第 1 章 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
近年来，随着经济的发展，科技的进步，许多上市公司不断发展壮大，壮大的同时，审计费用作为每年的刚性支出，就不得不值得关注。在市场经济的推动下，经济呈现一片繁荣的景象，但是繁荣的背后，却出现了很多财务舞弊、财务报表审计失败的案例，如：安然隐瞒巨额债务，世通、施乐会计丑闻，獐子岛“扇贝都去哪儿了”等，这些审计失败的事件的发生充分暴露了上市公司存在的内控缺陷。针对一系列内控缺陷事情的发生，国际上积极主动的加强内部控制立法建设。2002 年 7 月，美国国会通过了《萨班斯一奥克斯利法案》 ，针对企业的内部控制相关信息披露，强制性的对上市公司提出了要求，即强制性的要求上市公司披露内部控制相关的信息。在法案颁布的背景下，国内加紧了跟国际趋同的步伐，相关制度也是陆续完善。2006 年，我国沪、深证券交易所重点关注了上市公司的内部控制建设，分别颁布相关的《内部控制指引》文件，2008 年 7 月，由国家财政部同证监会、银监会、审计署、保监会一起制定的《企业内部控制基本规范》正式发布，颁布的基本规范指出一点：只要是符合上市公司条件的，任何理由都不能避免对内部控制的有效性做出恰当的自我评价。这个规范的发布，规定内部控制相关信息的披露是必要的，为此也为研究内部控制及相关的内部问题提供了研究契机。
1.1.2 研究意义
（1）理论意义
①基于被审计单位角度
企业规范内部控制是企业本身为了按照政府的要求合理、有效地识别财务舞弊行为，保障企业资产、信息的安全与完整，实现企业的发展目标，进而保障财务报告的质量和对外披露的财务信息的可靠性。通过内部控制的目标可以看出，企业的内部控制是保证财务报表信息符合会计准则要求的规范。要想达到企业的财务报告信息符合会计准则要求，内控制度的设计得当以及内部控制的执行合理是必要条件。从内部控制的目标来看，合理保证财务报告信息的可靠性是目标之一，注册会计师在审计的时候，必然首先会去了解企业的内部控制是怎样，然后进行控制测试，进而对于对方企业的内部控制是否合理作出判断。那么我们来试想一下，事务所在进行审计定价时是否会考虑企业的内控缺陷，如果考虑，会做出什么样的收费判断？内控缺陷有很多不同的种类，不同类型的内控缺陷会对当年审计收费有怎样的影响？不同类型的控制缺陷的存在与整改会对后续年度审计收费产生什么样的影响？这些问题的研究都会对会计师事务所风险导向审计和审计定价有重要的指导意义。
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1.2 研究内容
1.2.1 研究内容
本文以 2015 年至 2017 年我国 A 股上市公司为研究对象，对企业的年报违规、内控缺陷及其分类与审计收费的关系进行研究。研究表明：年报违规与审计收费之间正相关，即企业存在着年报违规实施或披露时，会计师事务所倾向于通过较高的审计收费以降低审计风险；内控缺陷与审计收费正相关，即企业的内部控制存在缺陷，会计师事务所需要面临的审计风险越高，实施的程序越多，倾向于通过较高的审计收费来补偿付出的高成本和潜在的审计风险；内控缺陷按严重程度分类：一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷，研究结果表明三类缺陷都与当年审计收费正相关，并且伴随着缺陷严重程度地增大，对审计费用的影响就越大；内控缺陷会削弱年报违规与审计收费的关系，缺陷越严重，削弱程度越高。
文章研究的主要内容主要包括以下七个部分：
第 1 章，绪论：对本文的研究背景、研究意义、研究内容、研究方法和创新之处进行了介绍，对整篇文章有一个大体的概括。
第 2 章，文献综述：梳理国内的研究成果和国外的研究结论，从内部控制有效性、内控缺陷的分类、年报违规与审计收费的关系、内控缺陷与审计费用的关系等几个方面进行了文献综述并加以评述。
第 3 章，首先界定了年报违规、内控缺陷、审计收费的概念，然后从审计定价制度背景、年报违规制度背景、内部控制制度背景、内控缺陷的制度背景四方面展开介绍，充分了解相关定义的制度发展。
第 4 章：理论基础，分别从委托代理理论、风险溢价理论、利益相关者理论、成本效益理论、契约理论和激励理论六个方面展开分析，基于不同理论，分析了对审计费用的影响。
第 5 章：理论分析和研究假设，根据理论分析，并提出四大假设：企业年报违规与审计收费之间正相关；内控缺陷与审计收费之间正相关；随着缺陷程度递增，一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷对审计收费影响程度越来越大；内控缺陷会削弱年报违规与审计收费的关系，缺陷越严重，削弱程度越高。
