第 1 章 绪论
1.1 研究背景
行政事业单位是国家政策贯彻和执行的重要部门。行政事业单位可以通过建立与完善内部控制体系来保障政府政策的落实和执行，提高国有资产的使用效率，并使其不流失。作为企事业单位管理系统和风险管理能力重要组成部分的内部控制制度，近年来被广泛应用于企事业单位的工作流程中。然而，随着内部控制规范的试行，一些单位的问题也逐渐暴露出来，如：管理制度设计有漏洞、执行不到位、监督不严谨等。为了不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果，2011 年 11 月 10 日，财政部开始对《行政事业单位内部控制》（征求意见稿）广泛征求意见，并于 2012 年 11 月 29日在全国印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，该规范自 2014 年 1 月 1 日起在全国执行，得到了行政事业单位的积极响应，学习内部控制知识成为了各单位职工的潮流。
行政事业单位内部控制的内容包括：货币资金控制、往来资金控制、实物资产控制、收入控制、结余控制、基本支出控制、项目支出控制、政府专项支出控制、其他支出控制、政府采购控制、财务报告控制、信息化控制、人力资源管理控制、内部审计控制，涵盖整个单位工作运行的方方面面。一篇论文的研究很难兼顾全部，本论文主要研究三河市水务局的水务工程建设项目的内部控制。
三河市水务局作为政府的水行政主管部门，肩负着全市水资源开发、利用、节约、保护和优化配置工作，以及组织和协调城市建设中涉及水工程设施的配套工作。随着人民生活水平的日益提高与科学技术的不断发展，三河市水务局的建设项目不断增多，难度也在加大，同时建设项目的资金也在不断增加，建设者、管理者和受益者对三河市水务局的建设资金使用与管理有了更高的要求。然而，目前三河市水务局内部控制体系的建设还相对滞后，管理者的水平有待提高，方式方法比较落后。我们有必要依照《行政事业单位内部控制规范（试行）》，建立内部控制体系，强化单位内部控制，提高风险监管能力。
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1.2 研究的意义及目的
作为政府行使权力的部门的行政事业单位，享受着国家全额拨款待遇，并具有行政和社会管理职能。近年来，行政事业单位逐渐成为了提供社会公共服务的主体。然而，行政事业单位内部控制工作在许多方面都存在着一些问题。行政事业单位面临着更加严峻的考验，在国家建立公共财政及国库集中收付制度的改革后。最为纳税人的广大公民逐渐加强维权意识，他们严格要求财政预算披露的程度和内容，对于有问题的内容行使应有的权利。与此同时，行政事业单位的“三公费用”情况也越来越受到广大媒体的关注。在此情况下，行政事业单位亟需建立健全内部控制体系，来顺应党和国家的方针政策，为贯彻新《预算法》，有力的预防打击腐败行为提供保障，从而更好的为人民服务。因此，行政事业单位内部控制体系的完善不仅是新时代与时俱进的体现，也是全面推进我国经济建设，更好地建设法制政府、责任政府和廉洁政府的重要保障，因此，具有十分重要的意义。
本文通过研究三河市水务局对潮白河大桥建设工程项目的内部控制过程，将内部控制理论应用到实际工作中，根据潮白河大桥工程项目内部控制的现状，从内部控制五要素方面分析该工程项目内部控制体系所存在的问题及原因，然后再展开讨论完善三河市水务局潮白河大桥工程项目内部控制体系的思路，期望对三河市水务局工程项目内部控制体系的构建以及其他行政事业单位工程项目内部控制体系的构建起到借鉴意义。
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第 2 章 内部控制相关理论及规范
2.1 COSO 内部控制理论
2.1.1 COSO 内部控制的定义
所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。
2.1.2 COSO 内部控制的演变
从很久以前，各个组织就已将内部控制制度应用为一种管理手段了。而现代意义的内部控制制度，主要经历了四个发展阶段：
第一阶段：内部牵制阶段（20 世纪 40 年代以前）。在这一时期，个人业主制企业和合伙制企业组织形式产生，并逐渐发展起来，但规模不大。企业为了生存和竞争，一些企业探索到促进自身发展的管理方法，以业务授权、权责分工、双重记录、定期核对等为基本内容，管理控制企业的生产活动。内部牵引制度逐渐建立而成，依照了人们的主观意识。
第二阶段：内部控制制度阶段（20 世纪 40～80 年代）。在这一时期，经济高速发展，市场竞争日益激烈。企业管理者为了在竞争中赢得主动，将内部牵引制制度逐步演变为有组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制系统，使内部控制从单向经济活动的管理控制向全面经济活动的系统控制发展。
第三阶段：内部控制结构阶段（20 世纪 80～90 年代）。在这一时期，由于企业需要对主要经营业务进行风险控制评价，管理环境被引入内部控制的要素中。内部控制结构开始进行调整。1988 年 5 月，美国注册会计师协会发布《审计准则公告第 55号》（SAS55）文件，将“内部控制结构”一词替代了“内部控制制度”，并将其定义为：“为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序。”内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三方面。
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2.2 行政事业单位内部控制规范
