公立医院绩效审计评价指标体系研究——以A医院为例

本研究取得以下结论：（1）在前人研究的基础上，对以前学着提出的指标存在的不足进行补充和修正，同时结合最新的政策要求，将审计指标划分为四个维度，分别是医疗质量、运营效率、持续发展、满意度评价，在进一步将四个维度进行两次层次划分，第一层次 14 各指标，第二层次 57 个指标，利用层次分析法和专家咨询法给所有层级的每一个指标均赋予权重，形成了完整的绩效评价指标权重数值表，利用这张表就可以实现医院的绩效评价。

1 引言

1.1 选题背景与立论依据
1.1.1 选题背景
2019 年 6 月 4 日，国务院发布了《深化医药卫生体制改革 2019 年重点工作任务》，在这之前，国务院办公厅出台过三份有关医改的正式指导文件文件，分别是 2019 年 1 月印发了《关于加强三级公立医院绩效考核工作的意见》（以下简称《意见》），2016 年 4 月发布《深化医药卫生体制改革 2016 年重点工作任务》以及 2009 年 3 月 17 日第一次提出了《关于深化医药卫生体制改革的意见》。新一轮医改在政府的领导下开展以来，各地区、有关部门和地方领导都在分步推进改革，分析解决在医改过程中遇到的重点难点，贴近群众，加强公共卫生服务，切实有效的解决群众看病难、看病贵的的问题，多年来，医疗卫生体制改革逐渐取得了重大成效，医院的绩效审计也就迫在眉睫。下面从四个方面来说明为什么要进行医院绩效审计。
首先，医院绩效审计具有必要性。我国公立医院是财政纳入预算管理的非盈利组织，是政府为了实现公共医疗服务利用国有资产设立的差额预算单位，接受政府的领导和监督。正是因为公立医院其本身的公益性和广泛性，医院运营资源的国有性，政府对公立医院运营的效率效果负有监督义务，需要进行绩效审计来考核医院的管理效率以及社会责任的履行情况。经过绩效审计，政府可以分析医院存在的问题、提出相应的建议、回顾自身下达的政策是否合理、并且为其他医院提供管理经验。
其次，医院绩效审计具有紧迫性。根据我国的最近的“十三五”规划可以看出，目前是全面建成小康社会的决胜阶段，对于医疗领域来说，是建立健全基本医疗卫生制度关键时刻。在 2017 年初，国务院印发了《“十三五”深化医药卫生体制改革规划》，文件提出，医疗卫生机构改革应当跟上“十三五”的步伐，到2019 年，已经是达成“十三五”医疗改革目标阶段性目标的重要的一年，2019 年的相关进展，影响 2020 年是否全面建成公立医院绩效考核体系。国家审计署也与时俱进，提出了《“十三五”国家审计工作发展规划》，在文件中表明，为了保障全国人民的就医、维护就医人员的利益和配合国家的发展规划，完善对公立医院的绩效审计，促进绩效审计工作的发展，从而提高公立医院管理的效率效果。
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1.2 研究思路与研究方法
1.2.1 研究思路
本文的研究思路分为以下五步，首先是对本文研究的背景进行描述，说明目前医院绩效审计具有重要性和急迫性，指出目前的绩效评价指标研究现状与存在不足，由此引出研究问题，即构建完整的医院绩效审计评价指标体系，在此基础上提出研究思路，找到研究的方法，最后说明研究的价值所在；其次是对国内外的文献进行梳理，说明研究的现状，从国外绩效审计的发展谈到国内医院绩效审计的演变和完善，找出目前研究存在的缺陷，并引入相关理论，包括绩效审计 5E理论，公共管理理论和公共产品理论；随后阐述了构建绩效审计评价指标的基础，包括构建的基本原则以及指标构建的现实基础；然后通过层次分析法和专家咨询法确定考核指标的最终评价体系并赋予指标体系权重；最后，我们选择 A 公立医院医院作为研究项目，运用实践中建立的评价指标对医院的绩效进行评价，并对评价结论进行分析。
引言。主要介绍本文选题的背景情况，本文如何引出的研究的问题，当前医院绩效审计指标的研究的现状和存在的不足，引出研究问题，再阐述本文的研究思路和研究方法，最后谈到本文研究的价值。
第二部分，主要进行文献梳理和对本文应用到的理论基础进行阐述，其中文献部分涉及国内外相关文献的整理。
第三部分，本部分为后文绩效审计指标体系的构建做铺垫，说明指标构建的原则和依据。
第四部分，正式进行绩效审计指标体系的建立。考虑了目前现有的指标，综合多年对医院绩效审计理论研究和实际工作，参考 2019 国务院发布的《意见》提出的考核指标体系以及被审单位自身的特点来构建绩效审计的指标体系，指标体系不仅考虑了财务因素，也考虑了非财务因素，从 4 个维度进行构建。
第五部分，本部分进行案例分析。将前文构建的绩效审计指标体系应用到 A公立医院绩效审计评价中。
第六结论。对整篇文章进行梳理，得出结论。
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2 文献回顾和理论基础

