第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
早在古代，我国的先贤学者们就已经认识到预算的重要性，正所谓“预则立，不预则废”，做任何事情之前，都应该先计划妥当，这句话在今天看来仍有很大的价值。例如公司在进行各种方案的实施和决策时，预算是必不可少的环节。但现如今，公司的规模日益壮大，其组织结构、业务范围等变得复杂、资金运作量与日俱增，这一切都使传统预算捉襟见肘，极大增加大了管理的难度。想要有效整合公司人力、物力和财力等各个方面的资源，并对其进行有效配置、实时控制，运用全面预算管理是明智之举。而随着信息化如火如荼地发展，利用网络传递、加工、处理、分析、储存数据的方式日趋成熟并成为趋势，这一趋势衍生出 ERP系统，它可以追踪每一笔业务、高效率提炼并整合有价值的数据，对经济活动全程监督，能够有效提高公司管理效率。
从宏观政策来看，预算是管理会计中不可缺少的一部分，在会计和财务管理领域中始终占据着无法替代的位置。而随着信息化的全面普及和成熟，为全面预算管理提供更高效、更全面的应用范围，广受企业和政府的关注。以《会计改革与发展“十二五规划”纲要》为总纲领，我国先后公布了一批具体指导方案。财政部在 2014 年出台的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中指出，推进全面预算管理、加快会计信息化进程是当下重点工作，鼓励各单位将会计信息化纳入规划，从源头防止信息孤岛，建设、整合或改造现有系统。2016 年财政部制定《管理会计基本指引》，指引第二章第十二条明确表示各个单位应有计划地将管理会计信息化纳入工作规划中，或新建或改造，加快管理会计方案的实施。财政部又在 2017 年推出《管理会计应用指引第 200 号——预算管理》，其中第二章第十三条中说明，企业应当依托信息技术的强大作用，按照有关规定调整预算的流程，从而提高预算管理的效率。由此可见，在各项政策的推动下，全面预算管理与信息化的结合受到极大重视。其中，ERP 系统作为各公司广泛采用的信息系统，它成功实现了信息技术与预算管理思想的统一，在管理中的作用日益突出。
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1.2 国内外文献概述
1.2.1 国外文献概述
Cotran (2005)提出借助 ERP 系统的数据处理功能能够提高工作效率，通过提供及时精确的数据使管理者的决策能力也能有所提高，通过多年跟踪调查发现，ERP 系统实施的效果并不是即刻显现，实施前两年并不明显，第三年开始能明显看到已售产品成本比率下降，公司绩效大幅度提高[1]。
Haseman(2006)开创性提出将 ERP 系统与成本管理相结合，分析证实了二者具有结合的可行性与必要性。由于成本管理是 ERP 系统中财务管理模块的重要内容，因此该文献的研究对于 ERP 系统在成本管理模块的应用具有重要推进作用[2]。
George H. Sorter (2009)选取英国服装和纺织行业作为研究对象，重点分析该行业 ERP 系统下财务管理模块对原材料采购、保管、领用与库存管理方面的有益影响，进一步证实 ERP 系统的适用性与实用性[3]。
Tsai（2010）研究分析了 ERP 系统在金融领域的全面预算管理应用现状，研究结果一方面证实了 ERP 系统的实施与规划和控制风险因素有关，例如预算超支，进度差异大、目标不明确、部门沟通不畅等。另一方面作者提出管理层应加强对关键风险因素的干预，以期削弱或消除重大风险因素对 ERP 系统附加影响，提高ERP 系统在实践操作中成功率[4]。
Koosha H 等(2015)在文章中多次表示，信息技术的发展是提升公司市场活力和综合竞争力的重要动力和手段。作者通过价值有效性的分析，证实了有些公司尽管引进 ERP 系统意在提高绩效，但由于实际应用的软件多是外购，并没有针对性，导致绩效流于形式，于是进一步开展动因分析进行探究[5]。
Arachohi SM（2017）利用 ERP 系统对公司进行了预算分析，实现运用该信息系统对整个组织中所有业务功能和流程的控制，证明它是大型组织卓有成效的管理工具，目前已有扩展到中小组织的趋势[6]。
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第 2 章 相关理论概述
