第 1 章 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
商业银行财务会计对于商业银行发展来讲有着举足轻重的作用，特别是在近年来，我国金融环境日趋完善，金融市场竞争日趋激烈的背景下，商业银行是否能在市场竞争中保持稳定的状态，受商业银行财务水平高低的限制。在互联网时代，商业银行不断改革与创新它们的业务体系，商业银行经营业绩因双线业务的开展而提高，同时也给商业银行的会计风险管理带来了更大更多更难的挑战。会计风险是一种对商业银行来讲无法完全避免的，客观存在的风险，商业银行如果不能重视会计风险的防范和控制，其影响的不仅仅是商业银行日常经营业务的运转水平，甚至对商业银行的长期可持续发展都会造成巨大的影响。而且事实上近年来我国商业银行会计风险爆发现象并不鲜见，特别是无论大型商业银行还是中小型商业银行在会计风险防控方面都暴露出明显的问题。例如2019 年中国银行出现原油宝穿仓案件，大量投资者深陷其中，同时也让人们对银行理财业务抱持巨大的怀疑。同年，同样是我国顶尖银行的中国农业银行也曝出客户购买的200 万理财并没有进入到账户，而是被银行内部人员挪用。而且类似案件几乎每年都会出现，譬如 2016 年，浙江省多家银行出现违规贴息存款，导致储户存款失踪，造成直接损失高达9505 万元；2014 年南洋银行某支行员工利用银行系统漏洞，私自挪用储户存款，导致储户经济损失，涉案金额高达 1489 万元。所有这些案例都充分证明， 我国银行业虽然得到了快速发展，但是我国对商业银行的会计风险管理还存在许多漏洞和不足，我国银行业如果想稳定发展，依旧是前路漫漫[1]。
事实上，在我国银行业快速发展的过程当中，这种会计风险漏洞的出现是必然现象，尤其是在互联网环境下，多元化已经成为了我国银行业整体的业务模式、业务内容的显著特点，同时也促进着商业银行的发展战略的不断转变。在新时期银行业实现发展战略转型无可厚非，但是在转型的过程中，是否能够有效地控制会计风险，是否能够针对转型期可能出现的风险现象做好应急预防工作都是银行业需要认真思考的。积极实施有效策略，找出转轨方向事关商业银行的长期发展。其实近年来，商业银行会计风险防控体系优化和商业银行会计风险爆发总是同时存在的。不可否认的是，很多商业银行确实针对已经出现的会计风险管控漏洞做出了整改，但是依旧存在一些商业银行，他们在会计风险防范的过程中，缺乏对商业银行会计风险有关知识的掌握，许多银行在会计风险的防范和控制方面存在严重的漏洞，P 银行就是其中之一。
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1.2 文献综述
1.2.1 商业银行会计风险的表现形式及防范
提高认识与加强对商业银行会计风险的具体表现形式的了解，才能使商业银行会计风险的防范措施得到系统的分析与了解。现阶段有很多国内外研究专注于对商业银行会计风险表现形式的分析与阐述，同时紧密联系商业银行会计风险表现形式而提出了商业银行会计风险防范对策的研究也有很多，具有很大的参考价值：
廖伟伟（2017）在他的研究中指出，近些年我国商业银行得到了长足的进步与快速的发展，但是不可否认的是，在商业银行业务体系逐渐呈现多元化、现代化和网络化的背景下，商业银行会计风险问题也随着时间的推移逐渐爆发了出来。目前，会计系统软件及网络风险、会计核算风险、会计人员风险以及会计监管风险等成为了商业银行会计风险的主要表现形式。这些风险在很多商业银行中都表现出共性问题，所以他在对这些风险表现形式进行深层分析之后，所提出的具体防范措施巧妙的结合相应的风险表现形式，包括提高会计从业人员的专业能力；强化会计核算水平；加快研发会计信息系统软件，使软硬件设施的技术含量得到质的提升；完善风险预警和补偿机制并建立健全商业银行会计风险监管体系。同时他也提出商业银行需要结合自身的实际情况找到更契合自身关于风险防范的落脚点，实现风险管控[2]。