2.1 文献回顾
2.1.1 国外相关文献综述
“绩效审计”最早提出时，叫“经营审计”，最初出现在1948年3月Arthur.H.Kent在美国《内部审计人员》杂志上发表的《经营审计》。此后世界各国开始对绩效审计展开理论和实践相关的研究，因此绩效审计的术语版本很多，不利于绩效审计的发展和传播，在 1986 年，为了解决绩效审计术语统一标准使用的问题，最高审 计 机关 国际 组织（ InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitution，简 称INTOSAI）在悉尼召开的第十二届国际审计会议上提出了目前的争议，并在会议上进行了讨论，经过商议，正式提出使用“绩效审计”这一官方术语，出具了书面声明《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》来对“绩效审计”进行官方的认可，同时最高机关审计组织对绩效审计的内涵进行了说明，指出“绩效审计”的目的是“对公共管理部门运营的经济性（economy）、效率性（efficiency）、效果性（effectiveness）进行评价”，也就是“3E”审计，而且国际组织提议用“绩效审计”来指代不同的绩效评价的行为。值得注意的是，虽然这次会议确定了绩效审计这一术语，但是却没有规范的提出绩效审计的定义。在这之后，绩效审计含义的研究层出不穷，在 2004 年，最高审计机关国际组织发布了《绩效审计实施指南》（《Implementation Guidelines for Perance Auditing》），有效的推动世界各国学者的研究，当时的研究主要围绕最初提出的“3E”审计，随着人们关注的问题越来越宽泛，审计领域也随之扩大，出现新的审计目标，也就是适当性(Equity)和环境性(Environment)，即加拿大综合审计基金会提出目前所说的“5E”审计理论。

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2.2 理论基础
2.2.1 公共管理理论和公共产品理论
公共管理是指是各种公共组织以政府行政组织为为核心，依法使用公共权力向社会提供服务和公共产品的一种综合性的社会活动。公共管理广泛运用各种方法，来提高政府的对社会的治理能力，提升公共组织的绩效和公共服务品质，产生良好的社会效益，从而实现大众的福祉与社会利益公共产品是相对于私人产品提出的概念。
公共产品是指非竞争性消费或非排他性使用的产品，即国防、教育、公共安全、司法、社会福利等所有公民都可以消费或使用的产品或服务。公共产品通常由政府或者各单位提供，它有以下特性：（1）非竞争性。某些人对公共产品的消费不影响其他人对公共产品的消费，不存在消费竞争；某些人从公共产品中收益也不影响其他人从公共产品中收益，不存在利益竞争。也就是说，公共产品存在非竞争性。（2）非排他性。某些人对公共产品的利用，不会影响和妨碍其他人对公共产品的利用。既然公共产品具有这两种特性，那么就对公共产品提出了以下要求：（1）公共产品的生产必须依赖于公共支出。（2）公共产品的运营和管理必须依靠非营利组织，保证公益性。根据上述提出的公共产品具有的两个特性，可以将公共产品进行划分为纯公共产品和准公共产品。其中纯公共产品是指具有完全的以上两个性质，而准公共产品是指具有有限两个性质的产品。

