基础部分。文献综述，从审计失败原因、影响、对策三个角度的文献进行概括，并发现文献中的缺口进行概括性评论。
第三章给出了理论依据，并进行了理论分析，介绍了委托代理理论与风险导向审计理论，对上述理论与本文研究内容之间的联系做了说明。此外，对于审计失败的界定与审计失败的影响因素也进行了论述。第三章为瑞华审计失败现状及原因分析，分为我国审计失败现状、瑞华近 3年审计失败现状分析和审计失败的原因分析。先对我国审计失败现状进行了统计，列举了近 5 年证监会处罚会计师事务所的案例，介绍了舞弊企业采用的手段，并进行统计分析，发现瑞华被处罚次数最多，且涉及了多种舞弊手段。然后瑞华近 3年审计失败现状分析，先对瑞华进行介绍，然后列举了近 3 年证监会处罚的 5 个案例，接下来是分别对 5 个舞弊企业的基本情况和舞弊手段进行介绍。然后对审计失败原因分析，分析了 5 个案例中瑞华，注册会计师和外部监管的失职之处，从瑞华体系不健全，注册会计师独立性不足以及审计程序不当，外部监管力度不够三个角度分析失败的原因。
第四章为瑞华审计失败影响分析及对策，分为审计失败的影响分析和防范审计失败的对策。审计失败的影响分析，包括对舞弊企业、瑞华、审计人员、以及其他客户。应对审计失败的对策，包括健全会计师事务所的全面质量控制，以及注册会计师角度提高注册会计师专业胜任能力，针对失败的审计程序提出具体的对策，提高注册会计师的独立性和客观性，加强外部监管力度三个方面的措施。
第五章为研究结论与不足，根据上面的研究得出本文的结论，并总结本文的不足之处。