谭慧（2019）提出我国经济迅速发展，在经济全球化和竞争全球化的背景下，尤其是国内商业银行在金融环境逐渐优化的情况下，整体实力实现迅猛强化。在高速发展同时，无论是大型商业银行还是中小型商业银行，伴随着商业银行的会计事故也日益增多，会计风险问题造成的经济损失越来越惨重。所以她在研究中对当前商业银行会计风险的具体表现进行了详细深入的分析，并指出商业银行的会计风险兼具内部风险和外部风险，内部风险则以会计核算、内部控制、风险管控等为主，而外部风险以网络信息安全为主。而且不同商业银行由于自身业务体系的复杂程度不同，各领域会计风险的程度也不尽相同，所以她认为应该结合自身的会计风险特性对商业银行的会计风险进行有效的管控，将会计风险防控的落脚点紧紧把控住，从而使商业银行会计风险管理水平得到提升[3]。
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第 2 章 商业银行会计风险理论基础
2.1 风险理论与相关基础理论
2.1.1 风险理论
风险泛指在一定的时间与空间内，不可预测案件发生的可能性，诸如个体人身、财产与经济损失的意外案件等。通常情况下，风险具有两种特点，分别是客观性和不确定性，客观性是指个体只能通过特殊的方式规避风险或降低风险所带来的损失，风险客观存在，无法完全消除。而不确定性则是指导致风险产生的原因有很多，而这些原因所能导致的结果也呈现出明显的多样性，不同影响因素的作用下，风险导致的结果既有可能是积极的，也有可能是消极的，所以具有极强的变动性和不确定性[11]。所以在评价风险时，往往是将风险与其收益共同阐述，高风险会带来高利润，同时也容易造成高损失，而低风险会带来低收益，但是却会具有较强的收益稳定性。所以各行业必须要高度重视并且充分利用风险来获取发展资本。
不同领域对于风险的界定侧重不同，使风险具备了多种含义，主要分为三种：风险是不确定的损失；风险是预期结果与实际结果的差距；风险是未来结果的变化程度。2017 年，《企业风险管理框架》由COSO 重新发布，把风险定义为：事项发生并影响战略和商业目标的可能性。
表 3.12009-2019 年成都分行资产规模情况
2.2 商业银行会计风险概述
2.2.1 商业银行会计风险的概念
商业银行会计风险是指由于会计核算或是会计信息提供失误导致银行决策失误以及在商业银行经营管理的过程中，各种因素影响导致银行资金、财产、信誉等遭受损失的可能性。由于商业银行所处的环境相对复杂，所以商业银行会计潜在风险的风险种类较多，这种风险是商业银行伴随着银行的成立就一直存在。每当商业银行吸收一笔存款，利率就会产生浮动，就可能给银行带来一定的经济损失。同时当商业银行发放一笔贷款时，也会出现因为贷款无法回收而出现坏账，或者是回收不及时而出现不良贷款的风险。所以对商业银行而言，只要发生业务，就势必会出现风险，换言之，商业银行本身就是通过进行风险操控实现发展的机构。因为商业银行工作人员会对各种会计系统进行操作，会计风险在商业银行风险管理体系中更为突出，银行工作人员及会计系统都有造成风险的可能，从而导致银行在资金结算、核算等过程中出现错漏，造成损失[12-14]。
2.2.2 商业银行会计风险的特点
（1）客观性
商业银行会计风险的客观性是指商业银行会计风险是客观存在于日常业务处理和经营管理的过程中，既不会因为经营管理者的管理水平而被消除，也不会因为商业银行需求而得到转移。从会计风险的形成因素来看，会计风险的出现是由内外部环境共同作用而产生，因此，这种客观性导致会计风险只能被控制，无法被消除。
（2）隐蔽性
商业银行会计风险的隐蔽性是指通常情况下很难发觉商业银行会计风险的产生，如果商业银行自身对会计风险不能清晰识别和严格防范，更会导致会计风险被发现的可能性大大降低，从而使得快于风险不断积累，最终爆发，造成难以预估的负面影响和损失。尤其是近年来商业银行线上业务形式逐渐增多，互联网以及移动终端本身所具有的客观风险更加隐蔽，从而给商业银行会计风险防范带来更多的挑战。
图 3.1P 银行聊城分行行政处罚信息公示表
第3 章 P 银行会计风险的现状.............................13
3.1 P 银行概况................................13
3.2 P 银行会计风险的表现形式..........................13
第4 章 P 银行会计风险成因分析.........................18