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3 构建绩效审计评价指标体系基础....................18
3.1 医药卫生体制改革政策基础..................................18
3.2 公立医院绩效审计支撑体系基础..........................18
4 构建绩效审计评价指标体系.............................21
4.1 构建指标层次结构..............................21
4.1.1 反映医疗质量的指标...................22
4.1.2 反映运营效率的指标.....................26
5 A 公立医院绩效审计评价指标体系应用..............................42
5.1 案例选择与背景概述........................42
5.1.1 案例选择......................42
5.1.2 A 公立医院基本情况.....................42

5 A 公立医院绩效审计评价指标体系应用

5.1 案例选择与背景概述
5.1.1 案例选择
从 2009 年提出医疗改革开始，至 2019 年已经经历了 10 年的探索时间，目前医疗体制改革已经进入了攻坚阶段，多年来针对医疗存在的问题提出的各项政策和意见，借助公立医院这一平台进行了实践，并产生一系列效应，因此开展绩效审计考核产生的效应是十分必要的的，审计能够反映政策是否有效，对以后的政策执行也提供了相关依据；此外，2020 年我国要基本建立完善的医疗制度，娜美对目前医院的情况如何，应当进行摸底，这也体现了医院绩效审计的紧迫性。
目前社会各界对“好医院”的界定基本达成了一致，公立医院现代化建设过程中，《意见》提出的相关基础条件如规范填写病案首页，统一了医疗术语，有完善考核信息系统，满意度调查平台，因此，各大医院已经具备了绩效审计的基本条件。为了评估医改工作的成效，卫健委决定在 2019 年在全国全面展开三级医院的绩效考核工作，通过这次考核，帮助三级医院发现自身存在的不足，促使医院管理更加规范，运营更加有效，努力完成《意见》提出的目标，在 2020 年建立完善的公立医院绩效考核体系。
在这样的背景下，北京市展开绩效审计的试点工作。北京市医院管理局派出审计组，对 2016-2018 年度期间 A 医院的绩效进行审计，重点审计了政策执行情况，医院运营效率效果等情况。
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6 结论
本文以 2019 年国务院印发《关于加强三级公立医院绩效考核工作的意见》为出发点，以绩效审计 5E 理论、公共管理理论和公共产品理论以及审计评价理论为基础，利用层次分析法、专家咨询法建立了完整的公立医院绩效审计指标体系，并对指标体系的每一个指标赋予权重，最后结合笔者亲身参与的审计案例，检验构建的绩效审计指标体系在审计工作中的实际应用效果，取得以下研究成果：
（1）在前人研究的基础上，对以前学着提出的指标存在的不足进行补充和修正，同时结合最新的政策要求，将审计指标划分为四个维度，分别是医疗质量、运营效率、持续发展、满意度评价，在进一步将四个维度进行两次层次划分，第一层次 14 各指标，第二层次 57 个指标，利用层次分析法和专家咨询法给所有层级的每一个指标均赋予权重，形成了完整的绩效评价指标权重数值表，利用这张表就可以实现医院的绩效评价。
（2）利用现实案例凸显指标体系评价效果。本文结合 A 公立医院绩效审计的案例，对构建出的评价指标进行检验，可以看出同审计报告中以问题为导向，简单的用定性语言发表审计报告相比，利用量化的指标更加的清晰明了。比如经过维度划分以后，结合每一个维度的得分，可以看出医院在哪个方面没有做好导致绩效考核低；通过观察比较所有指标的权重大小，可以提示医院在哪些方面予以重点关注等。这样的绩效评价指标体系，不仅能够实现对医院的综合评价，发现医院存在的不足，还能够利用指标对同类医院进行横向对比，精确的找出是什么指标存在差距，得分高的医院可以分享成功的经验，提升其他医院的管理效率。
参考文献（略）