1 绪论
1.1研究背景
上世纪 80 年代，政府将国有企业的经营权和所有权分离开来，增强企业活力的同时也放大了经营者的权力，导致一系列问题的产生，经营责任审计应运而生，并在全国各地推广开来，于 1998 年确立了经济责任审计这项制度，2000 年成立了专职机构，于 2004 年开始对经济责任审计工作进行了规范和提高。2018年，我国经济全球化进程经历了曲折，国际金融市场也发生了动荡。特别是由于中美贸易摩擦，部分中国企业面临着严峻的挑战。国务院总理李克强在 2019 年的政府工作报告中提出，要加快国有企业改革，加强和改善对于国有企业资产的监督，推动相关投资运营公司快速扩大及发展，使国有资产的保值和增值得到加强，积极稳妥地推进混合所有制改革，改善企业治理结构，设立专业经营管理者制度等。这就要求我们采取有效措施，监督在国有企业工作任职的相关领导人和负责人对于自身经济责任的履行程度。在当前社会状况下，我国国企的经济效益并不理想，经营方式也有待改变，越来越多的国有资产在不断流失。2017 年企业家腐败犯罪报告显示，国有企业腐败犯罪数量较大且逐年上升，而触犯频率最高的罪名就是受贿罪、贪污罪、以及挪用公款罪。国有企业领导干部经济责任审计就是为了更好更有效的监督国企领导干部，督促他们履行自身的经济责任，是约束国企领导干部的作风的重要形式。通过这项审计，可以改进企业管理方式，促进企业经济发展从而提高效益，使国有资产的保值和增值得到保障，同时也能够使国有企业不断强大自身获得更好的竞争力。而杜绝贪污受贿行为的存在，推动国家廉政建设工作稳步进行也是实行国企领导干部经济责任审计的重要目的。
根据文献资料以及相关书籍记载，许多学者都对经济责任审计进行了研究，迄今为止经济责任审计的众多内容都得到了很好的完善，而且在不断发展和完善过程中，对于评价指标和评价方法的研究也取得了突破性的进展。但是因为是我国特有的经济审计类型，我国的经济审计还是处于摸索阶段，而且对于其研究过程，我们也发现了很多问题的存在。第一：关于经济责任审计的理论太多太杂，大多数的理论都缺少数据的支撑，而且很少有文章能够将多种数学方法模型应用到经济责任审计的研究中。第二:针对经济责任审计评价，不同的学者都有自己不同的见解，每个人的评价指标和方法都或多或少存在差别。
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1.2 研究目的与意义
1.2.1 研究目的
本文的最终研究目的就是为了改进并优化我国现有的经济责任审计评价体系。对相关国企的特征进行分析后，我们发现国有企业领导干部责任审计评价体系发展现状并不好，在长期的发展过程中产生了很多急需解决的问题，而本文就是为了分析这些问题的成因并制定相关措施来解决这些问题。如何提高审计工作的效率，如何使我国国企的审计工作规范化、系统化都是目前国企需要思考的问题。同时完善经济责任审计体系也可以加强对国有企业领导干部经济责任的监督、评价工作的客观性，并为日后对领导干部的任免工作提供可靠依据。
1.2.2 研究意义
1.理论意义
国企领导干部经济责任审计在我国的发展过程并不长，国内关于这项审计工作的可参考理论并不多，即使有所记载，大多数也是比较零散而且杂乱的文章，而且由于我国国情的特殊性以及审计工作的复杂性，建立完善的经济责任审计评价指标体系就显得尤为困难。本文根据已有的理论基础，对 J 公司的审计案例进行了详细论述和研究，这也可以为国内外学术界提供相关的案例参考，丰富与之相关的理论框架，为经济责任审计评价指标的后续研究提供一定的借鉴和参考。
2.实践意义
该项审计工作已有三十几年的发展历程，在这个过程中也获得了很多宝贵的实践经验，同时也暴露出很多问题。如何有效利用这些实践经验来解决遇到的发展问题就是审计工作人员们必须直接面对的难题。本文通过结合多种分析方法对经济责任审计评价指标体系有了进一步的补充和完善，通过对评价指标进行优化，较为有效的解决了经济责任审计评价工作评价标准不清楚的问题，同时也为更多的理论体系提供了数据和案例的支持。而且这项评价指标具有很强的操作性，国有企业的审计人员可以很容易的利用这项评价指标来完善审计评价工作。
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2 文献综述与相关理论
