医药企业社会审计风险范文研究—基于康美药业的案例分析

本文基于康美药业的审计风险分析，本文对医药行业的审计风险进行分析，通过对医药行业外部环境、自身特点的分析，本文认为医药企业的审计风险具有独特性：（1）在财务报表层次重大错报风险中，医药企业面临来自市场、政策和自然环境三个方面的外部压力；采购与销售中的交易方式导致相关经营数据较为分散，易于造假，财务造假、行贿等方面监管惩罚不足也带来了风险因素；

1 引言

1.1 选题背景与研究问题
伴随 21 世纪的到来，中国社会在经济、文化等方面上发生了翻天覆地的变化，中国人民在生活水平不断提高的同时，生活、消费观念也出现了转变。对自身健康的关心和需要逐渐成为人民群众的主流诉求，象征健康生活、致力促进健康的“大健康”产业应运而生，人口老龄化进程、环境污染、资本汇集促进“大健康”产业的发展，“健康中国”等一系列政策同样是其强劲发展动力。过去的十年中，我国大健康产业中企业规模增长接近十倍，通过下图 1-1 可以直观看出，根据 2018年我国“大健康”产业规模分析可以看出医药行业在“大健康”领域占 49%的份额，拥有最大的百分比和重要的地位。

同时，针对医药行业的政策持续推陈出新，2018 年中医药行业推出政策 170余项，其中包括 51 项国家级政策，得益于市场发展的红利和我国医药政策改革的不断深化，医药行业近年来发展迅猛，通过图 1-2 可以看出，医药行业从 2012 年约 1700 亿元人民币的市场规模发展到 2018 年超过 3300 亿元，市场规模在六年中实现了翻倍的增长，虽然在 2016-2018 年三年间年增长率相比以往有所下降，但是依然保持了百分之十左右的较高速度。从未来发展前景来看，我国医药健康行业已经成为全球第三大市场，但是与拥有较强医药行业实力的美国相比，我国医药行业依然存在规模较小、体系混乱的问题，目前的医药行业规模依然无法满足市场总量。由此可见，我国医药行业仍然存在较大的发展空间。作为医药行业的代表性企业，医药行业上市公司的发展在当下医药行业扩增的背景下，也存在许多阵痛。
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1.2 研究现状
与本文视角目前国内外针对社会审计风险以及针对措施的研究已经有了较多例子，但是仍然存在着不全面之处：
（1）医药行业作为我国近年来发展较快的行业，处于上升期，针对医药企业审计风险案例的研究数量不多，相关的研究未能深入分析医药行业的独特企业特征并与审计风险进行结合；
（2）针对医药行业的研究多针对于医药行业企业的财务舞弊，对于如何降低审计风险中的重大错报风险和检查风险缺少相关研究，未能识别出医药企业独有的风险点并加以防范。
本文基于问题提出的背景与相关研究的现状，提出了本文的研究视角：通过对医药行业企业的经营现状进行分析，深入了解医药行业企业内外部环境变化，运用审计风险理论识别医药行业企业的社会审计风险，选取 2019 年发生的医药行业上市公司康美药业财务造假案例，利用前文构建的医药行业企业审计风险识别思路进行分析，对注册会计师识别医药行业上市公司审计风险提供参考。
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2 文献回顾与理论基础

2.1 文献回顾
本文分为风险导向审计、审计风险的成因和控制以及医药企业社会审计风险三个方面对前人的研究成果进行回顾和总结。
2.1.1 风险导向审计
审计风险的研究随着审计理论的发展，经历了多次的变化。上个世纪四十年代之前，由于企业账目较简单，注册会计师采用账项审计方法开展工作，审计工作的主要服务对象为被审计单位，几乎很少有另外的财务报表使用者，审计风险较低。随着二十世纪四十年代后内部控制理论的发展，审计工作进入制度基础审计阶段，企业管理层避免重大错报的责任被明确，更加科学的审计方法也使得审计风险的衡量变得可行，审计风险的研究开始萌芽。20 世纪 60 年代左右，以美国企业为代表的一批企业出现了广泛的企业管理层财务舞弊的现象，“诉讼爆炸”的到来使注册会计师真正开始重视审计风险的研究。
美国审计学家 K.Stringer 于 1961 年最早对审计风险的概念做出了定义，研究了审计抽样方法的可靠性，并将审计程序“可靠”的反面即“不可靠”定义为审计风险。Brown(1962)提出了控制风险的评估方法。在这之后，国内外学者也对审计风险的概念进行了相关的研究，学者们将审计风险的概念分为两类，“意见不当论”和“损失可能论”，早期的理论研究中学者们倾向于“损失可能论”，谢志华(1990)、阎金锷和刘力云(1998)认为审计风险是指在审计工作中因为多种原因导致无法出具与实际情况相符的审计意见，进而导致注册会计师即审计主体蒙受损失的可能性。徐政旦和胡春元(1998)在此基础上将被审计单位营业失败造成的风险也划入审计风险的概念范畴中。
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2.2 理论基础
2.2.1 信息不对称理论
传统经济学基本假设认为经济人拥有市场的全部信息，但是每个市场参与者对市场的了解程度一定是不完全相同的，基于这种信息掌控的差异性，就会出现道德风险和逆向选择，掌控信息较多的一方会倾向于利用多出的信息为自己牟利，这就是信息不对称理论。
作为市场中的卖方，上市公司作为被投资者掌握着全部有关自身的信息，面对市场中的投资者，也就是买方，卖方会倾向于利用信息的不对称牟利，即仅公布对自己有利的信息而隐瞒对自己不利的信息。作为市场中的买方，投资者利用上市公司公布的信息来进行投资判断，而不全面的信息会导致投资者的决策错误。
信息不对称造成的投资者对公允信息的需求促成了对注册会计师审计工作的需求，通过一个客观公正的第三方机构提高上市公司信息披露的可信度，维护市场平衡，减少信息不对称带来的负面影响。信息增信的需求是外部审计存在的基本前提。