行政事业单位是具有行政管理职能的事业单位，其履行执法监督和社会一些管理职能。行政事业单位使用的是公共财政资金，所以加强其内部控制，能够保证国家资产的安全完整，有力的预防打击腐败行为，保障国家人民的根本利益。虽然我国行政事业单位对内部控制的研究起步较晚，但已经得到了国家和相关学者的广泛关注。从 1992 年党的十四大提出事业单位人事制度改革到 2011 年 4 月《中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见》的发布，事业单位在不断深化改革的同时，行政事业单位内部控制的建设也在不断完善。2011 年 11 月 10 日，财政部开始对《行政事业单位内部控制》（征求意见稿）广泛征求意见，并于 2012 年 11月 29 日在全国印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，该规范自 2014 年 1 月1 日起在全国执行，为行政事业单位全面建设和实施内部控制奠定指导基础。
行政单位与企业组织在内部控制过程中也存在互通性。内部控制作为确保组织目标实现的工具，其不但能为企业组织服务，也能为行政单位服务。从内部控制的五要素分析，行政单位内部控制与企业内部控制是相似的。企业组织与行政单位在环境、组织结构、管理、角色、控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控等方面是互通的，并且目前世界主要发达国家其实已经将 COSO 内部控制整合框架应用于其内部控制体系建设中。因此可以尝试将适用于企业组织的 COSO 内部控制整合框架应用于行政事业单位内部控制体系的建设和完善中。
行政事业单位内部控制规范是行政事业单位办理具体业务事项从内部控制角度所作出的具体要求的依据。包含的主要内容如下图所示：
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第 3 章 潮白河大桥工程项目内部控制现状、存在的问题和原因....13
3.1 三河市水务局及潮白河大桥工程项目简介......................... 13
3.1.1 三河市水务局概况...................................13
3.1.2 潮白河大桥工程项目概况...................................13
第 4 章 潮白河大桥工程项目内部控制的完善思路............................ 35
4.1 控制环境的完善思路...................................35
4.2 风险评估的完善思路........................................37
4.3 控制活动的完善思路.................................41
第 4 章 潮白河大桥工程项目内部控制的完善思路
4.1 控制环境的完善思路
4.1.1 树立诚信与道德观念
诚信与道德的建设对于一个单位长远的发展来看十分重要。三河市水务局是行使国家权力的利民部门，在日常的工作中，需要做的不仅是遵循法律之类的陈述，还应强调诚信与道德方面的伦理标准，使其真正成为为人民服务的部门，而不是行使权力的部门。
（1）建立行为准则。建立三河市水务局职工的行为准则，并由一个跨部门的管理团队来联合执行和监督，并通过多种形式强化行为准则的重要性和意义。行为准则应该基于本单位价值观和相关的法律问题而建立，并适用于包括最高领导层到一个普通员工在内的全体成员。对本单位已有的行为准则，领导层应当对原有行为准则进行不定期的检查以便修正这些准则。
（2）强化行为准则的遵循。行为准则形成后，要正式传递给本单位的每一位职工。可以通过视频录像、广播、培训课程等手段进行传递，强调行为准则的重要性和意义。并要求每一个员工做出承诺和回复。
（3）对违反行为进行纠正。三河市水务局要对违反准则的行为建立调查和处理机制。可以设置举报机构，通过一种安全或保密的方式来报告潜在违规行为。可以通过电话或邮件等方式。同时也要设置监察岗位，随时进行监督检查。从而树立每一个三河市水务局职工的行为意识，有效的杜绝不尽责、舞弊行为以及与承建单位串谋情形的发生，从而为潮白河大桥工程项目的实施提供根本保障。
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结论
在建立和完善三河市水务局内部控制管理体系的过程中，单位内部的各项基础工作要进行规范化管理，单位的内部控制制度要从内外两方面进行规范，内部控制制度体系要自上而下的建立。三河市水务局所建立的内部控制制度要存在于各项业务的管理过程中，并且所有部门的相关工作人员都要参与其中。内部控制就是财务人员的职责的观念是错误的，内部控制包括单位各个业务层面的工作内容中，并涉及风险评估和监督评价方面。
本论文介绍了行政事业单位内部控制相关理论与制度，以一个重点工程案例来具体分析——潮白河大桥工程建设项目，首先简单介绍了潮白河大桥工程项目的基本情况，然后从 COSO 内部控制五要素方面具体分析了潮白河大桥工程内部控制的现状，
以及存在的问题及原因，最后结合 COSO 内部控制五要素展开讨论完善三河市水务局潮白河大桥工程项目内部控制体系的思路。
将内部控制理论引入潮白河大桥工程的建设管理过程中，能够结合实际建立和完善适合此项目自身的内部控制体系，使内部控制管理贯穿整个工程建设的各个环节。从而规范使用潮白河大桥工程项目的建设资金，并有效实现工程项目的建设目标和预期效益。另外，希望本论文的研究工作存在参考和借鉴意义，在完善三河市水务局工程项目内部控制体系以及其他行政事业单位工程项目内部控制体系时。
本论文虽然有创新的地方，但也存在着不足。对未来的研究工作有以下几方面的建议：首先，随着内部控制管理制度的不断发展，行政事业单位内部控制的建设中还会产生新的风险，因此三河市水务局或其他单位的内部控制体系还需要不断地修正和完善。其次，层次分析法虽然可以应用于风险评估方面，量化处理一些风险问题，使其变得直观，但是由于打分人员存在主观意识的影响，所得出的结果只是相对客观的。所以为了风险评估结果更加准确和有效，在实际的工作中，还要去研究其他更准确的量化方法。再次，行政事业单位内部控制体系的建设和完善，还需进一步联系实际。因此，在将来的研究中，对理论研究保持热情的同时也应该注重实际，在实际工作中发现内部控制应用于我国行政事业单位的规律，建立适合国情的内部控制框架理论。
参考文献（略）