第 6 章，研究设计：为了验证做出的假设，参考前人的研究，并建立模型，进一步界定了本文研究的变量，包括解释变量、被解释变量、调节变量、控制变量等数个变量，然后选取样本数据（2015 年至 2017 年）进行研究。
第7 章，实证分析：根据做出的假设、确定的模型、选取的样本，运用 stata13.0进一步做实证分析，针对每一个假设进行描述性分析、相关性分析、回归分析、稳健性检验，一步一步不断验证自己提出的假设是否正确。
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第 2 章 文献综述
2.1 内部控制有效性文献综述
对现有的评价内部控制有效性的文献的梳理与思考，发现学者们主要采用两种方法：
2.1.1 是否披露内部控制信息
目前我国不强制要求披露内部控制相关信息，企业在该方面的信息披露具有较高的自由。出于筹资等目的“报喜不报忧”或是为了少交税而“报忧不报喜”也或者是其他的动机因素，有的公司会偏好披露内部控制信息，披露的信息也详细真实，但有的公司也会反其道而行，偏好不披露内部控制信息。在这种现状的影响下，企业的内部控制就可以采用是否披露内部控制信息这一指标来评价。这种方法研究操作起来简单，但也要考虑其他方面的内部控制之间的相互影响。
我们可以通过了解上市公司披露的内控信息，来了解内控的有效性。基于某些动机，上市公司会“报喜不报忧”，也就是公司内控越完善，上市公司就会越喜欢充分，相反会躲躲藏藏，隐瞒劣势，不会轻易暴漏自己的缺点，Hounton(2004)和 Bushman&Smith（2003）对这个方面进行了研究，指出股东对公司信息透明度越高，内部控制信息的披露的程度越高。这样可以有效减少内部代理成本的发生，进一步提升企业内部控制的有效性。而钟子亮，刘向荣（2018）和吴丹红、王博红（2012）分别通过研究青岛的上市公司和沪深两市上市公司，了解到上市公司对于披露的要求，应付了事，流于形式，面对监管的压力，不得已而为之，对披露一般缺陷信息的积极性不强，企业内部控制评价制度的建立完善起到负面影响，内部控制有效性提高程度也不大。
有的学者认为不同的行业，信息披露的偏好也不尽相同，比如对国家安全或是环境产生重大影响的行业，信息披露时会比较谨慎，因为一旦对安全或是环境造成重大危害，可能企业会面临停业整顿甚至破产的结局，基于行业的不同分类，常丽娟，靳小兰（2016）和乔引花，游璇（2015）对污染严重的行业进行分析，建立综合评价体系，来评价内部控制有效性，结果表明，评价得分越高，即环境信息披露质量越好，内部控制有效性也越好，两者之间具有显著正相关关系。而陈素云（2016）则研究了食品行业，通过构建披露指数，来衡量食品行业的内控质量，研究发现：控制指数越高，企业内部控制质量越好，食品安全信息披露水平越高。
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2.2 内部控制缺陷分类文献综述
《企业内部控制评价指引》（2010）中对企业内部控制评价的分类标准并不详细，增加了其识别、评价以及分类的困难。可以推测出的两种分类方法都存在一定缺陷，若从严重程度来分类，则衡量程度的标准尚不统一；若是从性质来分类，实际工作中多采用简单易行的定性判断方法，但是定性的判断方法有很大的舞弊空间，最关键的是，定性的方法对财务报表预期使用者尤其是投资者决策有用性不大。按内控缺陷导致后果的严重程度来分类，一般会考虑采用定量的方法进行分类，这种分类方法对投资者决策帮助较大，但此分类方法计算困难、成本较高。
2.2.1 按内控缺陷内容性质进行分类
通过相关文献可知，有些学者根据内控的内容和要素、对缺陷审计的难易程度、缺陷的严重程度和性质以及对相关准则的归纳总结等很多角度出发对内控缺陷进行了分类，下面进行细致描述：
首先，有些学者运用内控要素对缺陷进行分类：黄胜、耿建新（2016）运用内控要素把内控缺陷分为了五大类，统计发现，控制活动类缺陷、内部控制环境类缺陷最多。而林兢，苏金香（2016）也从内控五要素出发，利用 COSO 新内部控制框架从公司层面和账户层面建立了一套内控缺陷认定标准，进一步对内控缺陷进行了认定。
然后，有的学者根据内部控制的相关部门和事项对缺陷进行了分类：单华军（2010）划出了 11 种分类（子公司类、关联交易类等 11 类），最后表明关联交易类、子公司类等方面的缺陷是披露最多的。瞿旭、李明等（2009）将把分类定位于最严重的重大缺陷，进而把这类缺陷进一步细分，划分为 9 类：职责划分和授权方面的缺陷、账户特定式缺陷、期末报告与会计政策方面的缺陷、培训方面的缺陷、对账及子公司方面的缺陷、收入确认方面的缺陷、高级管理层以及技术问题方面的缺陷。JeffreyDoyle 等人（2006）也对内控缺陷进行了分类：人员归因缺陷、复杂性归因缺陷和一般归因缺陷。国外学者 Ge 和 Mcvay（2005）也定位于重大缺陷，并把它分为：子公司类重大缺陷、高管类重大缺陷等 9 类。