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2 文献综述与理论基础

2.1 文献综述与述评
对于审计失败原因的文献，大多是从原因及影响角度进行探讨的，并且一般是从审计执行方、被审方和监管部门方三个角度进行分析。
2.1.1 审计失败原因文献回顾
在国外的研究方面, DeAngelo (1981)通过研究审计人员的专业胜任能力，发现审计人员专业水平和整体素质都有不足，在不了解客户经营以及业务的情况下即对客户进行审计，导致利用职业判断选择的审计程序存在偏差，导致审计失败[3]。此外，De Angelo (2006)通过实证分析发现，审计人员的心里素质和抗压能力会对于审计人员职业判断产生影响。通常工作和生活平衡的审计人员心理素质比较好，职业判断出现差错导致审计失败的概率也会更小[4]。Hoffman,Morgan 和 Patton(1996)认为注册会计师和事务所的质量控制人员风险评估程序执行存在问题，没有发现客户存在舞弊现象的高风险，因此没有保持足够的职业怀疑[5]。Timothy (2000)的观点是审计人员保持独立性对于成功审计来说意义重大，如果审计人员不能在实质和形式上均保持独立会增大审计失败的可能[6]。Kilgore (2011)研究发现，对于审计质量来说，注册会计师比事务所更加影响审计质量[7]。
国内的研究方面,秦荣生(1999)认为审计失败有两方面原因，一是企业经营失败会导致企业舞弊，二是注册会计师可能失误或者联合企业舞弊[8]。李爽、吴溪(2002)研究了证监会对于企业的处罚公告和对审计失败的处罚，认为监管存在一定的问题也会对审计质量产生影响，是审计失败的原因之一[9]。孙晓立(2014)也认同李爽和吴溪的观点，并认为监管存在的具体原因是处罚的罚金过低，企业和审计违规成本低，则会审计失败[10]。刘启云(2015)认为审计失败有六方面因素，包括监管环境还不完善、事务所之间存在恶意低价竞争、企业内部控制和组织结构存在问题、审计人员独立性难以保持、事务所对于员工管理漏洞、审计师职业胜任能力和职业素养问题并且她认为可以从这六方面提出对策应对审计失败[11]。毛艳羚(2016)基于具体案例——莲花味精分析得出审计人员专业胜任能力和职业道德素养存在问题导致了审计失败[12]。李莫愁(2017) 从具体审计准则的角度出发，对 2000-2014年的所有有关审计失败的处罚报告进行研究，发现注册会计师最容易出现问题的审计准则是“审计证据”和“函证”，是导致审计失败的重要原因[13]。谢获宝、刘芬芬、惠丽丽(2018)用实证的方式对 2001-2016 年曾经受过处罚的审计师审计其他客户的审计质量进行比较，发现审计师的质量会因客户不同发生变化，与客户和注册会计师的密切程度有关系，得出独立性会影响审计质量[14]。沃巍勇、罗联玥(2018)与李莫愁（2017）观点类似，认为具体审计准则会影响审计质量。因此聚焦于函证，通过 2014-2017 年证监会的相关处罚，认为函证如果存在没有对应该函证对部分进行函证或者不完全函证以及在函证过程中让被审计单位投机取巧，没能完全控制等问题，会导致审计失败[15]。
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2.2 理论基础与理论分析
理论基础介绍了本文从委托代理理论和现代风险导向审计理论出发进行研究。审计失败主要有审计过程失败观和审计结果失败观两个观点，本文采用审计过程失败观作为审计失败的概念。并简要介绍了审计失败与审计风险、审计失败与经营失败的区别与联系。
2.2.1 理论基础
（1）委托代理理论
本文的研究是基于委托代理论进行的。委托代理是指拥有企业所有权的企业所有者将经营权让给工作经验丰富的专业管理者，并对管理者支付应得的报酬，由管理者来对公司进行管理和运营。企业所有者和管理者追求的利益目标不同，前者希望能够使自己及全体股东的财富收益最大化，而后者的期望则是偏向于更高的薪酬和更短的工作时间。在这种情况下，信息的不对称和利益目标的不一致使得企业的经营者存在侵蚀委托人利益来满足自身利益的情况。因此，委托人为避免这种情况的发生，会雇佣独立的第三方来对代理人的行为进行监督，第三方作为二者之间的纽带，可以规范和监督二者之间的委托代理关系，从而有效避免代理人对委托人的利益做出损害这种情况的发生，也可以作为二者之间的调和者，将信息公开化、透明化。这个独立的第三方就是注册会计师。
企业所有者，顾名思义，拥有着企业的所有权，而经营者则掌握着企业的经营权。注册会计师会受委托于企业所有者，来对企业开展审计业务，并对企业的经营情况进行监督和评价，出具审计报告。因此注册会计师和企业所有者形成了一种委托代理关系。由于注册会计师和管理层所处的公司视角和战略角度不同，在注册会计师和企业管理层之间也会产生利益的碰撞。作为职业道德及职业准则、专业性的要求，注册会计师需要出具独立且客观的审计报告，而作为企业的管理者，希望注册会计师出具的审计报告的内容是对企业生存发展有利的。出于对利益的追求，在企业的实际运营过程中，时常出现委托人缺位、企业所有者和管理者串通舞弊的情况，企业所有者与管理者从而拥有同一利益目标，进而使得管理者拥有和执行委托权。拥有了委托权的管理者可以自行选择审计机构，这使得企业所有者、企业管理者和会计师之间的平衡三角被打破，会计师事务所处在了非常不利的地位。并且注册会计师与被审计单位的管理者之间存在的利益冲突，会导致事务所的独立性受到损害。在这种局面下，如果会计师继续独立、客观的进行审计工作的开展，对于上市公司的财务舞弊行为进行披露，可能会失去自己的客户；但如果会计师选择了另一条道路，则会使得审计工作的质量大打折扣，也会导致最终的审计失败，遭受相关监管部门的处罚。
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3 瑞华审计失败现状及原因分析 .............................. 13
3.1 我国审计失败现状 ....................... 13
3.1.1 证监会处罚情况 ..................... 13
3.1.2 企业的舞弊手段 .................. 14
4 瑞华审计失败影响分析及对策 ............................ 35
4.1 审计失败的影响分析 ..................... 35
4.1.1 对舞弊的企业的影响 ............................... 35
4.1.2 对注册会计师的影响 .............................. 35
5 结论 ............................ 43
5.1 本文研究结论 ....................... 43
5.2 本文不足之处 .....43