4.1 调查问卷分析...................................18
4.1.1 调查问卷设计与发放..........................18
4.1.2 调查结果分析.......................18
第5 章 P 银行会计风险控制对策....................................30
5.1 强化会计核算风险意识和审计效力..............................30
5.1.1 强化会计核算风险意识.......................30
5.1.2 提高内部审计效力.........................31
第 5 章 P 银行会计风险控制对策
5.1 强化会计核算风险意识和审计效力
5.1.1 强化会计核算风险意识
P 银行要提高会计风险的控制能力，首先必须要提高各分行管理层对会计核算风险的防控意识[24]。而在这方面，P 银行需要做到两点：
其一，对于高层管理人员的选任必须要打破既有的以经营业绩为升职标准的晋升模式。回看P 银行成都分行行长的选任，实际上就是因为这种以经营业绩为升职标准的晋升模式存在诸多弊端。所以需要P 银行能够将经营业绩与风险管理意识同时作为考评依据，要求高层管理人员不仅要具备良好的经营能力，更要具备基本的风险管控意识[25]。而且在职期间，要对高层管理人员进行风险管理和防控理念、方法的学习，只有高层学习好了这些理念方法，以高层管理人员带动银行内部各基层员工，自上而下提高会计风险管控意识，以此奠定P 银行合规经营的基础[26]。
其二，从基层员工视角出发，营造积极的基层会计风险防控意识，在基层建立会计风险防线，尤其是对于财务人员以及各项业务的操作人员，要求这些基层员工能够定期接受银行安排的各项风险防控培训，并对这些基层人员进行风险防控意识评价[27]。此外，在银行内部建立越级举报通道，允许基层人员在有证据和依据情况下，对发现的会计风险进行举报，并且在建立举报通道的基础上，P 银行应该高度重视该机制的执行效力，打造更加坚实的风险防控防线，才能够在一定程度上杜绝P 银行成都分行现象再发生。
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第 6 章 结论与启示
6.1 结论
综合上述研究内容来看，P 银行虽然近年来整体发展趋势相对稳定，但是由于各分支机构相继被曝出存在严重违规行为，并被银监局惩罚，充分说明 P 银行在银行会计风险防控方面落实不到位。尤其是2017 年成都分行案件以及2019 年近24 家分支机构都领取了罚单，而且是在因为成都分行事件整改之后。由此更能够说明P 银行会计风险防控漏洞已经是日积月累，如果不能够提起足够的重视，不仅会持续对P 银行造成经济损失，甚至还会对P 银行的声誉造成不好的影响，使P 银行长期可持续发展陷入艰难的境地。本研究通过对P 银行各分支机构进行研究与分析的基础上，结合 2017-2020年P 银行部分分支机构存在的违规行为以及被处罚单，对P 银行存在的会计风险进行了总结，其中主要的会计风险包括会计核算风险、会计内控机制风险以及会计信息风险。
本研究结合三种风险，通过案例分析与调查问卷的方式系统分析了其产生的具体原因。从原因层面来看，P 银行之所以会计风险频繁爆发，最主要的原因在于内部审计、会计风险预警及监督以及信息流通系统存在失效、不健全、不完善。部分分行业务的违规操作、内部审计的失效在很大程度上导致P 银行无法对银行内部会计风险进行识别，从而促使会计风险持续积累，特别是在分支机构刻意隐瞒的情况下，最终导致 P 银行会计风险严重爆发，给P 银行带来沉重的经济损失和不可估量的声誉损失。而会计风险预警及会计监督机制的不完善更是促使分支机构相继出现违规行为，而且这些违规行为在初期阶段并没有被识别和抑制，同样也引发了会计风险的爆发。同时也是因为信息流通系统的不完善，使得P 银行总行对分支机构的经营状况认识不清，特别是在分支机构存在违规行为时，总行总是被表面业绩所蒙蔽，从而无从遏制会计风险的产生[45]。
参考文献（略）