一、税务稽查执法概述
（一）税务稽查的概念
税务稽查，也称税务检查、纳税检查或税务审计，是指税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴税款义务情况所进行的检查和处理工作的总称，是监督和检查税收法律、法规有效实施的重要手段，是税收管理过程的必要环节。税务稽查依据国家的税收法律和法规、企业会计准则和会计制度，由选案、检查、审理和执行四个环节组成，其目的在于打击税收违法行为，净化税收环境，保证国家财政收入。在经济发达国家有这样一句富有哲理的名言：“世界上有两件事是不可避免的，那就是死亡和纳税”。随着我国经济建设的迅速发展，税收在国民经济中的地位和作用日益增强。税务稽查的主体是税务机关，它代表国家行使税务行政权力，监督管理纳税人依法纳税；税务稽查的客体包括纳税人的应税财产、其所从事的应税经济活动和行为，以及账簿、记账凭证、会计报表、存款账户和其他有关的资料。
税务稽查是维护税收秩序的重要保证，是税收征管新模式的重要支柱，是促进社会主义市场经济公平竞争的重要保障，是维护税法权威、惩处税收违法犯罪行为和实现依法治税的基础保证。
二、我国税务稽查执法存在的主要问题及原因分析
（一）我国税务稽查执法现状
近年来，各地积极采取各种有效措施，强化税务稽查执法工作，使税务稽查为保护新税制的顺利运行，保证国家财政收入发挥了重要作用。税务稽查每年查补税款均占税务机关征收税款的10％左右。“十二五”时期税收事业面临难得的发展机遇，同时也面临严峻挑战。税源复杂性、流动性、国际化趋势日益明显，税收违法犯罪活动的多样性、隐蔽性、高技术性特征表现突出。尽管税务稽查队伍已经从无到有，从小到大，从弱到强，但是目前我国税务系统稽查力量还显薄弱，队伍素质不高，稽查人员少、纳税户多，难以适应当前税务稽查工作的需要，从而影响了税务稽查的广度和深度。税务稽查人员中，大多局限于会查账，至于运用电子计算机查案的技术、参与稽查调研、查案的能力水平、办案应具备的法律知识等方面都离要求差距较大。我国税务稽查执法工作尽管已经取得了很大的成绩，但是仍然存在着许多问题，下面就几个主要存在的问题进行分析研究。
（二）我国税务稽查执法存在的主要问题
1．税务稽查机构的执法权限和地位存在不足
税务征管与稽查机构的分设和权限的划分，体现了相互制约和相互监督的思想，体现了依法治税的根本指导思想。目前税务机构的设立和运行还存在着一些问题，如征管部门与稽查部门的关系没有法定化，征管部门和稽查部门没有从根本上形成相互制约、相互监督的机制，税收管理存在着有法不依、执法不严和处罚不力的现象。法律赋予特定机关的特定的管理权，不能由其他部门代为行使，这就是专属管理权。税务机关的专属管理权，具体可分为专属征管权和专属检查权。专属征管权与专属检查权是不可互相代为行使的，否则就不成为专属权。如果征收机关同样可以履行专门的检查权，稽查部门就失去了检查专属权。对同一地域而言，稽查部门行使检查职权对纳税人进行检查，而征收部门以纳税评估和日常检查等名
（三）我国税务稽查执法存在问题的原因分析......................................................7
1．税务稽查可依据的法律法规不够完善....................................................... 7
2．税收立法层次不高....................................................................................... 8
3．税务稽查体制不完善................................................................................... 9
4．税务稽查信息化水平不高........................................................................... 9
三、主要发达国家税务稽查制度及对我国的借鉴........................................................10
（一）美国税务稽查制度........................................................................................10
（二）德国税务稽查制度........................................................................................ 11
（三）日本税务稽查制度........................................................................................ 11
（四）美、德、日税务稽查制度对我国的借鉴....................................................12
四、完善我国税务稽查执法的法律路径........................................................................14
（一）完善我国税收法制建设................................................................................14
（二）加强我国税务稽查制度建设........................................................................16
1．明确税务稽查的专属检查权及与其他权力部门的配合机制................. 16
2．完善税务稽查调查取证的法定规则......................................................... 18
3．建立健全司法保障监督体系..................................................................... 19
4．加快信息化建设步伐................................................................................. 19
5．税务干部提高应用税收法律、法规和政策的能力................................. 2
依法行政是现代法治国家政府行使权力时所普遍奉行的基本准则，反映出社会从人治向法治转变的历史进程。依法治国，建设社会主义法治国家已经成为我国的基本国策，这是由我国人民主权的国家本质所决定的，也是建立社会主义市场经济的内在必然要求。税务部门作为政府的重要组成部门，依法规范其行政行为是建设法治政府的必然要求。我国税务稽查执法面临着众多不确定的因素，如何强化执法能力迫在眉睫。我国目前以税收行政法规为主的税法体系不利于社会主义市场经济体制的完善。从长远来看，我国最终是要构建一个以税收法律为主，税收行政法规为辅的税法体系。更为重要的是，税收法律要发挥调控作用需要考虑到经济、社会和政治等多方面的要求，需要系统化和长期化的综合考量，通过借鉴、吸收和论证，使我国税务稽查执法可以朝更科学、更有效率的方向迈进。税务稽查处于税收管理的最后一道环节，实际上也是税务机关维护国家税收利益的最后一道防线，如果这个环节出现严重疏漏，就会动摇整个征管体系。我国税收法律制度的完善对于稽查执法具有重要的意义，建立健全税收立法工作是税务稽查执法的根本，是保障市场经济稳健发展的基石，是社会主义市场经济的本质需要，是实现社会主义法治社会的有效途径。随着税收立法质量的进一步提高和完善，税务稽查一定会发挥出应有的作用，保护纳税人的合法权益不受侵害，更好地维护税法的尊严。