2.1 文献综述
2.1.1 国外研究文献
基于中国与西方国家不同的政治经济制度环境，国有企业在中国的市场中具有重要地位，经济责任审计这一审计模式应运而生，这也是在海外很难找到完全相同概念的相关文献的原因。但国外对受托责任审计，政府绩效审计及经济责任审计的研究是相似的，因此整理好的相关理论依据可以供中国的经济责任审计进行参考。西欧国家的绩效审计工作也经历了很长时间的发展。今天，他们不但对本国的中央和地方政府进行研究，还将更多的将研究领域拓展到其他国家并进行比较分析。
1. 公共受托责任
经济责任审计可以被翻译为“Accountability Audit”。而第一个单词“Accountability”在经济中其实指的是公共委托责任。因为经济责任审计是中国独有的，所以国外并没有这项实践。但是国外学者们对于“Accountability”公共委托责任方面的研究却从未停止，也为这项研究提供了很多极具意义的理论。
著名会计学家井鸠雄士（YujiIjiri）是受托责任观的主要代表人物之一，他认为受托责任是由法律、规章、合同、组织规则、习惯或非正式的道德义务等手段建立起来的[1]。March 和 Olsen（1995）阐明，民主的传统要求政府官员对他们的行为负责，对所有权力的行使进行报告和解释，必要时接受制裁，人们希望公职人员采取行动为他们的行为负责[2]。而实务专家 David Flint（1988）和 Morin D（2001）也对这些理论进行了深入的研究和探索，并提出了各自的见解，他们认为委托责任其实是审计观的基础，而审计则是受托责任观的重要要素之一，审计关系要想存在，就必须要有受托责任关系的存在，这是不可缺少的条件。审计的存在是为了监督受托责任更好的履行，经济责任审计则是为了分析受托人的历来履职情况和确定的目标，并将其报告给有关方[3]。
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2.2 经济责任审计评价指标体系构建的基础理论
2.2.1 经济责任的定义
在有关经济责任审计最新版本的规定中，提出将经济责任的范围重新界定，由原来的“工作期间内所涉及的财政收支、财务收支和相应经济活动所带来需要履行的责任。”改成“领导干部在任职期间，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动经济和社会事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有关经济活动应当履行的职责。”通过定义的改变可以发现，国企以及事业单位针对经济责任界定的广度上有所扩大，比如除了较为基础的衡量指标之外，又涵盖了有关社会责任、经济政策等领域，足以体现出国有企业在我国经济领域的关键地位。
2.2.2 经济责任审计的含义
经济责任审计是企事业单位中法定代表人或经营承包人，在其任期或是承包期内，对其需要承担的经济责任的履行情况所实施的审计。该类审计工作的关键在于要梳理相关负责人在其任职期间，该部门或单位内一系列诸多具体的经济活动中，需要负担哪些职责，并在日后纪检部门、人事部门等相关单位进行干部的任免或考核或是兑现承包合同时为其提供依据。
国企领导干部的任期的经济责任审计，是对国有独资企业、国有资产占控股地位或者主导地位的股份制企业的法定代表人（董事长或总经理）的任期经济责任审计。这一方法能够对领导干部实施有效的制约和监督，是能在很大程度上约束其尽职尽责、努力做到实现反腐工作的关键举措。同时，经济责任审计的贯彻落实有助于加强单位内部的人员管理和党风廉政建设，能够提高国有资产的监督管理水平，也增强了其运营效率。
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3 国有企业领导干部经济责任审计评价指标体系现状分析.............15
3.1 国有企业领导干部经济责任审计评价体系现状 .................15
3.2 国有企业领导干部经济责任审计评价指标体系存在的问题 .......15
4 国企领导干部经济责任审计评价指标的优化.......................18
