Y制药有限公司存货内部控制问题探讨范文

本文以 Y 制药有限公司作为研究的主要目标，通过实地考察的方式对其存货管理的现状展开调查，将其与我国的内部控制制度相结合，对企业存货管理当中的存在的问题进行系统化的归纳、总结，并通过信息技术手段来分析这些问题产生的根本原因。由此发现，Y 制药有限公司的存货问题主要体现在四个方面，第一，采购人员自身所具备的专业性不足；第二，企业没有意识到仓储管理的重要性；第三，企业没有创建出科学、合理的存货盘点机制；

1.引言

1.1 研究背景和意义
1.1.1 选题的背景
经济全球化以来，各行各业得以快速发展，企业数量与规模不断扩大。在市场经济日益严峻的背景下，内部控制成为企业可持续发展的首要目标。纵观我国企业的发展，普遍遵循着所有权与经营权分离的原则，因此，只有进一步强化企业的内部控制，才能够在市场当中立于不败之地。
2017 年是实施“十三五”深化医药卫生体制改革重要的攻坚之年，我国正式提出了《深化医药卫生体制改革 2017 年重点工作任务》，并颁布了 14 个指导性政策文件和 56 项重点工作，对医药行业发展产生重大影响。随着医疗改革的全面落实，我国的药品批发行领域将逐渐朝着网络化、集约化和信息化目标不断迈进，有利于推进现代药品流通体系建设。药品零售企业将以我国的医疗改革为核心，通过联盟、兼并以及合作等方式来转变传统的服务模式。随着公立医院改革的推进，在医保总额控制、医保支付方式改革等政策的持续影响下，零售药店在专业药事服务能力、健康综合解决方案等方面将有所提高。根据统计数据1显示：2016年我国药品流通行业销售总额为 18393 亿元，同比增长 10.4%，增速较上年同期增长 0.2 个百分点。其中，药品零售市场 3679 亿元，扣除不可比因素同比增长 9.5%，增速同比上升 0.9 个百分点。2008—2016 年间，药品零售终端市场规模翻了一倍多，从 2008 年的 1430 亿元增长至 2016 年的 3377 亿元。从增速来看，零售终端在 2009 年、2010 年快速增长，近几年，零售终端增速企稳，并逐渐步入弱增长态势。
作为流动资产当中至关重要的一部分，存货对于我国医疗行业的发展有着极其显著的影响。存货主要体现在三个方面，即为药材、辅料和成品药。我国对于医药生产与药品储藏都有着极为严格的要求，同时，对于医疗行业的原材料、产成品等方面都有着明确的规定。随着医疗行业的发展，食品药品监督管理总局对于制药企业的发展提出了更高的要求。在这一背景下，医药企业必须充分的认识到内部控制对于企业战略发展的重要意义，尽可能的降低企业的存货成本，强化企业的药品管理流程，才能够提升企业的综合实力，从而在市场当中具备良好的竞争力。
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1.2 文献综述
1.2.1 内部控制的研究
国外学者对于企业内部控制的研究相对较早，已经产生了诸多的理论成果。其中，Goh（2011）等人以《萨班斯法案》为标准，对上市公司的财务报表展开分析，最终的分析结果表明，内部控制对于企业财务的发展有着良好的促进作用。即当企业的内部控制当中不存在明显的缺陷时，企业的财务发展则是更加稳健；当企业的内部控制当中存在明显的缺陷时，企业的财务发展将受到一定的阻碍。因此，增强内部控制的实效性有利于促进企业的健康发展。
Huber(2013)立足于企业内部控制的基础之上，从自我评估的角度展开研究，从而发现，有效的自我评估能够促进企业内部控制的发展，增强企业的经营效率。Chang(2014)重点针对内控报告展开探索，由此提出，与财务报表相比较而言，内控报告更有利于帮助管理者了解和掌握企业的生产与经营情况，从而完善企业的经营结构。
随着审计事业的发展，对企业的内部控制起到了良好的规范作用。国内学者开始意识到内部控制对于企业战略发展的重要性，并进行了一系列与内部控制相关的研究活动。我国对于内部控制的研究，往往是以风险管理为基础。
罗许练（2010）等人通过大量的研究指出，内部控制与风险管理之间有着极为显著的关联性，因此，必须将内部控制与风险管理有机的结合在一起，共同来融入到企业的各项工作当中。
陆晔（2013）认为，企业在进行经营的过程中难免存在着一定的风险，应该当从市场、财务、法律、环境以及经营等方面来创建出与企业实际发展相适应的内部控制制度，以此来增强企业的风险防控能力。
冯素珍（2015）重点以中小型企业作为研究的主要目标，以风险管理为基础来创建科学、合理内部控制体系，从而减少中小型企业在发展过程中所承担的经营风险。
李志（2016）认为，内部控制对于企业的经营效益有着极大的影响，而且企业的存货内部控制当中存在着诸多的不足之处。具体显现在三个方面，第一，内控体系有待完善；第二，尚未创建出完整的稽核机制；第三，没有意识到内部管理的重要性。因此，企业应当改变现有的管理模式，对其进行优化，提升企业的管理水平。
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2.制药企业存货内部控制的理论概述