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3 康美药业社会审计风险分析 .....................22
3.1 康美药业案例概况 ..................22
3.2 财务报表层次重大错报风险.................................... 25
4 医药企业社会审计风险成因分析.............................39
4.1 多方因素带来经营压力............................. 39
4.1.1 市场现状影响............................... 39
4.1.2 宏观政策影响............................. 39
5 医药企业社会审计风险控制措施探讨 ...................48
5.1 宏观措施 ............................. 48
5.1.1 提高医药行业企业核心竞争力 ................... 48
5.1.2 加大违法违规惩处力度 ....................... 48

5 医药企业社会审计风险控制措施探讨

5.1 宏观措施
5.1.1 提高医药行业企业核心竞争力
我国医药行业上市公司存在财务造假频出、审计风险较高的根本原因是面临的经营压力较大。对比国外医疗市场，美国医疗行业的头部企业大部分是拥有大量专利药品的企业，拥有强大的创新能力和研发能力，每年投入巨额的研发费用，产品销售端为卖家市场，高附加值的药物为企业带来大量利润。而我国医疗行业的大型企业大多以低附加值药品作为主力产品。
在医药行业的发展中，我国相继出台了一系列政策进行调控，医药行业的规范已经在路上。我国已经在北京、上海等十一个城市开展药品带量采购的试点，有助于减少药品销售的监管盲区，不断改进的《医保药品目录调整工作方案》也在倾向于国家鼓励的创新药、重大疾病药等。但是现有的措施还不足以真正改变医药行业的现状。在下一步的行业发展中，应该继续出台鼓励政策，加快推进医药行业的资源整合，加强市场监管，防止出现市场乱象。同时，应加强对医药行业创新的鼓励，出台政策促进创新药的推广，鼓励大型医药企业进一步提高研发费用，完成医药行业企业的销售主导到开发主导的转型，一方面能够真正增强医药企业的核心竞争力，使得医药行业企业专注于主业的提升，避免投机与造假的倾向，另一方面能够为我国医药行业真正服务于国民健康，提高行业的国际地位产生积极作用。
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6 结论与启示

6.1 研究结论
本文通过对康美药业的审计风险进行深入分析，运用风险导向审计理论，得出了康美药业的审计风险如下：在财务报表层次，康美药业的审计风险主要体现在内部控制失效、关联方交易风险，经营压力大和管理层的机会主义倾向上。
基于康美药业的审计风险分析，本文对医药行业的审计风险进行分析，通过对医药行业外部环境、自身特点的分析，本文认为医药企业的审计风险具有独特性：
（1）在财务报表层次重大错报风险中，医药企业面临来自市场、政策和自然环境三个方面的外部压力；采购与销售中的交易方式导致相关经营数据较为分散，易于造假，财务造假、行贿等方面监管惩罚不足也带来了风险因素；
（2）在认定层次的重大错报风险中，本文研究认为医药行业的企业的会计科目因为其行业特性具有独特的风险，主要表现为在存货科目等的计量中因为生物性资产的存在带来了会计估计和审计的难度，在对医药行业的产业链进行分析后，指出医药行业企业在采购与销售环节的分散、主观性强等特点，带来成本、营业收入、销售费用等认定层次的审计风险。
（3）在检查风险方面，以正中珠江会计师事务所在康美药业审计中暴露的问题为例进行研究，本文认为我国审计人员在对医药企业的审计工作中仍然缺乏对风险导向审计的运用，同时连续审计带来职业怀疑不足和道德风险问题。
参考文献（略）