2.1 全面预算管理相关理论
2.1.1 全面预算管理的概念
预算是指在未来一段时间内对人力资源、财务资源、物质资源等各项资源进行监管和分配，并用货币的形式表现，以求实现公司既定的生产和经营目标，从而实现资源的最优分配和利益最大化。全面预算管理是一系列预算的集合，它依托于公司战略目标和生产经营目标，以销售目标为起点，层层分解到各职能单位，并对采购、生产、成本及投资等活动进行计划、组织、控制、考核，从而形成科学、完整的管理控制系统。相比传统的预算有很大的区别。传统的预算主要依靠手工完成，即使运用到计算机也只承担录入、统计、保存数据的基本功能，依然存在工作量过多、效率低下、准确率无法保证的问题。其次，预算系统报表与财务系统报表口径不一致，二者完全独立，无法实现信息共享[20]。最后，传统的预算通常是一种纯财务行为，即主要工作归财务部门负责，由财务部门制定编制方法和原则，为其他各部门的各项业务进行分配、汇总，独揽大权，不能体现“全面性”。
2.1.2 全面预算管理的特性
（1）全面预算管理的全面性
“全面”是指“全额”、“全员”以及“全过程”三方面，这也是全面预算管理的本质特征。“全员”指的是公司各个部门的员工共同参与到预算管理工作中来，将预算指标落实到每个部门中的每位员工上，如此一来，每一位员工就形成一个预算主体，不知不觉参加与到公司的预算管理工作中；“全额”是指全面预算管理的对象涵盖涉及资金的任何一项活动，包括经营、筹资和投资；“全过程”是指预算管理覆盖公司每一项经营活动和资本运作，涉及公司经营活动的每一个环节，从事前、事中到事后，从采购、生产、到销售，形成一个完整的流程，而且能够对这一流程的全过程实现控制。全面预算管理正是因为其全面的特点和计划与分配、协调与沟通、监督与控制、激励与约束的效用，在公司的经营与管理中有着不可比拟的重要作用[21]。
（2）全面预算管理的系统性
全面预算管理作为一种系统的管理方法表现如下：一、立足长期战略目标的总体规划，依据年度销售预算目标的起始点，分解下一会计年度所需资金与预算指标到各个部门和责任主体，而任何一个部门、责任主体预算指标未达成，均会影响其他部门和责任主体的预算完成情况，由此使公司连接成一个整体。二、全面预算管理有固定的环节和严格的程序，从编制、执行、调整到分析、考评，每一环节都是紧密相连的，各个环节又共同组成了全面预算管理这个完整的、闭环式的管理体系。
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2.2 ERP 系统相关理论
2.2.1 ERP 系统的概念
ERP，即企业资源计划，一个涵盖客户、采购、供应、生产、销售、库存管理等高度集成的系统，是现代公司治理的一种先进模式。该模式以供应链管理为核心，通过信息处理技术，使公司的各个部门的各项资源进行集约化管理实现高效合理配置，最终实现公司利益最大化。ERP 系统因其集成度高、信息整合集中、环境安全的特性为信息时代下公司运营和管理提供了的先进管理模式[23]。
在 ERP 系统中建立一套全面预算管理体系，通常分为财务模块、成本控制模块、销售模块、采购与供应模块和库存管理模块等，系统作为一个强大的数据库，对模块中的数据进行选取、组合，搭建一个简洁明了、综合实用的集信息编辑、查询、控制、分析功能为一体的信息化平台。通过层层分解预算指标，再层层汇总，实现事前预算；通过对采购、生产、销售、库存等各环节调取数据，这样一来，就能及时和预算产生的指标进行对比，可以更加及时合理的进行预算调整，对经营活动进行了全方位的监督，实现了事中控制；通过他系统提供的预算执行差异分析表，分析差异原因，实现事后分析。这样一个贯穿全生产管理全过程的系统对于规模较大、业务较多、流程复杂的公司来说，不仅使公司的人、财、物资源与供、产、销环节全面结合，而且实现全程监督、安全可控、实时调整、以销定产。一方面理清混乱的管理流程，另一方面极大提高管理效率和管理成本，由此可见 ERP 系统对于现代公司管理工作的重要性。
图 3.1 中国近年煤炭产量Figure 3.1 Chinese coal production in recent years
第 3 章 煤炭行业 ERP 系统与全面预算管理现状分析.........................15