2.1 制药企业存货内部控制的概念与主要内容
2.1.1 制药企业存货内部控制的概念
存货是企业资金流转的基础，也是企业内部控制当中的重要组成部分。学术界认为，企业存货内部控制是企业提升存货效率而采用的一种管理制度，其内容涉及到采购、仓储、出入库以及供销等方面。完善的存货内部制度不但能够有效的保障资金的安全性，而且还能够增强资金在企业各项经营活动当中流转能力，提升企业的存货管理水平。
2.1.2 制药企业存货内部控制的主要内容
2010 年，《企业内部控制应用指引》正式发颁布，对于企业内部控制的发展提出了更高的要求。其中，第七号指引重点对存货采购的具体过程展开了详细的介绍。而第八号指引对存货的存储以及盘点等方面做出了明确的规定。从整体上来看，企业内部控制主要囊括了六个方面的内容，详情如下：
（1）存货预算。存货预算是企业存货管理的基础，也是企业进行内部控制的重要内容。因此，为了加强对采购部门存货的管理力度，必须按照企业的战略发展制定严格的存货预算标准。与此同时，参与预算的工作人员也应当明确自身的指责，以存货为基础，对其品牌、分类以及出入库数量进行系统化的整理。一般来说，企业往往是以上月存货的使用情况为基础来进行财务预算的。各部门按照自身的存货需求来向采购部上报购单，财务部对这些购单进行整理，获得部门经理的审批签字之后再开展具体的采购工作。
（2）材料采购。作为企业进行各项生产活动的重要基础，原材料采购直接由企业专门的采购部门负责。相关的负责人按照请购表上的材料信息来制定出合理的采购方案，通过审批之后便能够与供应商建立合作关系。为了保证采购过程的规范性，采购部门与供应商签订合同时，必须在企业财务部和法务部的双重监督下进行。其中，财务部的主要职责是与采购部围绕采购价格来进行商讨，然后和供应商谈判，以此来维护企业的利益；法务部的主要职责是围绕采购合同来进行审阅，保证各项条款能够符合我国相关法律法规的标准，为企业排除法律风险。多个部门共同参与到采购合同的签订当中，不但能够大幅度减少企业在采购过程所承担的风险，而且还可以有效的减少甚至是避免采购人员的营私舞弊现象。最后，企业需要按照签订的采购合同来完成付款，对各项存货信息进行盘点，确保安全入库后，再由财务部进行放款。在这一过程当中，与采购有关的订单、验收单、以及发票等都应当由财务部来进行存储和管理，等付款完成后，财务部必须将所有的原始凭证与付款凭证统一管理，在获得经办人审批后正式登记入账。采购部应当与供应商建立友好合作关系，保证发货及时。
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2.2 制药企业存货关键风险点
2.2.1 存货采购订货量风险
在市场环境日益恶劣的背景下，企业在进行存货采购时难免会曾承担着一定的风险。采购是企业以市场资源为基础，按照企业的战略规划来进行大批量的存货采购，以此来保证企业各项经营活动的有序进行。对于大多数制药企业而言，在进行内部控制的过程中，涉及到自采、固定资产采购以及定点采购等多种环节。本次研究重点针对制药企业的采购业务来展开分析。
采购是企业正常运营的基础所在，也是企业开展各项经营活动的首要前提，对于企业的生产、经营、信誉、资金流转以及经济效益等方面都有着极其显著的影响。与此同时，企业在存货采购的过程中也会由于供应商、订单、成本、合同等出现问题而带来一定的风险。
采购环节的首要任务是进行采购订货量控制。因此，为了有效的规避风险，企业必须制定科学、严谨的采购计划，对物资、成本、资金等方面进行严格的监督和控制，以此来增强资源的使用率，减少或避免内部人员在采购的过程中产生舞弊问题。但是如果采购订货量不足，又会影响之后生产、销售，最终影响企业的利润水平。所以，严格把握存货采购订货量，对于企业有着至关重要的作用。
2.2.2 存货生产成本控制风险
存货生产成本控制风险，它指的是企业按照自身的战略发展来确定生产成本，并把它作为企业各项活动费用消耗的重要依据。企业在进行生产时，其各项成本必须保持在限额标准的范围之内，同时对企业实际的生产成本进行全面、细致的监管，将其与限额标准作对比，对两者之间产生的差异进行深入的分析，按照最终的结果来对企业的生产活动进行调整，增强各项资源的利用率，减少企业在存货生产当中的风险，从而保证企业的经济效益。但在实际情况下，很多企业并不能良好地控制存货的生产成本，最后造成了生产的中的损失和浪费。

