1 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
近年来，涉嫌贪污、行贿等严重违纪是许多公立医院院长及领导干部被留置的重要原因。如果医院院长和其他领导干部受贿会对医院的风气造成恶劣影响，甚至会发生一些医生以金钱为工作导向，不再愿意救死扶伤的恶性社会事件。
公立医院作为特殊的事业单位，在管理系统、资金来源和使用、科学研究和基础设施等多方面都与其他单位有很大不同。这之中运转的每个环节都需要被政府审计和监督，特别是当前医院内部的经济活动已经呈现出了复杂性和多样化的发展趋势。这也促使了我国审计部门的经济责任审计范围扩大到公立医院。这对让医院院长肩负起应有的责任，从源头惩治和预防腐败，促进我国医疗卫生事业的发展具有重要意义。
上世纪 80 年代我国正式颁布了《全国医院工作条例》，规定中明确提到公立医院开始不仅由党委领导，同时还实行院长负责制。这个举措的优点在于提高了医院权力的自主性，同时也将公立医院内党与政相分开。在院长负责制实行期间，我国公立医院中出现了许多问题，比如有些公立医院院长与书记是同一个人，权力过大，却没有受到有效制约和监督。因此新医改后形成了“院长综合目标管理负责制”。随后在 2018 年，国家又明确了新的“党委领导下的院长负责制”。这标志着接下来医院将由党委成员集体决策大小事务，而院长已失去决策权，只拥有执行权。但从实际情况来看，院长兼任书记或副书记的情况依然十分普遍。这意味着针对院长的经济责任审计仍有很深的现实意义。
我国政府对医疗卫生事业的投入越来越大，无论是购买医疗设备还是中外药品，抑或是基础设施建设，都是很大的一笔投资，而公立医院接收的资金投入很大，动辄上千万，且资金流多从院长层“经手”，这更需要内部监督和外部监督。对医院院长的经济责任审计就是外部监督的一种。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述经济责任审计制度是在中国特色社会主义的政治体制、行政体制和监督体制上产生和发展起来的。它的前身是上世纪 80 年代的厂长离任审计，在我国已有接近 40 年的历史。在国外理论和实务界中虽然强调受托经济责任，却并没有经济责任审计的提法，最接近的审计形式是绩效审计。绩效审计在组织形式、审计内容、方法程序、审计目标及意义等方面大体类似于我国经济责任审计制度的相关要求。经过对比，这两种审计形式在程序上基本是相同的，均是通过搜集被审计对象收入支出的情况，结合经济活动过程中的信息与行业规定的标准去对比，评价二者相似的程度，再把审计的结果呈现给有关部门和有关人员。绩效审计侧重于审计某一项目的经济性和效果性。而经济责任审计的侧重点是列出责任人在其任期内的经济责任再进行分析评估。本文对国外绩效审计的相关内容进行综述，力图为国内领导干部经济责任审计提供一定的借鉴。
阿瑟·肯特（1948）首先提出“绩效审计”的概念，但这个概念经过了“经营审计”、“经济审计”、“效率审计”等不同称谓的变化，直到 1986 年最高审计机关国际组织才将其确认为绩效审计，并认为绩效审计是对经济性、效率性和效果性的审计[1]。这一定义被广为接受，由此绩效审计也被称作“3E”审计[2]。美国会计总署（1994）对绩效审计的定义是：审计部门系统地、客观地检查证据，独立评价政府组织、项目、活动和功能，为公共责任有关各方提供决策与监督信息。随着政府再造行动在国际上逐步流行开来，国家审计完成了由传统财务审计向以绩效审计为中心的转变[3]。
与传统的财务合规审计相比，绩效审计的内容逐渐扩展到经济性、效率性和效果性，用。为了最恰当地定义绩效审计范围，并在参与期间为审计师提供支持，公共和私营部门实体受审计方需要了解影响绩效审计结果和有效性的因素，并提出了要关注利益相关者对绩效审计计划和资源使用问责制的满意度[10]。
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2 公立医院院长经济责任审计理论概述
2.1 经济责任审计理论
2.1.1 经济责任审计的概念
经济责任更加精准的表达应为“受托经济责任”，其含义是因为受托管理他人资产而承担的相对于委托人的责任。在如今社会分工合作日益细致的大环境下，委托代理关系已经是当前最重要的经济关系之一，也是现代审计出现的关键背景。
从历史的角度看，根据产权关系和市场交易所产生的受托经济责任，早期就在人们的经济生活中被实践；与其形成对比的是，随着“主权在民”理念被社会广泛认可之后，政府机构背负的受托经济责任才在民主政治体制下逐步得以明确。2008 年起，我国正式开始实行经济责任审计，它作为一种特殊的监督形式，在社会的各方面监管中都有着举足轻重的推动作用。
2010 年底,国务院办公厅颁布了《党政主要领导干部和国有企业领导人经济责任审计条例》，对经济责任审计下了一个标准化的定义。条例强调了以下几点概念：
首先，经济责任是指身处特殊职位的领导干部财政管理与使用各类资金、国家资源和国有资本等等，以及从事其他相关经济活动中按法律法规等应该履行的职责与义务。
其次，经济责任审计的对象不仅有国家各部委、地方各级人民政府、各司局、各事业单位，还有按法律规定应当由审计机关进行审计监督的国有企业或者其他单位的主要负责人，他们任职期间经济责任是否履行得到位应当依法接受审计监督。
再次，这类审计实施的主体基本上都是国家审计机关（也存在内部审计的情况），但并不只由被审计部门属地的审计机关进行审计，目前我国已经广泛使用交叉经济责任审计的方式，避免因同地方单位徇私舞弊的情况发生。
