一、绪论
(一）研究问题
依法治国，建设社会主义法制国家是我国的发展目标，依法治税是依法治国的重要组成部分，是依法治国在税收工作中的具体体现。随着我国社会主义市场经济的快速发展和改革开放的深入进行，税务部门作为重要的行政执法机关，其行政执法行为日益成为社会关注的儀点。税收是财政收入的主要手段，在国家经济发展进程中起着举足轻重的作用，而税收收入的实现，最重要的环节就是税收政策的落实和执行。另外，根据“十二五”规划纲要及“十八大”报告有关行政体制改革及法制化建设的内容及要求，对税收政策执行以及行政。 执法过程的研究就显得尤为重要了。依法治税一方面用税收法律来规范国家和纳税人之间的分配关系，另一方面又要求税务机关和纳税人的活动必须遵循法律要求，他们之间是一种征纳双方的法律关系。规范税务行政执法是依法治税的内在的、必然的要求，规范税务执法行为，就是要做到严格依法治税。为了规范我国的税收行政执法，本文立足我国税收执法工作实际，以税收政策的整个执行过程为研究内容，把税收行政执法过程中存在的问题和对问题的成因分析作为研究主题，从税收立法、税收执法和税收管理三个不同侧面进行问题总结和成因分析，从而找出制约我国税收行政执法能力的各种因素，对我国的税收行政体制改革提出规范性建议。
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(二）研究背景
税收是我国财政的重要手段，税收行政执法是关系国计民生的重要法律关系。随着社会经济的发展和依法治税进程的不断推进，税收制度和税收政策也在逐步的完善和更新，从1994年的税制改革，到2001年新的税收征收管理法的修订，再到2013年“营改增”的逐步实施与推广，我国的税收法律体系在不断的发展和完善，社会各界对税收的关注度在不断提高，纳税人的法制观念和维权意识也在不断加强。基于经济背景的转变、税收新旧政策的更新与替换、管理体制的变动等等原因，使得税收行政执法在实践过程中存在这样那样的问题。在当前的经济社会发展大趋势下，面对复杂多变的国际和国内环境，我国的税收行政执法面临的形势和挑战也逐渐地严峻起来。作为工作在税收执法领域的一员，笔者立足工作实际，试图从税收执法工作实际出发，对我国目前的税收执法现状进行总结和归纳，通过理论结合实际的分析，以期从更深的层面和更广的视角对我国税收行政执法的发展做出有益的探讨和研究。随着我国税收法律体系的逐步完善，如何将税收法律和税收政策落实到位，即税收行政执法如何有效的实施成了至关重要的一环。严格税收执法、创造良好的税收执法环境，是保障税收工作的重要措施，也是国家税收工作的意义所在。因此，对于税收行政执法问题的研究意义深远，主要体现为：一是有助于保障税收法律制度更好的发挥效力。税收法律制度是国家的重要经济制度，其贯彻落实要依靠税收执法来实现，加强税收行政执法，既能充分发挥税务行政执法权力，又能规范纳税人的纳税行为，促进纳税遵从，有利于保障国家的根本利益。二是有助于税务执法机关更好的发挥职能作用。税收行政执法要遵循依法治税的大原则，规范税收执法，有利于规范税务机关和税务人员的执法行为，保障纳税人合法权益，促进和谐征纳环境的形成。三是有助于提高税收执法队伍的整体素质。税收行政执法也要遵循以人为本的原则，提高执法水平的一个重要方面就是加强人力资源管理，不断提高执法队伍的整体素质和水平。
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二、我国税收行政执法的现状
(一)司法视角下的税务行政执法现状
税收行政执法的总体情况，可以分别从税务执法机关本身、税收执法对象、行政执法监督机构、税务行政复议和行政诉讼的角度进行衡量和评估。在上述几个途径中，税务行政诉讼是经司法程序由法院审理的，具有公平、公正的代表性，因此，本文通过行政诉讼案件近年来的一个变化趋势来反映我国目前税收行政执法的一个总体概况，具体通过几个指标来说明：一是税务行政诉讼案件数量变化情况；二是税务机关的胜败诉情况；三是法院审理税务行政案件的具体判决或裁决结果情况。为了呈现出我国税务行政诉讼案件的全貌，笔者根据统计资料记载以及官方公布的司法数据，将我国2006年以来的各地法院审理的一审税务行政诉讼案件情况通过表格列示如下。根据以上统计内容，本文通过税务部门的胜败诉情况来对税务行政执法现状作进一步说明。对于判决结果的理解和界定，主要根据两个法律规定：一是《中华人民共和国行政诉讼法》第五十四条规定：“人民法院经过审理，根据不同情况，分别作出以下判决：（一）具体行政行为证据确凿，适用法律、法规正确，符合法定程序的，判决维持。（二）具体行政行为有下列情形之一的，判决撤销或者部分撤销，并可以判决被告重新作出具体行政行为：1.主要证据不足的；2.适用法律、法规错误的；3.违反法定程序的；4.超越职权的；5.滥用职权的。（三）被告不履行或者拖延履行法定职责的，判决其在一定期限内履行。(四）行政处罚显失公正的，可以判决变更。” 二是《最高人民法院关于执行<中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》（法释(2000) 8号）第四十四条“有下列情形之一的，应当裁定不予受理；已经受理的，裁定驳回起诉：（一）请求事项不属于行政审判权限范围的；（二)起诉人无原告诉讼主体资格的；（三）起诉人错列被告且拒绝变更的；（四)法律规定必须由法定或者指定代理人、代表人为诉讼行为，未由法定或者指定代理人、代表人为诉讼行为的；（五)由诉讼代理人代为起诉，其代理不符合法定要求的；（六)起诉超过法定期限且无正当理由的；（七)法律、法规规定行政复议为提起诉讼必经程序而未申请复议的；(八)起诉人重复起诉的；（九)已撤回起诉，无正当理由再行起诉的；（十)诉讼标的为生效判决的效力所羁束的；（十一)起诉不具备其他法定要件的。”基于这两个法律规定的内容，我们将判决结果为“维持”的案件视为税务部门胜诉。因此，从以上几个年度的税务行政诉讼案件总体情况来看，税务部门胜诉的比率并不高。下面，我们用数字来说明。
