1绪论
1.1研究背景
进入20世纪90年代后期，作为我国主导产业的制造业己经没有了后劲:“工业产品制造”的国际竞争优势己经基本丧失、劳动用工的低工资时代宣告结束、产业平均利润率时代已经正式开始。与此同时，我国城市化进程进一步加快，第三产业迅速崛起，服务业得到快速发展，其占国民生产总值的比重由1978年的23.7%增长到2009年的42.6%，，从1979年到2009年服务业的平均增长速度为11.2%，高于国民生产总值的平均增长速度9.8%。产业结构正在发生着变化，推动着资本及部分工业企业向现代服务业领域转移。2007年《国务院关于加快发展服务业的若干建议》和中国共产党第十七次全国代表大会都将发展现代服务业、提高服务业比重和水平，作为产业结构优化升级的主要方向和转变经济发展方式的重要标志。黑龙江作为中国内陆省份之一，市场经济较为落后。从19%年到2009年，黑龙江的GDP年均增长H.1%，服务业年均增长12%。2009年黑龙江人均GDP为21665元“，经济增长速度远不如沿海发达省份。
黑龙江以重工业为主的制造业发展为经济带来显著效益的同时，对环境和生态也带来沉重压力，因此，转变经济增长方式，从以制造业为主转向以服务业为主，化解压力，推动经济健康持续增长，对黑龙江来说既是机遇，也是当务之急。税收政策是国家进行政府干预、促进经济发展、调整产业结构的主要政策工具。随着现代服务业在全球范围内的扩张，已成为推动经济增长的重要力量，我国的相关税收政策却逐渐呈现出一些不足和缺陷，阻碍了现代服务业的发展。税收政策作为宏观经济调控的重要手段，应当为我国现代服务业的发展提供一个公平、有效的环境，应该在改革与优化过程中制定更多惠及现代服务业发展的新政策。经济发展与经济增长，要求我们探索一种与工业化时代完全不同的新经济发展方式，以及与之相协调的税收政策与制度体系。
1.2研究目的及意义
1.2.1研究目的
现代服务业是国民经济的重要组成部分，其发展水平是衡量现代社会经济发达程度的重要标志。从经济发展的阶段性特征来看，改革开放三十年来，制造业的快速发展为我国经济增长注入了强大的动力，但制造业与服务业发展很不平衡，尤其是黑龙江省表现得越来越突出，不仅不利于产业结构的优化，而且对经济社会的可持续发展也带来了一定的影响。本文依据2007年《国务院关于加快发展服务业的若干建议》这个纲领性文件，结合黑龙江省现代服务业发展的现状，并借鉴国外发展现代服务业的成功经验，通过实证分析，得出税收政策在促进现代服务业发展上起到至关重要的作用。因此，本文研究的目的在于制定和完善税收政策，促进现代服务业的快速健康发展，以达到优化产业结构，促进经疥和社会的发展。
1.2.2研究意义
1.2.2.1理论意义
在我国，对于现代服务业税收政策的研究还处于起步阶段，其理论意义在于:一是立足于黑龙江省现代服务业的发展，借鉴国外促进现代服务业发展税收政策的主要做法，现实性地设计出促进现代服务业发展的税收政策与制度调整对策，进而有利于完善整个税收体系;二是通过促进黑龙江省现代服务业发展的税收政策与制度研究，为完善我国区域税收理论与区域税收制度提供理论准备;三是通过制定适合黑龙江省现代服务业发展的税收政策与制度，为制定促进我国其他地区现代服务业发展的税收政策提供理论基础。
1.2.2.2实践意义
我国正处于全面建设小康社会和工业化、城镇化、市场化、国际化加速发展时期，已初步具备支撑经济又好又快发展的诸多条件。2007年《国务院关于加快发展服务业的若干建议》中指出:加快发展服务业，提高服务业在三次产业结构中的比重，尽快使服务业成为国民经济的主导产业，是推进经济结构调整、加快转变经济增长方式的必由之路，对于解决民生问题、缓解资源短缺、增加就业、促进消费、减少污染、促进社会和谐以及全面建设小康社会具有重要意义。发展现代服务业是现代经济的重要特征，是产业结构优化升级的主要方向，也是转变经济发展方式的重要标志。因此，发展服务业尤其是现代服务业，对于贯彻落实科学发展观、转变经济发展方式，实现经济又好又快发展，具有重大现实意义和战略意义。
2税收政策与现代服务业发展的基本理论
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2.1现代服务业基本理论
自我国加入WTO以来，现代服务业越来越成为推动经济发展的重要力量。但是，对现代服务业的概念一直没有统一的定义，尤其在国外都没有“现代服务业”这一提法。我国首次提出“现代服务业”是在1997年9月党的十五大报告中，正式提出发展现代服务业是在2000年10月十五届五中全会上，虽然在以后的历届会议上都有对其阐述，但是都没有明确提出其定义。
南京大学商学院刘志彪教授(2001)指出:“现代服务行业是从传统制造业的部分环节分化形成的，是伴随着现代化科学技术而发展起来的。”中南财经政法大学信息学院刘有章(2004)认为:“现代服务业是依托现代信息技术和现代管理理念而发展起来的，为社会提供高质量生活服务和生产服务的国民经济新兴领域。”谭仲池(2007)认为:“现代服务业主要依托信息技术和现代化管理手段发展起来的、信息和知识相对密集的服务业，主要有信息、物流、金融、会计、咨询、法律服务等行业。”