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3.Y 制药有限公司存货内部控制现状...........................15
3.1 Y 制药有限公司基本情况................................15
3.1.1 Y 制药有限公司概况.........................15
3.1.2 Y 制药有限公司存货现状及特点........................15
4.Y 制药有限公司存货内部控制存在的问题及原因............................25
4.1Y 制药有限公司存货内部控制存在的问题................................25
4.1.1 药材采购计划变动幅度大................................ 25
4.1.2 药品原料盘存期过长，日常损耗过高............................. 25
5. Y 制药有限公司存货内部控制的改进建议....................29
5.1 加强存货采购管控力度....................... 29
5.1.1 完善预算外物料请购规范........................ 29
5.1.2 建立和实施制度化采购管理程序........................ 30

5. Y 制药有限公司存货内部控制的改进建议

5.1 加强存货采购管控力度
5.1.1 完善预算外物料请购规范
Y 制药有限公司应当立足于请购控制的基础之上，从费用预算、采购种类及其规格等方面对其进行规范。仓库发料员需要按照企业的生产需求来制定出合理的采购方案。采购价格主要分为两种，当采购价格符合企业的预算标准时，可以直接进行采购。总的来说，Y 制药有限公司已经创建了极为完整的请购流程，然而，该流程仅仅局限于预算标准内的请购环节，缺乏对超过预算标准的请购环节的监督和管理。从而导致在超出预算标准的请购环节当中，常常出现相关人员营私舞弊的问题。因此，企业必须加强对于超过预算标准的物资的控制，一旦请购价格超出预算标准，采购人员应当及时将这一情况上报经理室，并按照经理室审批的结果来执行。图 5-1 当中给出的是经理室审批通过的采购计划。由此发现，当采购价格超出企业的预算标准时，应当由财务部门来对其进行复审。

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6.结论与展望

6.1 研究结论
随着市场经济的发展，存货管理已经成为企业内部控制的首要目标。我国作为世界上最大的发展中国家，人口基数庞大，对于医疗健康的需求日益扩大。在这一背景下，医疗行业得以快速发展，占据了大量的市场份额，成为人们日常生活当中不可或缺的一部分。与其他行业相比较而言，药品行业具备着极其显著的特殊性，与广大人民群众医药健康有着紧密联系。因此，医疗行业在发展的过程中承担着极大的社会责任。为了保证药品的安全与完整，企业必须强化自身的内部控制，从生产、仓储以及销售等方面来提升企业的存货管理水平。在市场经济的作用下，如何有效的降低企业的存货周转成本成为制药行业共同关注的话题，对于企业的可持续发展的有着重要意义。
本文以 Y 制药有限公司作为研究的主要目标，通过实地考察的方式对其存货管理的现状展开调查，将其与我国的内部控制制度相结合，对企业存货管理当中的存在的问题进行系统化的归纳、总结，并通过信息技术手段来分析这些问题产生的根本原因。由此发现，Y 制药有限公司的存货问题主要体现在四个方面，第一，采购人员自身所具备的专业性不足；第二，企业没有意识到仓储管理的重要性；第三，企业没有创建出科学、合理的存货盘点机制；第四，缺乏对存货出库过程的监督和控制。因此，企业需要制定出与之相适应的改进方案，详情如下：
（1）由于存货制度的缺失，导致企业在对物资的验收、盘点以及出库等环节中存在着严重的管理问题，比如：授权审批流于形式，权责不分离等。因此，通过实地考察的方式来对企业的管理流程进行调查，将其与 Y 公司制药的实际情况相结合，对企业的存货流程进行细化，并做好风险防控工作。
（2）企业的存货管理并没有取得理想的成效，因此，应当从内部控制环境的角度出发，对企业的组织架构进行完善，明确责任划分。与此同时，选择一些专业素质过硬的质检人员来组建质检部门，对存货的生产、质量、出入库等方面进行严格的监管。在国家法律法规的引导下，树立正确的生产理念，保证药品质量。
（3）发展企业的文化建设，营造良好的内部控制氛围，将企业的存货管理落实到企业的各项工作当中。坚持以人为本，定期举行与内部控制相关的文化活动，让员工在参与的过程中意识到内部控制对于企业战略发挥和个人职业规划的重要性，提升工作效率。
参考文献（略）