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(三）我国税收行政执法过程中存在的问题
税收政策是国家权力机关根据我国的社会发展状况制定的、用以规范社会经济行为、调整经济分配关系的税收公共政策。税收是国家财政收入的最主要来源，所以，税收政策执行的好坏既关乎国家的经济命脉，也是直系我国公民和纳税人利益的重要大事。但我们深知，我国将税收政策的执行权限大都交由了各级税务部门，只有一小部分委托给了其他相关部门（如海关等)，因此，全国上下的各级税务机关或税务部门就肩负起了将税收政策付诸实施和执行的重任。税务部门作为行政执法机关，通过多年来的不懈奋斗和努力，使我国的税收管理制度不断完善和发展，税收征管工作不断创新和优化，为保证我国的税收收入稳步增长做出了很大的贡献。但是，在庞大的税收数字背后，我国的税收行政执行行为也存在着这样那样的问题。随着社会和经济的发展、全民法律意识的提高，越来越凸显出在税务行政执法过程中存在的一些问题，前面提到的税务行政诉讼案件就是很重要的一个方面，另外，还有很多没有上升到司法层面，而在税务部门内部通过税务行政复议等方式就解决了的一些问题。这些执法中存在的问题，有的已经发生并还在发生着，有的虽没有发生但却成了不定时炸弹，成了我国税务行政体制中的隐患和病灶，阻碍了我国建立依法行政的法治化国家的前进步伐。
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二、我国税收行政执法的现状.........8
(一）司法视角下的税务行政执法现状........8
(二）我国税收行政执法过程中存在的问题........11
三、税收行政执法问题的原因分析........25
(一)立法层面的影响因素分析........25
(二）执法层面的影响因素分析........29
(三）管理层面的影响因素分析........35
四、税务行政执法的规范化建议和改革探讨........39
(一）规范税务行政执法的建议.......39
(二）规范税务行政执法制度的改革建议........44
四、税务行政执法的规范化建议和改革探讨
(一）规范税务行政执法的建议
没有统一的行政程序法典是我国行政法体系的一大缺憾。由于没有统一的方向和标准，使我国的行政执法行为一直处于摸着石头过河的执法风险之中。执法程序、执法标准和取证规则是行政法的重要内容，没有明确的标准和要求，执法将没有确定的方向。例如对行政执法中的取证工作，应制定出统一的证据规则对证明力加以限制，将如何取证才能有效规避执法风险予以明确等。加快税收法律修订进程。在税收执法领域，目前最迫切的就是对《税收征收管理法》及其相关法律、法规的修订和完善，因为此法是税务机关及其执法人员据以执法的最基本的法律。新的《税收征收管理法》及其实施细则虽说也是经过修订的，自2001年5月1日实施以来，也已十多个年头了，随着经济社会的发展和国际国内形势的变迁，我国的税收法律也应该作进一步的修订了。建立信息交换平台。对于目前法律修改滞后和“释”出多门的现象，应理顺立法程序，畅通渠道，利用现代化信息工具及时收集、归纳税收法律执行中的问题和漏洞，及时组织人员找出解决对策，给予执法人员最根本的法律依据和执法支持。明确税法解释的法律地位。在税收执法过程中，更多的法律依据是以规范性文件形式存在的对税法的各种行政解释，由于税法解释的法律地位低下，不能切实的保障税收执法的合法性，因此应对税法解释的法律地位通过立法的形式予以明确。
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结论
本文以税收执法实际为出发点，通过挖掘税收执法过程中存在的问题以及对问题的成因进行分析，最后对税收行政执法的规范化和税收制度的规范化提出了建议。文章的撰写釆取了理论结合实际的方法，创作优势在于本人的工作实际，得益于日常工作的积累和对遇到问题的思考，但在研究过程中，比较注重执法问题本身，对于理论层次的研究尚浅，需要进一步在理论上得到提升和加强。另外，由于本人学术水平有限，对一些问题的分析可能不够透彻，鉴于对一些前沿的理论了解和掌握还不够全面，在写作中难免存在一些问题，还请各位老师和读者批评指正。需要补充说明的是，在税收行政执法方面，本文的研究问题比较细致和专业，没有站在更高、更宏观的角度进行研究。在税收执法问题的研究方面，还有很多值得考究的问题，需要更多人去思考和研究。我在这里只提两点，但愿能起到抛砖引玉的作用。依法行政、依法治税是税收法制化建设的根本要求和目标，基于我国的国情，税收制度和税收管理的改革和发展任重而道远。首先，我国的税收行政执法不能完全适应当前经济社会快速发展的需要。社会的发展对我国的经济和税收制度提出了更高要求，也对税收行政执法提出了更高要求，我国的税收制度和税收管理将何去何从，有待进一步研究。其次，税收行政执法理念是否与纳税人逐步发展变化的实际需求相适应。“权治”和“法治”在税收行政执法过程中都有比较充分的体现，执法理念怎样确定才能更符合社会发展现实也是一个值得研究的问题。
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参考文献（略）