由该条例可知，从广义上来看，无论是哪一种形式的政府审计都符合经济责任审计的要求，因为开展经济责任审计目的是一定的，即保证被审计单位的经济活动的合法性、合规性，特别是财务资料的完整与合规，并落实到主要领导人的职责范围。但根据审计署规定，狭义的经济责任审计主要是指领导干部任中审计与离任审计，虽然近年来经济责任审计已经常态化，但基本内容仍然与任中、离任审计相似。
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2.2 公立医院院长经济责任审计的流程、重点与方式
2.2.1 公立医院院长经济责任审计的流程
和其他类型的政府审计类似，针对公立医院院长的经济责任审计的程序也分为准备、实施和评价这几个阶段，另外审计反馈也是其中很重要的一部分。
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3 H 市人民医院院长经济责任审计案例................................25
3.1 案例背景..........................................25
3.1.1 H 市人民医院简介.........................................25
3.1.2 H 市人民医院组织结构.............................25
4 H 市人民医院院长经济责任审计的改进建议.....................................45
4.1 构建更科学的公立医院院长经济责任审计评价体系.....................................45
4.2 加强经济责任审计力量........................................45
5 结论与展望........................................51
5.1 文章研究结论........................................51
5.2 后期研究方向...................................51
4 H 市人民医院院长经济责任审计的改进建议
4.1 构建更科学的公立医院院长经济责任审计评价体系
审计部门应积极学习近期海外绩效评估研究和国内经济责任审计研究成果，并应该根据公立医院的特点和现状，对院长进行经济责任审计。其中，平衡计分卡是我国审计部门在对公立医院进行经济责任审计时能使用的很好的一个工具。
使用平衡计分卡推进经济责任审计时，我们为每个指标赋予权重，重建了适合负责人的经济责任评估指标体系，并将其转交给专家进行更好的经济责任考核，遵循科学和客观性。其中我们要注意，在医院的经济责任指标体系中，量化指标多于评价指标，而且通常与目前部署的许多经济责任评估实践中的定量评价指标相结合，需要参考相对评价和定量评价的相对和整体价值。
在目前的评估方法中，利用经济责任审计作为医院负责人的考核形式与上一年进行比较也是一种可以作为参考的评价方法，但这种方法有一定的主观性，可能会对审计结果的使用造成不利影响。
另外，关于指标的选取应当秉持着以下几个原则：重要性原则，审计人员应把握医院经济责任审计中的重要事项，并且不漏掉任何重要的指标；谨慎性原则，从事实出发，实事求是，任何的经济责任审计结论都来源于客观事实，有审计证据；独立性原则，审计人员对公立医院保持精神上的独立和实质上的独立，严格遵守职业道德，多方面选取评价指标。
进入审计评价阶段时，审计人员对于经济责任审计的责任界定中最重要的一条原则就是权责统一原则。在公立医院经济责任审计的过程中，审计人员应依照该医院领导的具体的职责和主要管理的部门，充分考虑被审计事项的背景、决策程序等要求和实际的决策过程，以及考虑是否签批文件、是否分管、是否参与特定事项的管理等各种情况，依法依规认定其应当承担的组织管理责任和个人行为责任。
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5 结论与展望
5.1 文章研究结论
经济责任审计开始对公立医院这一特殊单位开展后就在实践中不断地完善和进步，并将实践经验上升总结，许多学者针对我国公立医院院长的经济责任审计有自己独特的研究角度。
随着医疗改革的不断深入，公立医院内部组织架构及运转体系与其他有显著区别，医院上下部门科室繁多，医疗设备多，药品繁杂，专业性强，这也扩大了经济责任审计的范围，提高了审计难度。本文通过对 H 市人民医院院长经济责任审计相关调查研究结果的案例为基础进行分析，得出了目前 H 市审计局对公立医院经济责任审计中存在的问题和可以借鉴的经验，并针对这些问题提出了可行的能够促进经济责任审计开展的针对性对策。
这个案例的审计优点包括药品与大型医疗设备核算精准、审计方法多样。不足包括审计指标评价体系不健全、审计力量不足等等。针对这些不足提出了以下建议：
第一，完善经济责任审计的制度体系，包括健全公立医院院长任命体制、坚持“先审后离”原则、完善审计结果公开制度和完善审计结果反馈制度等等。第二，构建更科学的公立医院经济责任审计评价体系，包括提倡使用平衡记分卡，强调了权责统一的评价原则和选取指标时的谨慎性原则、独立性原则等重要原则。第三，公立医院院长经济责任审计常态化、长效化，将经济责任审计的时间点前移，利用常态化机制带来长效化的结果。第四，加强经济责任审计力量。包括建设经济责任审计专业化人才队伍，引进其他专业人才，设立奖惩评比制度等举措，以及对审计人员和被审计对象思想上的教育和熏陶。
参考文献（略）