最后，有些少数学者按照缺陷带来的困难高低进行分类： Jacqueline S.Hammersley 等人（2007）分为两类：较难类缺陷和较容易类缺陷。通过基于内控缺陷的内容性质等视角出发，了解了缺陷的分类，对进一步识别缺陷有促进作用。
3.1 概念...................................... 20
3.2 审计收费制度背景.............................. 21
3.3 年报违规制度背景........................... 22
第 4 章 理论基础........................................... 27
4.1 委托代理理论................................. 27
4.2 风险溢价理论................................. 28
4.3 利益相关者理论............................ 29
第 5 章 理论分析与研究假设........................... 35
5.1 年报违规与审计收费关系的理论分析与研究假设............................ 35
5.2 内控缺陷与审计收费关系的理论分析与研究假设......................... 36
第 7 章 实证分析
7.1 描述性统计分析
为了对各个变量的情况有个大致的了解，运用 Stata13.0 软件对 2015 年至2017 年三年间 A 股上市公司的数据进行描述性统计分析。首先对年报违规、内控缺陷及其分类进行整体描述，充分了解上市公司整体环境的有效性。然后对七个控制变量从极大值、极小值、均值、标准差四个方面进行描述性统计分析，充分了解每个控制变量的相关情况。
7.1.1 年报违规描述性统计分析
MisC 赋值为“0”表示没有存在年报违规实施或披露或收到年报问询函或受到违规处罚，赋值为“1”表示存在年报违规实施或披露或收到年报问询函或受到违规处罚。从上述描述性统计结果中总体来看，上市公司这三年的整体运行情况比较良好，存在年报违规的百分比在 20%至 30%之间，2015 年比较偏低，为23.3%，2016 年比较偏高，为 26.6%，在 2017 年的时候，年报违规比率有所下降，可能是与法律法规的健全、相关机构的严格管理和控制、上市公司法律意识的增强有关，违规比率降到了 21.6%。总体来说，A 股上市公司整体运营环境比较良好。
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第 8 章 结论与启示
8.1 研究结论
本文通过实证分析，得出了与本文四个假设相一致的结论，即企业存在着年报违规实施或披露时，会计师事务所倾向于通过较高的审计收费以降低审计风险；内控缺陷与审计收费显著正相关，即企业的内部控制存在缺陷，会计师事务所需要面临的审计风险越高，倾向于通过较高的审计收费来补偿付出的高成本和潜在的审计风险；内控缺陷按严重程度分类：一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷。结果表明三类缺陷都与审计收费正相关，并且随着缺陷严重程度的递增，对审计收费的影响越大；内控缺陷会削弱年报违规与审计收费的关系，缺陷越严重，削弱程度越大。
8.1.1 年报违规与审计收费关系结论
在企业的外部审计过程中，事务所会关注企业年报违规的情况。理论分析可以知道：企业内控质量高，或是不存在违规时，CPA 在审计时可以做较少的程序，从而审计成本也低，审计收费自然就小。但当存在年报违规或是正在承担诉讼官司时，就会引起审计师的关注，关注是否可以承接此类业务、关注违规事项对审计业务产生的影响、关注违规事项是否会影响审计意见等，如果承接此类公司的审计业务，会加大审查力度，这必将导致更高的审计收费。进而本文实证研究证明了公司存在年报违规会导致审计收费增加的结论。
8.1.2 内控缺陷与审计收费关系结论
在企业的外部审计过程中，事务所会关注被审计企业的内部控制信息，并对其面临的风险进行准确的评估，依据评估结果制定相应的审计计划并有效配置审计资源。当企业的内部控制信息披露中显示内部控制不好时，说明企业的内部控制中存在缺陷，基于审计师的职责，审计师会扩大审计范围，进一步确定内控缺陷带来的风险影响，为对审计风险进行适当控制，并获取充分适当的审计证据，会计师会加大人力、物力的投入，相应的审计收费就会越高。因此，企业的内部控制质量直接决定着会计师事务所的审计收费。进而本文经过实证研究得出了内部控制缺陷会导致审计收费的增加，且两者之间存在着显著正相关的结论。
参考文献（略）