1 引言
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
上世纪 80 年代以来，在我国一大批中小企业蓬勃发展，作为我国市场经济的重要组成部分，为我国经济社会做出了较大的贡献，包括不断创造就业机会、提高技术创新以及优化经济结构等。虽然我国的融资方式有很多，但由于中小企业规模较小，在融资过程中有着消极的影响。随着中小企业市场规模的扩大和资金需求的增多，依然存在财务成本重、信贷歧视等不可忽视的问题。
因此，2004 年 5 月深交所推出中小板块后，很快就成为许多中小企业融资的重要选择，而且，由于中小板的出现，很多年轻人在这里实现了自己的创业梦想。经过十几年的不断发展和创新，中小板早已从当年的“星星之火”成长为市场的重要力量，成为了许多新兴行业的创新者和领跑者。伴随着我国政策的倾向性和经济市场的快速发展，中小板企业搭上了时代的快车，从刚设立时的 38 家增长到 2020年的 3816 家。
与此同时，中小板上市公司的审计风险也是不容忽视的。中小板上市公司被出具非无保留意见审计报告的比例，要高于主板和创业板，内控报告被出具非无保留意见的比例同样高于主板和创业板，其风险主要体现在：大量债务融资、内部控制有效性以及组织结构不完善引发的审计风险等。另外，近年来，我国中小板上市公司财务舞弊事件也频频发生，其中影响广泛的有：绿大地财务造假案、勤上光电案以及康得新案。这些案例均在给我们警示，关注中小企业审计风险已经成了重要的经济问题。
图 3-1 资本市场结构图
1.2 研究内容与研究方法
1.2.1 研究内容
本文以现代风险导向审计理论为指导，以中小板上市公司——龙力生物为案例研究对象，将其审计风险分为重大错报风险和检查风险，其中将重大错报风险分为财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险，随后深入地分析影响审计风险的因素，并提出有效的防范措施。从整体上，本文的主体内容可分为六个部分：
第一部分是“引言”，介绍了研究背景与研究意义、研究内容与研究方法。
第二部分是“文献综述与理论基础”，将对国内外相关文献研究进行收集和梳理，分为中小板上市公司、审计风险、风险导向理论以及审计风险控制的研究四个方面，最后对现有文献研究作概述性的评价。理论基础部分介绍了本文选取了战略理论、系统理论以及现代风险导向审计理论作为理论基础，并阐述了理论与案例的联系。
第三部分是“中小板上市公司审计现状分析”。这部分介绍了中小板的基本情况以及其与主板、创业板、新三板的区别，同时对中小板上市公司审计现状和风险特殊性进行了概述。
第四部分是“龙力生物案例分析”。这部分主要介绍了龙力生物、其聘用的会计师事务所以及多年来的违规情况，包括被出具无法表示意见审计报告以及最终被 ST 的具体情况。并对对本文选择的案例——龙力生物的审计分析研究。案例的分析分为二个方面：重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险主要表现在公司重大经营风险、薄弱的内部控制环境、持续经营能力不足的风险以及信息披露风险；认定层主要体现在：收入确认与成本核算的风险、、关联方界定模糊及关联交易不公允的风险、债务违约以及资产减值损失等方面。
第五部分是“中小板上市公司审计风险的应对措施”。这部分针对上文对龙力生物审计风险的案例分析，从针对重大错报风险的应对措施和针对检查风险的应对措施两个角度，总结归纳降低审计风险、改善审计质量、防范审计失败的有效举措。
最后一部分是“结论与不足”。这部分总结了本文的研究结论及不足之处。
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2 文献综述与理论基础
2.1 文献综述
2.1.1 中小板上市公司的研究
涂君（2008）采用举例论证的研究方法，对审计风险的内涵进行了解释，并重点介绍了中小企业面对较大的审计风险应采取什么样的应对措施，基于企业的角度应加强财务管理、晚上内部控制体系、建设良好的审计环境；基于注册会计师的角度应提高其公正性和独立性、保持职业谨慎态度、提高执业水平；基于会计事务所的角度应建立质量控制制度。武汉大学商学院的苏灵、孙智君重点介绍了中小板上市公司的基本特征，说明了针对这些特性，注册会计师应该在哪些方面采取相应的措施积极应对。
2.1.2 关于审计风险相关的研究
早期，在 20 世纪 60 年代，国外学者就开始关注审计风险，并对其内涵进行深入研究。对风险概念的内涵和外延，不同学者的理解有所不同，导致对审计风险定义存在差异。国外最早关于审计风险的研究是在 1961 年，由著名学者 K.stringer 提出，审计师出具审计意见时，实施审计程序的准确性和可靠性对发生审计是失败的可能性有着重要的影响。随后又有学者提出，审计风险是由于财务报表存在重大错报，而审计师因某些原因未能及时发现而引起的。在 2004 年，国际审计委员会将各位专家学者的学术观点进行整理和总结，然后给出了统一的观点，将审计风险的内涵定义为：“当财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的可能性”。
国内学者对审计风险的研究比较晚，吴联生（1997）认为审计风险为注册会计师面临损失的可能性，其主要影响因素是被审计单位对审计的影响。胡春元（1998）认为审计风险一般包括以下两个方面：一是财务报表实际上存在重大错报，而审计师没有发现的风险，二是因审计师自身问题，认为真实公允的财务报表不公允的风险。王庆芳（2001）认为是由于企业自身经营存在管理问题，或项目组成员采用不恰当的审计程序，使得发表的审计意见与实际情况不一致，从而给报表使用者决策带来消极影响。谢荣（2003）认为是由于对财务报表可靠性发表不当审计意见，从而导致审计师承担的各种责任风险。
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2.2 理论基础
2.2.1 现代风险导向审计理论