3 黑龙江省现代服务业与税收制度的现状.................... 30-48
3.1 黑龙江省现代服务业的发展现状与问题 ...................30-40
3.1.1 黑龙江省现代服务业的总体状况分析................... 30-32
3.1.2 黑龙江省现代服务业发展存在的问题................... 32-36
3.1.3 黑龙江省现代服务业发展的影响因素 ...................36-40
3.2 黑龙江省现代服务业税收负担现状................... 40-44
3.3 与现代服务业相关的税收制度...................44-47
3.4 本章小结................... 47-48
4 国外现代服务业税收政策的主要做法................... 48-54
4.1 国外现代服务业税收政策................... 48-51
4.1.1 发达国家的主要做法................... 48-49
4.1.2 发展中国家的主要做法 ...................49-51
4.2 国外现代服务业的税收政策借鉴................... 51-53
4.2.1 促进增值税与营业税合并................... 51-52
4.2.2 制定促进各区域均衡发展的税收政策................... 52
4.2.3 转变税收优惠方式扩大税收优惠范围 ...................52-53
4.3 本章小结................... 53-54
5 促进现代服务业发展的税收政策...................54-58
5.1 调整和完善与现代服务业................... 54-55
5.1.1 扩大增值税征税范围................... 54
5.1.2 调整营业税征收制度 ...................54
5.1.3 完善企业所得税优惠................... 54-55
5.1.4 降低服务业宏观税费负担水平................... 55
5.2 促进不同类型现代服务业发展的税收政策观点................... 55-57
5.3 本章小结................... 57-58
结论
加快发展现代服务业，提高服务能力和水平，是我国积极应对国际服务业转型升级、加快推进经济结构调整和经济增长方式转变、全面提高经济社会运行效率、努力构建资源节约型和环境友好型社会的战略举措。本文以黑龙江省为例，对促进现代服务业发展的税收政策与制度安排进行了深入系统的研究。从税收政策与现代服务业发展的基本理论出发，系统地梳理了黑龙江省现代服务业现有的税收政策，指出了黑龙江省现有税收政策中存在的问题与不足，通过借鉴国外的成功经验，针对存在的问题结合黑龙江省的实际情况提出了利用税收政策促进现代服务业发展的对策。通过整篇文章的研究，得出以下基本结论:
第一，黑龙江省现代服务业发展滞后对社会经济的发展造成负面影响。以服务业增加值作为解释变量，以工业增加值和服务业就业人数为被解释变量，通过建立自回归分布滞后模型。分析发现黑龙江省现代服务业发展滞后，与制造业的发展水平不协调，产业结构不合理，已经影响了制造业的升级和黑龙江省的可持续发展，并且黑龙江省服务业对服务业就业的贡献度为负值，远远低于全国平均水平。
第二，服务业宏观税率与服务业增加值呈反方向变动。通过回归分析发现，黑龙江省服务业增加值和服务业税收存在显著的相关关系，对关系式求导得出零界点的宏观税率12.2864%。此税率与服务业增加值呈反方向变动。因此，要增加其增加值必须降低宏观税率。
第三，黑龙江省现代服务业税收负担较重。一方面与其他省份相比，黑龙江省服务业税收负担相对较重，为1035%。高于吉林、山东和湖南等省份的服务业税收负担水平;另一方面与制造业相比，从产业税负、弹性系数以及协调系数都高于制造业，进一步说明了现代服务业税负较重，税收超贡献。
第四，调整和完善与现代服务业相关的税收制度促进其发展十分重要。依据理论分析，对黑龙江省现代服务业现状和税收存在的问题进行梳理，并借鉴国外经验，得出了促进现代服务业发展必须要调整和完善与之相关的税收制度。
目前，国内对促进现代服务业发展的税收制度安排的研究尚处于起步阶段。基于此本文以黑龙江省为例，对其现代服务业的发展现状及相关的税收政策存在的问题进行了有益的探讨，通过实证分析，并借鉴国外成功经验，得出了促进现代服务业发展的税收对策。但在现代服务业的发展过程中尚存在着一些目前难以解决的问题，如生产性服务业和消费性服务业的协调发展，现代服务业的发展与一、二产业发展的内在关系等。这些问题的彻底解决将有待于对黑龙江省现代服务业的进一步深入研究。笔者将继续深入开展研究。
参考文献
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