4.1 评价指标设计的原则 .......................18
4.1.1 统一性与适用性相结合........................18
4.1.2 全面性与重要性相结合.................................18
5 国有企业领导干部经济责任审计评价指标在 J 公司中的应用.........28
5.1 案例概况 ......................28
5.1.1 J 公司概述 .....................28
5.1.2 J 公司领导经济责任审计评价指标体系存在的问题 .........29
6 国有企业领导干部经济责任审计评价指标体系实施的保障
6.1 健全评价体系 明确经济责任认定
6.1.1 建立健全评价体系
想要建立健全的评价体系，国有企业应该率先树立科学的指标。有了完善的科学评价指标就要进行定量化的考评措施制定，其中主要包括的内容是财务效益实际情况的数据报表以及指标定量的具体数值。这些信息内容能够将企业实际运营过程中，获取利润的能力进行综合评估，展现出企业总资产报 率、成本费用、利润率、净资产收益率、资本保值率等一些必备的指标、此外，还要反映出企业实际周转能力如何。只有在周转能力得以充分发挥的基础上，才能够实现创收。这里面包括了流动资产周转率、存货周转率等指标，还要对不良资产和损失资产的比率进行完善了解。国有企业在偿债能力的衡量上也是测试其运营稳定性的重要标准之一，偿债能力的情况能够展现出企业的综合实力和抗风险能力，表达出企业在实际运营的过程中是否具有稳定的现金流以及随时应对市场变化的能力。在这些基础之上进行指标定量，并提供准确的数据信息作为理论支撑。一些非量化的考核指标要进行定性的考核研究，其中包括领导的基本素质及管理水平、人员综合能力等，这些内容的综合对于审计工作来说有较强的说服力。
确定了相关的指标评价体系之后，应该对这些指标进行合理的分类并有针对性地在考核过程之中进行使用，所有的评价体系建立都要建立在科学评分的标准之上，可以采取五个不同层的评价方式，包括优秀、良好、平均、较低、较差。其标准系数从 5 分、4 分、3 分、2 分、1 分按顺序进行打分。
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结论
经济责任审计在我国所有的审计之中，是一种具有表现力的审计内容，有着具体的审计形式，针对性也较强。尽管我国目前还处于探索阶段，但是对于一些标准评价体系的设立已经有了进一步的突破。根据相关的研究分析，我们从本文中得到了以下结论：
首先，针对于现存的政府领导干部经济责任审计有着一定的国情特征，在社会的不断发展过程当中，由于经济环境、法律政策和社会大环境的变化影响，让审计评价工作也要随着社会的变化而不断进行改革。促进领导干部的廉洁自律是保证我国经济发展的基础，也是能够带动国情积极向上的重要指标。要让经济责任审计评价工作在完善的支撑之下进行展开。
第二，要能够落实相关的判断指标和原则评价的体系和衡量指标，能够针对领导干部的经济责任履行情况做出较为公平公正的评价。
第三，采取层次分析的模式，结合模糊分析法，针对于政府领导干部经济责任审计工作开展科学化审计进程的推进。通过这项过程，能够实现综合评价，加强了指标权重定量化，在审计工作之中的使用。
随着国有企业领导干部经济责任审计在国家审计中的地位越来越重要，其评价体系也会得到进一步完善和发展。受限于本人的理论水平以及实践经验的不足，对于评价体系的优化以及对案例的研究尚有不足之处。一方面针对于模糊综合评价方法构建模型这一理论，在目前的仅存于理论研究中，还不能够在实践中进行妥善利用。由于没有完善的测试，标准客观性不足。所以在未来的研究过程之中，希望能够通过更多实践经验的积累，对此内容进行加强论证。另一方面因构建评价体系的原则之一为“统一性与适用性相结合”，由于国有企业存在于国计民生的各个行业，其覆盖面较广，要将经济责任评价体系覆盖到所有行业就不可避免的要依赖这一行业中资深审计人员和财务人员的工作经验来选取指标，这一工作量十分巨大且需要根据外部环境的变化不断进行调整，对于我国现有的审计人力资源是巨大的挑战，因此对于指标选取的规划还需要进一步的权衡。
参考文献（略）