现代风险导向审计是在传统风险导向审计的基础上发展而来的，它还以企业经营风险为导向，以系统观和战略观为指导思想，基于审计风险模型来识别和评估审计风险，最终将其控制在可接受的低水平。图 2-1 是现代风险导向审计流程简图，其模型为：审计风险=重大错报风险*检查风险，其中重大错报风险分为财务报表层次和认定层次的重大错报风险。为了充分识别和评估财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当关注被审计单位以及其环境，其对于重要性水平的确定、会计政策选择和运用的恰当性以及实施分析程序时的期望值均具有重要的意义。一般企业会从以下几个方面对企业环境进行分析：
（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素（2）被审计单位的性质（3）被审计单位对会计政策的选择和运用（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价（6）被审计单位的内部控制。
认定层次的重大错报风险一般是与特定科目（如收入、费用）的完整性、准确性、存在或计价相关的风险，也可能产生多重错报的风险。按照以上这些重要的方面，被审计单位识别出的多种风险点，例如：源于薄弱的内部控制或信息技术一般控制、与财务报表整体广泛相关的特别风险、管理层凌驾和舞弊的风险等。注册会计师应这些风险采取相应的总体应对措施，对认定层次的重大错报风险实施进和一步审计程序。针对高风险区域投入更多的审计资源，有效地提高审计质量和审计效率。
图 2-1 现代风险导向审计流程简图
3 中小板上市公司审计现状分析 ............................11
3.1 中小板上市公司基本介绍 ..........................11
3.1.1 中小板概念 .................................11
3.1.2 中小板与主板、创业板、新三板的区别 ..................13
4 龙力生物案例分析 .....................................19
4.1 龙力生物案例概况 .................................19
4.1.1 龙力生物公司介绍 ...........................19
4.1.2 会计师事务所概况 ..........................19
5 中小板上市公司审计风险的应对措施 ..................................40
5.1 针对重大错报风险的应对措施 .............................40
5.1.1 针对财务报表层次重大错报风险的应对措施 ........................40
5.1.2 针对认定层次重大错报风险的应对措施 ................................42
5 中小板上市公司审计风险的应对措施
5.1 针对重大错报风险的应对措施
5.1.1 针对财务报表层次重大错报风险的应对措施
(1)关注企业所在行业风险变化
龙力生物原产业所在的行业是利用生物来生产新型能源的高科技行业，其整个行业所面临的市场风险本身就比较大，主要体现在其销售产品的价格受市场供求关系等的影响，原材料受市场、季节等多方面因素的影响，具有较大的不确定性和波动性，例如其重要的原材料玉米这就要受到当年玉米产销量变化的影响。所以在审计前期审计师制定审计计划时，可以对其价格的推测和估计的方面，指派更有经验的审计人员或利用专家的工作，这样可以更加精准地评估龙力生物原产业所在行业的风险波动情况，从而降低评估财务报表层次重大错报风险时出现失败的可能性。
2016 年后，龙力生物更是进军互联网行业，其经营模式不是实体生产，在对无形资产价值评估、企业未来前景等方面都存在较大的不确定性，所以在评估其风险时有较大的不确定性，在审计过程中审计风险会相对较高，这对审计师的技能也有更多的要求。另外，企业进入一个新的领域，股东都会对其主要财务指标和持续经营提出要求，这就会无形中增加管理层的压力，可能会使得管理层有舞弊的动机，所以应向项目组强调保持职业怀疑的必要性。同时，对于审计中发现的存在高风险部分，审计项目组中的高级别审计人员应对其他成员提供更多的督导和复核，以保证评估出的重大错报风险是准确无误的。
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6 结论
6.1 研究结论
本文以现代风险导向理论为基石，着眼于中小板上市公司，以龙力生物公司为研究对象。对龙力生物企的审计风险进行了分析，并将其审计风险分为重大错报风险和检查风险，从财务报表层次和认定层次对重大错报风险进行剖析。针对提出的审计风险点，在注册会计师层面和企业内部治理机制方面提出防范措施。本文得出以下结论：
第一，相较于国外，我国中小板成立时间较晚，但市场发展迅速。国内外学者对新兴的中小板市场这一领域的研究不多，且我国学者针对其研究大多集中于中小企业的融资问题、内部控制问题、监管环境，对于其审计风险方面的研究不够充分。因此，本文对中小板上市公司审计风险的研究具有开创先河的重要意义。
第二，在我国，中小板作为主板市场的附属板块，在入市标准、发行审核、交易制度等方面与主板一致。但是，由于中小板的独特性，其在诸多方面存在着一定的差异，例如中小板有自己独立的交易系统，总体上风险也高于主板。创业板和中小板企业均为中小型、高科技、成长型企业，但其中也有些许不同，中小板的入市标准要高于创业板，而且在最低持股量及出售股份的条件和主要股东方面的限制条件均不同。因此，这些因素增加了注册会计师的工作难度和审计风险，对中小板企业的审计风险要高于主板企业。
第三，在案例中，龙力生物企业的财务报表层次重大错报风险，主要表现行业状况等外部因素、薄弱的内部控制环境的风险、企业经营相关的风险以及企业财务业绩衡量和评价的压力带来的风险；在认定层次重大错报风险，主要体现在：收入确认与成本核算的风险、、关联方界定模糊及关联交易不公允的风险、债务违约以及资产减值损失等方面。在分析的过程中，通过具体数据的整理和分析，说明了出龙力生物在多方面存在较大的审计风险，注册会计师应当具备良好的职业素质来应对可能的审计失败。
参考文献（略）