4 瑞华审计失败影响分析及对策

4.1 审计失败的影响分析
审计失败意味着企业和审计方面都存在问题，当审计失败被揭露时，企业、事务所和注册会计师都会受到影响，当事务所的声誉受到影响时，事务所的其他客户也会因此受到牵连。
4.1.1 对舞弊的企业的影响
审计失败其中必然包括企业舞弊，一般在认定审计失败之前通常也是先处罚舞弊的企业，当审计失败事务所被处罚时意味着企业的舞弊情况暴露在了公众面前，其真实的经营状况和财务业绩也会被公之于众，甚至吸引更多人的注意，被推上风口浪尖，成为大家唾弃的对象。从短期来看，舞弊被揭露直接会导致企业受到监管机构的处罚，也会影响企业当下的股价，严重者还会禁入市场，或者取消上市资格[37]。从长远来看，即使处罚不重，企业可以负担，但也会对企业的声誉造成严重损失，影响企业的口碑，对于重大的财务造假，企业是很难再继续经营的，市场中投资者也会丧失对于该企业的信心[38]。即使当时没有退市，后续也可能会退市有退市的风险，比如案例中的华泽钴镍。
4.1.2 对注册会计师的影响
当审计失败揭发后，证监会处罚的不仅是事务所，也会同时处罚在审计报告上签字的注册会计师，在上述五个案例中，振隆特产、亚太实业、华泽钴镍和勤上光电的签字注册会计师分别受到了警告和 5-10 万元的罚款。在大多数注册会计师不勤勉尽责的审计失败中，会对注册会计师给予警告和罚款的处罚。但根据规定，与客户串通舞弊的会暂停执业，严重者可能吊销营业执照和注册会计师证书，以前的案例中，还有触犯刑事责任，导致坐牢的注册会计师。且不说吊销注册会计师证书等严重的措施会断送了注册会计师的职业生涯，即使只是警告和罚款也会严重影响注册会计师的声誉。注册会计师的工作是一个需要客户雇佣的工作，一旦注册会计师审计失败，公众会对该注册会计师产生不信任，会对其出具的审计报告的质量产生怀疑[39]。因此客户为了避免外界对自身的财务报表产生怀疑，不会铤而走险选择审计失败的注册会计师，以前的客户也很有可能要求更换注册会计师。因此对于注册会计师来说，声誉的损失比罚款要大很多[40]。

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5 结论

5.1 本文研究结论
在对瑞华 2017 年-2019 年审计失败案例的分析可以得知，审计失败的前提是企业财务舞弊。瑞华近 3 年收到处罚的案例有勤上光电、振隆特产、亚太实业、华泽钴镍和零七股份。主要的造假手段有未披露关联方交易，未披露诉讼、担保等事项以及虚增利润等手段。在对我国的审计失败案例统计中，瑞华未发现的造假手段与我国企业舞弊常使用的手段重合，因此对瑞华的研究具备普适性。
（1）审计失败的原因大体分为三个方面，一是会计师事务所方面，瑞华的质量控制体系不健全，复核程序流于形式，没有对审计质量严格的把控。并且瑞华没有对员工有充足的培养，审计人员的专业胜任能力和职业道德还在一些方面存在缺陷，导致发生审计失败。现在内资所普遍存在瑞华的情况。二是注册会计师方面，注册会计师在所有的案例中都存在没有保持职业怀疑的情况，导致审计程序在设计和执行方面都存在不充分的情况，该发现的舞弊现象并没有检查出来，进而发生审计失败。三是监管机构监管还存在罚金偏少，监管周期过长，监管力度弱的问题。
（2）审计失败对于企业来说，会影响企业的声誉，严重影响企业的发展；对于事务所来说，审计失败会使事务所收到证监会的处罚，严重时甚至暂停事务所的业务，进行限期整改。还有可能因为暂停事务所的证券业务影响事务所其他客户的上市进度。对于注册会计师来说，会对注册会计师的职业生涯造成很大影响。
（3）为了避免审计失败频繁出现，事务所应当严格设计和执行质量控制制度，并对内部审计人员从专业能力和职业道德方面进行培养；注册会计师在审计全过程中应该保持职业怀疑，并严格实施审计程序。监管机构应当加大处罚力度并改善监管周期长的情况。
参考文献（略）