3.1 煤炭行业的现状及特点..........................15
3.2 煤炭行业全面预算管理现状.........................17
第 4 章 ERP 环境下 X 公司全面预算管理实施现状..........................20
4.1 公司简介..............................20
4.2 X 公司 ERP 系统建设现状..................................20
第 5 章 ERP 环境下 X 公司全面预算管理存在的问题.....................................34
5.1 预算编制方法与 ERP 系统不匹配.............................34
5.2 全面预算管理的“全面性”体现不充分..........................35
第 6 章 ERP 环境下 X 公司全面预算管理优化建议及启示
6.1 优化建议
6.1.1 混合滚动预算编制方法
当分期编制的年度预算和季度预算遭遇预算外收支时，如预算编制不周、资金周转出问题、违约等突发状况后，原来的预算与实际情况相差较大，与高效运行的 ERP 系统脱节，因此，公司应该结合自身生产经营特点，考虑与 ERP 系统的结合效果，选取更科学、更准确的预算编制方法。
X 公司应在分期预算编制方法基础上，混合滚动预算，获取及时准确信息，为 ERP 系统的运行提供保障。根据不断变化和市场和执行情况不断调整，继续滚动预算期，形成原来分期预算的动态版，即滚动编制方法。滚动频率是滚动预算的一个重要属性，公司不确定因素越多，滚动周期就要越快，滚动越快，预算越准确、调整越及时、控制越精准。根据煤炭公司周转性相对较慢，但 ERP 系统要求及时、准确数据的需要，X 公司可以实施以月度计算的短期滚动和以季度计算的中期滚动编制方法。如表 6.1 所示，根据年度经营指标，制定年度预算，与第一季度滚动预算合并；最近一季度明细到各月，作为执行控制的依据；第二季度滚动预算值默认为第一季度预算值，允许调整，设置一定调整范围，三、四季度同理；被滚动掉的预算虽无执行价值，但 ERP 系统可以追溯、保留数据，为事后财务模块的考核提供参考依据。部门预算指标可以依据实际市场指标与年度预算确定的费率指标，重新确定参照值，从而使部门业务指标可根据时间进行比例分摊。最后在一个会计核算周期内编制 1 个年度分期预算、4 个季度滚动预算、和 12 个月度滚动预算，形成 17 个不同的预算版本。
图 3.2 中国近年煤炭出口量
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第 7 章 结论
伴随着煤炭行业的发展，以山西、陕西、山东、内蒙古为中心的煤炭运销网络辐射全国。受国家供给侧政策、全球化趋势以及人类环保意识的影响，中国煤炭行业面临供需不平衡、价格暴跌等问题。在信息化机遇下，煤炭公司纷纷在信息化浪潮中寻找机遇，通过控制成本、优化资源配置等方法提高管理能力。X 公司同样面临以上窘境，近几年通过自主研发 ERP 系统与全面预算管理融合的管理方式很好地解决了以上难题。尽管在应用中还存在一些问题，例如预算编制方法与 ERP 系统不匹配、“全面性”体现不充分、ERP 系统人才队伍建设薄弱、战略目标与经营目标契合度低、存在预算松弛的现象等。但通过混合滚动预算编制方法，提高与 ERP 系统的契合度、挖掘 ERP 系统功能完善全面预算管理的“全面性”、加强 ERP 系统人才队伍建设、加强战略目标与经营目标契合度、引入平衡记分卡，完善绩效考评体系等手段可以解决以上问题。X公司通过近几年的实践证明了ERP环境下的全面预算管理确实是高效科学的管理手段，能够对数据、报表等信息实时掌握，实现事前、事中、事后全面监督与控制、有效减低成本、提高管理水平，对同行业有重要的参考意义和借鉴价值。
综上所述，文本先从宏观视角阐述煤炭行业全面预算管理与 ERP 系统的现状，再以X公司为例，从微观视角详细论述 X公司ERP环境下是如何对预算进行编制、执行控制和考核分析，发现其应用中存在的问题，有针对性地提出优化建议，以期完善应用，为整个煤炭行业提供借鉴。最后得出结论，ERP 环境下全面预算管理的实施是适合煤炭行业管理的有效手段，是符合管理制度改革的创新之举。
参考文献（略）